企业会计制度与小企业会计准则的对比.xls

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1、企业会计制度适用范围除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司，下同），执行本制度会计核算权责发生制短期投资一、短期投资在取得时应当按照投资成本计量。以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费

2、，作为短期投资成本支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。补价部分类似于二、短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。三、企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。（在资产负债表中，短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。）四、处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。应收&预付款项日常生产经营过程

3、中发生的各项债权。一、带息的应收款项，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。（借：应收款项，贷：财务费用）二、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。三、债务重组企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。以非现金资产清偿债务的或一债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产或受让股权的入账价值。（多项非现金资产or多项股权，按比例对应收债权的账面价值进行分配）企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据，下同)计提坏账准备。在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准

4、备后的净额反映。待摊费用待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。（计提时，借：待摊费用，贷：银行存款等；摊销时，借：相关成本、费用，贷：待摊费用）存货一、存货在取得时，应当按照实际成本入账。购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其它费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储

5、费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。接受捐赠的存货，提供了有关凭据的，按凭据的金额+相关税费；没有凭据的，首先按同类或类似的市场价格+税费，不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存

6、货，或以应收债权换入存货的。按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。二、先进先出法、加权平均法、个别计价法或后进先出法三、盘盈盘亏：根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

7、四、企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。长期投资一、类似短期投资（初始投资成本入账部分）二、业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。（20%以上）采用成本法核算时，除追加投资、将应份得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位

8、宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部份，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应份担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利

9、计算应份得的部份，减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限。企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。（不设长期投资转短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理。）处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。长期债券投资一、类似长期投资（初始投资成本入账部分）不同点：如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。二、长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。债券的溢价或折价在债券存

10、续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。三、持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。四、处置长期债权投资时，按实际取得的价款与长期债权投资账面价值的差额，作为当期投资损益。五、企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。（在资产负债表中，长期投资项目应当按照长期投资减去长期投资减值准备后的净额反映。固定资产注

11、：不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。一、入账成本与存货大体雷同：自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额（应付的各种款项+企业（承租人）或其有关的第三方担保的资产余值）的现值两者中较低者，作为入账价值。企业(承租人)在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。在原有固定资产

12、的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。现金方式、非现金资产抵偿债务方式、接受捐赠、以非货币性交易换入的固定资产的处理方法与存货雷同盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（盘盈：计入当期营业外收入；盘亏，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。企业为在建工程准备的各种物资，应当按照

13、实际支付的买价、增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。二、不计提折旧:房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。三、折旧方法：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等四、企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。五、固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。大修理，可以用预提或待摊的方式核算。六、由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益

14、，计入当期营业外收支。七、企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。在建工程一、初始计量：企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量；采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本。（非正常原因的，应将净损失直接计入当期营业外支出。已到达预定可使用状态，未办理

15、竣工决算的，应该转入固定资产，并计提相关的折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。二、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部份后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。无形资产企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其它项目，不能作为无形资产。一、取得时的实际成本确定：购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。应收债权、非货币性交易交换、接受捐赠的无形资产，确定方法与存货雷同。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用

16、，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。二、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。（与固定资产不同）如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。三、企业出售无形资产，应

17、将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。（需要继续摊销）四、无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。其它资产（长期待摊费用）指除上述资产以外的其它资产，如长期待摊费用。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的

18、，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。资产减值一、短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部份，应当计提短期投资跌价准备。二、企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。（长期投资类似于委托贷款本金的减值方法）三、企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项

19、；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其它已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。四、企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其它应收款，并按规定计提坏账准备。五、企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。六、企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部份陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部份，计提存货跌价准备。七、企业应当在期末对长

20、期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。八、企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值准备。九、处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时

21、结转已计提的减值准备。十、取得时无法收费的应收款项、长期投资等，经批准作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。流动负债一、范围：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其它暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。二、与债权人债务重组的处理：以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出；以债务为资本的，按享有股份的面值总额作为股本（股份有限公司）/实收资本（其他企

22、业），应付债务账面价值与股本/实收资本的金额差额，作为资本公积；长期负债一、范围：长期借款、应付债券、长期应付款将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。二、长期负债应当按照负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计提利息，并按本制度的规定，分别计入工程成本或当期财务费用。三、融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。四、企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部份，冲减专项应付

23、款；其余部份转入资本公积。财务费用的部分略实收资本（股本）一、实收资本投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部份，计入资本公积。投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者投资的，对已归还的投资应当单独核算，并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映。二、股本公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行

24、股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入；其超过面值的部份，作为股本溢价，计入资本公积。境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，作为股本入账，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，作为资本公积处理。资本公积资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。特别的地方：股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积。拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技

25、术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部份。外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。其它资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。盈余公积一、一般企业和股份有限公司法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。企业的盈余公积可

