论高校内部审计的全面质量管理.pdf

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1、第 8 卷 第 3 期2006 年 5 月天津职业院校联合学报Journal of Tianjin Vocational InstitutesNO.3 Vol.8May.2006论高校内部审计的全面质量管理宾 瑜(广东商学院,广东 广州 510320)摘 要:随着高等学校经济来源、管理活动日趋复杂多样,作为高校经济管理监督的重要手段,内部审计所面临的风险也在日益加大。必须通过全面质量管理来提高审计质量,最大限度地降低高校内部审计的风险。要从分析高校内部审计质量控制的现状入手,从组织机构、制度建设、人员配备、审计项目工作计划、准备、实施、报告、公告等几个方面来全面实施高校内部审计质量管理。关键词

2、:内部审计;质量管理;高等学校中图分类号:F233 文献标识码:A 文章编号:1673-582X(2006)03-0130-04收稿日期:2006-03-10作者简介:宾瑜(1972-),女,湖南衡山人,硕士,广东商学院审计处会计师、国际注册内部审计师,研究方向为内部审计。一、有关审计质量管理的几个概念和审计质量管理的意义全面质量管理作为一种现代科学管理方法,拥有一套科学、严谨、规范的操作程序,注重全员参与的特点和螺旋式循环上升的质量推进方法。我国非常重视全面质量管理,颁布了全面质量管理纲要,推行 ISO9000 族质量管理体系国际标准,对质量方针、目标、组织、责任、职能、标准、成本、效益等作

3、了具体规定。内部审计机构和内部审计人员应当全面贯彻国家质量法律、法规、政策、策略和标准,以精细的工作,良好的服务,较低的成本,较大的效益,较高的信誉,帮助单位降本增效。审计质量,是指审计组织审计工作的优劣程度。审计质量管理也称审计质量控制,是指审计组织和审计人员为使一定的审计过程、审计行为乃至审计结果达到规定的质量标准,而采取计划、制约、检查、分析和反馈等措施以提高审计质量的活动。审计质量管理既是一种全面的审计管理活动,也是审计管理的归宿,对于保证审计按照既定审计标准运行,克服随即因素、防范审计风险、提高审计组织的信誉具有重要意义。审计全面质量管理,是指为合理确信审计组织的所有审计业务都是按照

4、有关审计规范执行而综合运用一整套质量管理政策和程序所进行的系统性管理活动,包括人事管理、组织管理、规范管理、计划管理和责任管理等内容。审计全过程质量管理,是指对项目审计从业务安排到审计报告出具全过程的质量管理,包括计划-准备-实施-报告-公告等各个环节。审计组织的全面质量管理政策与程序,对审计项目全过程的质量管理有着重大影响。项目审计的组长应当在审计全过程中运用全面质量管理的政策和程序。内部审计质量是内部审计的生命。内部审计质量控制是维持、延续和保证内部审计生命的关键。审计署对内部审计质量及控制十分重视,李金华审计长于 2003 年 3 月 4 日签署发布的5审计署关于内部审计工作的规定6第十

5、七条规定:/内部审计机构应当不断提高内部审计业务质量,并依法接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。0中国内部审计协会对内部审计质量及控制尤为重视,从 2003 年 4 月 12 日起,陆续发布了5内部审计基本准则6、5内部审计人员职业道德规范6、二十个具体准则和两个实务指南。直接涉及内部审计质量及控制的有:内部审计具体准则第1 号审计计划准则,第 3 号审计证据准则,第 4号审计工作底稿准则,第 7 号审计报告准则,第 19 号内部审计质量控制准则。当前,重视和加强内部审计质量控制,有其现实的针对性和长远的导向性。全面提高内部审计质量,是维护社会主义市场经济的客观要求,也是内部审计生存和

6、发展的内在需要。二、高校内部审计质量管理的现状随着高等学校经济来源、管理活动日趋复杂多样,作为高校经济管理监督的重要手段,内部审计所面临的风险也在日益加大。高校认识到必须也只有通过质量管理来提高审计质量,最大限度地降低高校内部审计的风险。而目前高等学校内部审计质量管理现状却不容乐观。主要表现在:高校内部审计机构设置缺乏独立性,严重影响内部审计质量管理。独立性是保证内审人员客观、公正地从事内审活动的先决条件,是内审工作的基础和灵魂,内审组织形式是独立性的基本保障。审计署5关于内部审计工作的规#130#定6中明确要求:/法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位,必须设立独立的内部审计机构。05教育

