国际会计准则第2 6 号翻译草案.pdf

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1、 國 際 會 計 準 則 第2 6號 翻 譯 草 案 退休福利計畫之會計與報導 初審委員 國立台灣大學會計系教授蔡彥卿 翻譯單位 資誠聯合會計師事務所 （請於 99 年 6 月 25 日前，將意見以電子郵件方式寄至 tifrsardf.org.tw）財團法人中華民國會計研究發展基金會 國際會計準則翻譯覆審專案委員會 徵求意見函 國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第 26 號號號號 退休福利計畫之會計與報導退休福利計畫之會計與報導退休福利計畫之會計與報導退休福利計畫之會計與報導 A 部分部分部分部分 財團法人中華民國會計研究發展基金會財團法人中華民國會計研究發展基金會財團法人

2、中華民國會計研究發展基金會財團法人中華民國會計研究發展基金會 國際會計準則翻譯覆審專案委員會國際會計準則翻譯覆審專案委員會國際會計準則翻譯覆審專案委員會國際會計準則翻譯覆審專案委員會 翻譯翻譯翻譯翻譯 國際會計準則第 26 號翻譯草案 A1 國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第 26 號號號號 退休福利退休福利退休福利退休福利計畫之會計與報導計畫之會計與報導計畫之會計與報導計畫之會計與報導 國際會計準則委員會（IASC）於 1987 年 1 月發布國際會計準則第 26 號退休福利計畫之會計與報導，並於 1994 年重新編排。國際會計準則理事會（IASB）於 2001 年 4

3、 月決議，依據舊章程所發布之所有準則及解釋於修改或撤銷前仍應適用。國際會計準則第 26 號翻譯草案 A2 目錄目錄目錄目錄 條條條條 文文文文 國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第 26 號號號號 退休福利退休福利退休福利退休福利計畫之會計與報導計畫之會計與報導計畫之會計與報導計畫之會計與報導 範圍範圍範圍範圍 17 定義定義定義定義 812 確定提撥計畫確定提撥計畫確定提撥計畫確定提撥計畫 1316 確定確定確定確定福利福利福利福利計畫計畫計畫計畫 1731 已承諾已承諾已承諾已承諾退休福退休福退休福退休福利利利利之精算現值之精算現值之精算現值之精算現值 2326 精算評

4、價精算評價精算評價精算評價之之之之頻率頻率頻率頻率 27 財務報表內容財務報表內容財務報表內容財務報表內容 2831 所有所有所有所有計畫計畫計畫計畫 3236 計畫計畫計畫計畫資產資產資產資產之之之之評價評價評價評價 3233 揭露揭露揭露揭露 3436 生效生效生效生效日日日日 37 國際會計準則第 26 號翻譯草案 A3 國際會計準則第 26 號退休福利計畫之會計與報導由第 1 至 37 段條文組成。所有條文均具同等效力。國際會計準則理事會（IASB）採用本準則時，仍沿用國際會計準則委員會（IASC）之準則格式。閱讀國際會計準則第 26 號時，應考量國際財務報導準則前言與財務報表編製及表

5、達之架構之意涵。於無明確指引之情況下，國際會計準則第 8號會計政策、會計估計變動及錯誤提供如何選擇及適用會計政策之基礎。國際會計準則第 26 號翻譯草案 A4 國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第國際會計準則第 26 號號號號 退休福利退休福利退休福利退休福利計畫之會計與報導計畫之會計與報導計畫之會計與報導計畫之會計與報導 範圍範圍範圍範圍 1 本準則適用於本準則適用於本準則適用於本準則適用於退休福利退休福利退休福利退休福利計畫計畫計畫計畫所編製之所編製之所編製之所編製之財務報表財務報表財務報表財務報表。2 退休福利計畫有時被冠以不同之名稱，如退休金方案、養老退休金方案或退休福利方案。本

6、準則將退休福利計畫視為係與計畫參與者之雇主分離之報導個體。所有其他準則未被本準則取代之範圍應適用於退休福利計畫之財務報表。3 本準則係規範計畫對整體參與者所做之會計處理與報導，並不規範對個別參與者報導其退休福利權利。4 國際會計準則第 19 號員工福利係與有退休計畫之雇主在其財務報表內決定退休福利成本有關。因此，本準則係國際會計準則第 19 號之補充。5 退休福利計畫可能係確定提撥計畫或為確定福利計畫，許多計畫要求設立單獨之基金以收取提撥金及從中支付退休福利，該單獨之基金不一定具有單獨之法律身分，也不一定有受託人。不論是否有設立此類基金，亦不論是否有受託人，均適用本準則。6 將資產交付予保險公

7、司投資與自行安排投資之退休福利計畫，應遵循同樣之會計處理及提撥資金之要求。因此，除合約係以一特定參與者或一群參與者之名義與保險公司簽訂，且退休福利義務完全由保險公司承擔者外，退休福利計畫均在本準則之範圍內。7 本準則不規範其他形式之聘僱福利，如資遣補償金、遞延獎酬協議、長期服務休假福利、特殊之提前退休或資遣計畫、健保及福利計畫或分紅計畫。政府之社會安全安排亦排除於本準則範圍之外。定義定義定義定義 8 本準則用語本準則用語本準則用語本準則用語定定定定義義義義如下如下如下如下：退休福利退休福利退休福利退休福利計畫計畫計畫計畫係係係係指指指指企業於企業於企業於企業於員工員工員工員工終止服務終止服務終