26、以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。二、外商投资企业储备基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金；企业发展基金，是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的、用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金；利润归还投资，是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。收入收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其它业务收入。销售商品及提供劳务收入一、销售商品收入的确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购

27、货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。二、现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。三、企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理跨会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。四、在提供劳务交易的

28、结果不能可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日对收入分别以下情况予以确认和计量：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为当期损失；如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。建造合同收入一、固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其它方式议定的成本为基础，加上该成本的一定

29、比例或定额费用确定工程价款的建造合同。注意：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、船舶等制造企业的销售费用、企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用和因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期费用。直接费用在发生时应当直接计入合同成本，间接费用应当在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得的收益，应当冲减合同成本。二、当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。三、如果合同预计总成本将超过合同

30、预计总收入，应当将预计损失立即作为当期费用。费用&成本一、应付工资、应付福利费，计入成本、费用二、营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内。三、管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、

31、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。四、财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。利润利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润营业利润，是指主营业务收入减去

32、主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其它业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。利润总额 利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。投资收益投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。补贴收入补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补贴。营业外收入和营业外支出营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损

33、失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。所得税一、所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。二、所得税费用的核算应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法的

34、企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回；在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。时间性差异：企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额，从而形成应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异。企业发生的某项费用或损失

35、，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减，从而形成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当予以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应纳税所得额，从而形成可抵减时间性差异。企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减，从而形成应纳税时间性差异。永久性差异：按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得额时不确认为收益；按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应纳税所得

36、额时作为收益，需要交纳所得税；按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应纳税所得额时则不允许扣减；按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额净利润一、净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。二、企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初末弥补亏损)和其它转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积；提取法定公

37、益金。外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。三、可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。顺序：应付首先股股利；提取任意盈余公积；应付普通股股利；专做资本（或股本）的普通股股利。经上述分配后，为未分配利润（或未弥补亏损）非货币性交易非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。收到补价的

38、企业：收到的补价/换出资产公允价值 25%支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)25%注意：按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。外币业务1、企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。2、各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的、计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照

39、借款费用资本化的原则进行处理。会计调整一、会计政策变更1、适用范围：(1)法律或会计制度等行政法规、规章的要求；(2)这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。2、企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行，如果没有相关的会计处理规定，应当采用追溯调整法进行处理。企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，应当采用追溯调整法进行处理。在采用追溯调整法时，应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其它相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。3、如果累积影响数不

40、能合理确定，会计政策变更应当采用未来适用法。未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的会计报表。企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保留原有金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，企业应当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。二、会计估计变更1、会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。2、会计政策变更和会计估计变更很难区

41、分时，应当按照会计估计变更的处理方法进行处理。三、会计差错更正1、本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期相关项目。2、本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应当直接计入本期净损益，其它相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期相关项目。3、本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其它相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。4、年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事

42、项进行处理。年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。资产负债表日后事项1、调整事项的例子：(1)已证实资产发生了减损；(2)销售退回；(3)已确定获得或支付的赔偿。2、账务处理：（1）涉及损益的事项，通过以前年度损益调整科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入以前年度损益调整科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入以前年度损益调整科目的借方。以前年度损益调整科目的贷方或借方余额，转入利润分配-未分配利润科目。（2）涉及利润分配调整的事项，直

43、接通过利润分配-未分配利润科目核算。（3)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。(4)通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整有关会计报表的上年数；经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。3、资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。以下是非调整事项的例子：(1)股票和债券的发行；(2

44、)对一个企业的巨额投资；(3)自然灾害导致的资产损失；(4)外汇汇率发生较大变动。或有事项1、定义：或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。2、如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应当将其作为负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。符合上述确认条件的负债，应当在资产负债表中单列项目反映。3、符合上述确认条件的负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数。如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不

45、存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：(1)或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；(2)或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。4、如果清偿符合上述确认条件的负债所需支出全部或部份预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值。关联方关系及其交易一、存在方式：1、直接或间接地控制其它企业或受其它企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业(例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间).母公司，是指能直接或间接控制其它企业的企业；子公司，是指被母公

46、司控制的企业。2、合营企业，是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。3、联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。4、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其它企业.国家控制的企业间不应当仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有上述(1)至(3)的关系，或根据上述(五)受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中i型哦啊企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。三类小企业除外：1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。2、金

47、融机构或其他具有金融性质的小企业。3、企业集团内的母公司和子公司。权责发生制1、以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。2、在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。3、出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。1、应收及预付款项应当按照发生额入账。2、小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收

48、回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（不存在坏账准备）（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。一、小企业取得的存货，应当按照成本法进行计量。1、

49、外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。2、通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3、投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。4、提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。（这也算存货？）5、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本

50、包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。6、盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。二、先进先出法、加权平均法或者个别计价法三、对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。四、存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发