7、系统内部审计工作规定6强调:/教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规,实行内部审计制度。设置独立的内部审计机构,配备审计人员,开展内部审计工作。0内部审计机构应该按照职责分明、科学管理和审计独立性的原则来设置。而目前相当一部分高校的内部审计机构不独立,有的是与纪委、监察合署办公,有的是挂靠纪委或监察室,由纪委书记或监察室主任兼任审计室主任。同时,高校审计机构的主管领导大多仅仅是副校长或副书记。这种机构设置无法保证内审业务工作的自主性和权威性,降低了审计职权的行使力度,从而无法保证内审质量和规避审计风险。高校内部审计人员政治业务素质偏低和审计技术方法落后,严重制约了内部审计质量管理。主要表现为

8、:一是高校内部审计人员还不能完全适应新形势发展的要求。懂法律、计算机、管理、工程的复合型审计人才较少,知识和年龄结构老化的现象在高校较为普遍。由于经验和能力均受到一定的局限,使审计监督职能作用的发挥难以达到预期的要求。二是审计人员工作责任心和对职业的关注状况。除了业务能力外,影响审计质量的还有敬业精神。如果没有一个好的精神状态,就很难高质量地完成审计任务,甚至造成审计过失,而影响审计工作质量。高校内审人员的待遇一般不高,决定了内审机构难以吸引外部的优秀人才,长期以来审计部门都有一个/作用0)解决或安置本校教职工的配偶就业,这也决定了这些人员即使缺乏敬业精神、缺少对审计的专注也不会因此而失去职位

9、。三是审计技术方法还比较落后。目前高校财务工作和管理工作都在迅速信息化,这不仅对传统的审计技术方法提出了新的要求,也使经济活动中的舞弊行为更加隐蔽,而高校内部审计却没有跟上被审计对象的发展速度,普遍仍以传统的手工方式,制约了审计监督职能作用的发挥和审计工作质量的提高。此外,高校内审人员少和审计任务多的矛盾,也是制约审计工作质量的重要因素。有相当一部分高校没有一整套内部审计质量控制制度,更没有形成内部审计质量控制的具体操作思路。表现在高校内部审计机构在具体实施审计项目时,或多或少地存在不重视审前调查和审计方案编制,不重视审计证据采集,不重视审计日记记载,不重视审计工作底稿的编制和复核、不重视审计

10、报告撰写,不重视审计档案管理的现象。随之而来的后果是,审计风险加大(该揭示的问题没有揭示)、审计报告意义不大(审计评价和建议缺乏建设性而不被采纳)。IIA 在5内部审计责任说明书6中关于内部审计的定义是:内部审计是在单位内部检查从各种业务活动,向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过检查和评价其他控制的有效性来发挥作用的管理控制机制。如果任由内部审计不能为高校发展提供有效服务的状况发展下去,高校内部审计机构将失去其存在的价值。三、高校内部审计全面质量管理的实施笔者认为高校内部审计的全面质量管理是一个系统工程,应当从组织管理、制度管理、人员管理、项目管理(包括项目工作计划、准备、实施、报告、

11、公告)等几个方面去落实。高校内部审计的组织管理。与社会审计、政府审计相比,内部审计的独立性相对较弱。但其是否具有独立性也是内部审计能否有效运转和发挥作用的关键所在。内部审计机构和人员的独立性应通过组织地位和客观性来实现。其独立性主要表现在:内部审计负责人应向单位的高层管理部门负责,并对其审计结果或审计建议作充分的考虑;内部审计不应是会计系统的组成部分,也不应是业务活动的一部分。一般而言,内部审计是单位内设机构,内部审计所处地位越高,审计的独立性越大。依照上述分析,为了保持审计机构在高校内部的超然独立性,高校应当设立独立的审计处室,由/一把手0即校长直接分管。同时最好以监督者身份将高校审计处室的

12、领导纳入高校最高决策层(学校党委)。高校内部审计机构直属领导和审计处室领导的层次越高,内部审计的独立性越强,权威性越高,工作就越容易开展,内部审计的作用也会发挥得越充分。在领导关系的选择上还要考虑审计活动与业务管理活动的关系、与财会工作的关系,尽量避免一人既领导财会工作,又领导审计工作;既领导某项业务活动,又领导对该项业务活动的审计工作。否则,就容易影响审计的独立性。高校内部审计的制度管理。俗语说得好/没有规矩,不成方圆0、/凡事预则立,不预则废0。实施高校内部审计的全面质量控制,制度建设是头等大事。目前,关于审计质量控制方面的法规或准则,国家审计有审计署 6 号令5审计机关审计项目质量控制办

13、法6、社会审计有5中国注册会计师质量控制基本准则6、内部审计有第 19 号具体准则5内部审计质量控制准则6。但是这些法规、准则是一种纲要性的规定,高校内部审计机构应当参照上述法规和准则结合本单位的经济、业务活动的特点,制定适合本单位操作的具体制度。笔者认为,既然是全面审计质量管理,制度的建立就要全面系统。可以先制定出台本校的5高校内部审计质量控制办法6,围绕这个办法涉及的质量控制要素制定5高校内部审计工作实施细则6、5高校内部审计人员道德行为规范6、5高校内部审计档案管理办法6、5高校内部审计人员岗位责任制6、5高校内部审计质量考核和追究责任制6。通过这一整套制度的制定和颁布,明确高校内部审计

14、质量控制的内涵和外延,并为实施审计质量控制时提供具体的指导。高校内部审计的人员管理。实施审计质量控制,审计人员是主体。高校内部审计职能定位要求高校内审人员必须具有很高的职业素质才能胜任此项工作。他们需要有扎实的宏观经济理论功底、坚实的法律基础、深厚的管理知识、丰富的实践经验、熟悉高校的各项业务活动。高校必须从制度和机制上保证内审人员的数量以及其整体素质的#131#提高。从人力资源管理的角度看,对于人员管理不外乎从激励和约束两方面入手。对高校内审人员的激励应考虑三个层面:一是物质激励。即适当提高内审人员的薪金,使他们保持与同级其他部门业务人员相同或者更高的薪酬。建立内审人员的/高薪制0,可以树立

15、内审人员在高校中的较高地位,充分体现内审人员的人力资源价值,吸引高素质人才,稳定内审队伍。二是职业职位激励。积极帮助高校内审人员进行职业生涯规划。鼓励内审人员去获取专业技术资格,为他们的职业培训和后续教育提供资金保障和时间便利,使他们的能力持续提高,也使审计质量得到提升。当内审人员的人力资源价值得到升值时,应该对其职位进行相应的调整,以激励内审人员群体的工作积极性。三是精神激励。人具有社会性,在群体中具有强烈的自尊和荣誉感,而通过表彰、宣传等一定的形式满足这种需求,会从精神上激励内审人员积极向上的内心驱动。对高校内审人员的约束,主要依靠切实贯彻5高校内部审计人员道德行为规范6、5高校内部审计人

16、员岗位责任制6、5高校内部审计质量考核和追究责任制6。要从进人的源头上控制内审人员的素质,对新人进行考察和考核,不符合内审工作要求的人员一律不得录用。在审计工作过程中贯彻责任追究,因为责任追究制度作为一种惩戒制度,与表彰、奖励制度相辅相成,是保证审计项目质量总目标的缺一不可的两个方面。可以考虑由分管审计的校领导、纪检部门领导、审计部门领导等人组成考核小组定期对内审人员业绩考评,对于违反规定或者达不到制度要求的内审人员,要追究其责任,严重者取消其从事高校内审工作的资格。高校内部审计的项目管理。审计项目管理是指对审计项目从业务安排到审计报告出具全过程的管理。包括计划)准备)实施)报告)公告等各个阶

17、段的质量管理。高校内部审计在计划阶段的质量管理目标主要是项目立项的必要性和可行性,即选择立项的项目必须是重点领域、重点部门、重要资金或校领导、广大教职工关心的重大事项;同时符合本校规定的内部审计职责范围,适合审计资源的现状。通过科学合理的选定审计项目,不仅能在一定程度上缓解高校内审人力不足和审计任务繁多的突出矛盾,而且为审计质量控制打下坚实基础。高校内部审计在准备阶段的质量管理是项目管理的第二个环节。为加强对这一环节的审计质量管理,首先要充分开展审前调查,了解被审计单位的历史、发展情况,着重掌握被审计单位的一些特殊事项,如管理层面临的压力等。调查时可采用灵活的方式,既可以直接到被审计单位调查了

18、解情况,也可以通过查阅相关资料,走访上级主管部门、有关监管部门及其他相关部门。在对审前调查取得资料进行初步分析性复核的基础上,确定审计重点,编写审计实施方案。高校内部审计在实施阶段的质量管理是整个审计过程质量保证的核心。加强对实施过程中的质量管理,对保证审计质量、降低审计总体风险具有重大作用。为此,应针对每个审计项目成立项目审计组,实行项目组长负责制。审计组必须按照本校内部审计实施细则的要求,确保审计方案所定的审计步骤、审计内容实施到位;当实际情况与审计实施方案产生差异时,应及时围绕审计目标做出相应对策;规范审计底稿、审计日记的编制,要求内审人员在工作底稿上反映其专业判断的过程和工作轨迹,把好

19、审计证据质量关,保证审计证据的充分性和合法性以及组员之间相关审查事项的信息沟通和共享;实施审计底稿的分级和交叉复核,即由审计主管、审计组长或具有较高技能的审计人员对审计人员的审计底稿进行层层复核;在高校内审人员数量少无法实施多层复核的情况下,项目审计人员之间应交叉复核各自的审计底稿。高校内部审计在报告阶段的质量管理是审计项目质量管理的一道关键环节,在此阶段将形成审计的最终成果)审计报告。为加强这一阶段的质量管理,一方面应着重做好审计材料的汇总工作,对取得的审计证据和形成的审计工作底稿进行分析、判断和归纳,把在审计实施过程中查出来的情况进行总结、分析、整理,剔出与审计事项无关、无效、重复、冗余的

20、证据,确定某一事项的审计证据是否足以支持审计结论。另一方面,严格遵循审计报告的编制程序,即审计组起草审计报告)征求被审计单位意见)审计部门出具审计报告,避免出现纰漏。还应采取分层次的审计业务会议对审计报告进行审定,以增强审计业务决策的民主化和公开化。高校内部审计在公告阶段的质量管理是审计项目质量管理的最后一道环节。目前,审计结果公告工作在高校开展的很少,但是公告审计结果,能提高审计工作透明度、加大审计结果的利用程度,同时能充分发挥广大教职员工对审计质量的监督作用。高校内审应积极参照国家审计在这方面的做法,探索推行符合本校实际情况的审计结果公告制度。高校内审机构在将审计结果公告之前,首先应当取得

21、主管审计工作的校领导的支持和经过学校相应程序授权。还要对拟公告的审计结果进行复核,仔细检查审计事实是否清楚,证据是否确凿,定性是否准确,评价是否客观公正;是否保守了国家秘密和被审计单位及相关单位的商业秘密,是否遵守了国家和本校的有关规定;尤其要注意的一点是,审计结果公告必须在审计结论性文书(审计报告及建议)生效后进行。公告的形式可以是在本校的党委会、中层干部会、公告栏、校园网上。参考文献:1 李金华.审计理论研究 M.北京:中国审计出版社,2001.2 审计署审计科学研究所.中国审计研究报告 2004 M.北京:中国时代经济出版社,2005.#132#3 王学龙.构建人本化审计管理体制的设想

22、J.兰州商学院学报,2005,(8).4 包汉良.关于内部审计质量控制的问题 EB/OL.http:/,2005.5 广东省内部审计协会.强化内部审计质量控制 EB/OL.http:/,2005.6 舒莉,陈明.构建强有力的内部审计质量控制体系 J.商业经济,2005,(2).7 许贵萍.谈现代企业内部审计质量管理 J.财会研究,2004,(6).8 张宏禄,吴旭桦.论高校内部审计质量控制 J.事业财会,2005,(6).责任编辑:汤有娣The Discussion of Quality Control of Internal Audit in UniversitiesBIN Yu(Guang

23、dong University of Business Studies,Guangzhou Guangdong 510320 China)Abstra ct:The more complex of economy and management in universitiesare,the more risk of in-ternal audit would appear.We must improve the quality of internal audit and reduce the risk of internalaudit through the all-sided quality

24、control.This article analyzes the actuality of quality control of in-ternal audit in universities,and that internal audit should implement the all-sided quality controlthrough the framework,system,personnel,plan,preparative,actualization and report.Key w ords:internal audit;quality control;universit

25、y(上接第 120 页)参考文献:1 崔永禄.新编口语大全 M.天津:天津科技翻译出版公司,1996.2 马敏.大学英语口语基础教程 M.北京:外语教学与研究出版社,2001.3 林立.英语学科教育学 M.北京:首都师范大学出版社,2001.责任编辑:孟冬梅Study on How to Improve Spoken English AbilityLIANG Xiao-zheng(T ianj inModern Vocational Technology Institute,T ianj in300222 China)Abstra ct:It is important to communica

26、te with each other in our life.So teachers should developthe studentsspoken English ability in class.Teachers should teach the studentsin English as soon aspos-sible,create the situation of studying English and provide the opportunity of communication.In order toimprove spoken English ability,the students should read loudly,make up a short dialogue according tothe situations provided,talk about what had happened in life and develop the studentscommunication a-bility.Key w ords:improvement;spoken English;imitation;communication;application;thinking#133#