8、止服務終止服務時或之時或之時或之時或之後後後後，提供提供提供提供福利福利福利福利予員工之協議予員工之協議予員工之協議予員工之協議（其可其可其可其可為分為分為分為分年年年年所得所得所得所得之形式之形式之形式之形式或或或或為為為為一次一次一次一次性性性性支付支付支付支付），且且且且該福利該福利該福利該福利或或或或提提提提撥撥撥撥金額可金額可金額可金額可於員工退休前依於員工退休前依於員工退休前依於員工退休前依文文文文件上之件上之件上之件上之條款條款條款條款或或或或企業企業企業企業慣例慣例慣例慣例決定或估計決定或估計決定或估計決定或估計。國際會計準則第 26 號翻譯草案 A5 確定提撥計畫確定提撥計畫

9、確定提撥計畫確定提撥計畫係指係指係指係指退休福利退休福利退休福利退休福利之之之之支付金額支付金額支付金額支付金額是是是是以以以以對基金之提撥金及對基金之提撥金及對基金之提撥金及對基金之提撥金及基金之投資基金之投資基金之投資基金之投資盈餘盈餘盈餘盈餘決決決決定之定之定之定之退休福利退休福利退休福利退休福利計畫計畫計畫計畫。確定確定確定確定福利福利福利福利計畫計畫計畫計畫係指係指係指係指退休福利退休福利退休福利退休福利之支付金額之支付金額之支付金額之支付金額是是是是參照參照參照參照公式決定之公式決定之公式決定之公式決定之退休福利退休福利退休福利退休福利計畫計畫計畫計畫，該該該該等等等等公公公公式式

10、式式通常以員工通常以員工通常以員工通常以員工薪資及薪資及薪資及薪資及（或或或或）服務年數服務年數服務年數服務年數為基礎為基礎為基礎為基礎。提提提提撥撥撥撥資金資金資金資金係指係指係指係指為履行未來支付為履行未來支付為履行未來支付為履行未來支付退休福利退休福利退休福利退休福利之義務之義務之義務之義務，將資產將資產將資產將資產移移移移轉轉轉轉至至至至與與與與雇主之雇主之雇主之雇主之企業企業企業企業分離分離分離分離之之之之個體個體個體個體（基金基金基金基金）。就就就就本準則本準則本準則本準則之目的之目的之目的之目的而言而言而言而言，亦亦亦亦使用使用使用使用以下以下以下以下用語用語用語用語：參與者參與

11、者參與者參與者係指係指係指係指退休福利退休福利退休福利退休福利計畫之成員計畫之成員計畫之成員計畫之成員及及及及其他依其他依其他依其他依退休福利退休福利退休福利退休福利計畫計畫計畫計畫有有有有受益受益受益受益權權權權者者者者。可用於可用於可用於可用於福利福利福利福利之淨資產之淨資產之淨資產之淨資產係指係指係指係指計畫之資產減除計畫之資產減除計畫之資產減除計畫之資產減除已承諾已承諾已承諾已承諾退退退退休福利休福利休福利休福利之之之之精算現值精算現值精算現值精算現值以外以外以外以外之之之之負負負負債債債債。已承諾已承諾已承諾已承諾退休福利退休福利退休福利退休福利之精算現值之精算現值之精算現值之精算現

12、值係指係指係指係指因因因因員工已經提供之服務員工已經提供之服務員工已經提供之服務員工已經提供之服務，退休福利退休福利退休福利退休福利計畫計畫計畫計畫對在職對在職對在職對在職及及及及過去員工過去員工過去員工過去員工之預期支付金額之預期支付金額之預期支付金額之預期支付金額之現值之現值之現值之現值。既得既得既得既得福利福利福利福利係指係指係指係指按照按照按照按照退休福利退休福利退休福利退休福利計畫之條件計畫之條件計畫之條件計畫之條件，不不不不以以以以繼續聘僱繼續聘僱繼續聘僱繼續聘僱為為為為條件而條件而條件而條件而有權利有權利有權利有權利享有之福享有之福享有之福享有之福利利利利。9 有些退休福利計畫除

13、雇主外尚有其他贊助者，本準則亦適用於此類計畫之財務報表。10 大多數退休福利計畫係以正式協議為依據。有些計畫為非正式計畫，但由於雇主之既定慣例，形成一定程度之義務。儘管有些計畫允許雇主限制其在計畫下之義務，但若員工將被留任，雇主通常很難取消計畫。非正式之計畫與正式之計畫適用相同之會計處理與報導基礎。11 許多退休福利計畫為收取提撥金及支付福利而設立單獨之基金，此類基金可能由獨立管理基金資產之機構管理，這些機構在某些國家被稱為受託人。不論是否有成立信託，本準則對受託人一詞係用以描述此等機構。12 退休福利計畫通常分為確定提撥計畫或確定福利計畫，各有其可以區分之特徵。有時也有兼具兩者特徵之計畫，本

14、準則將此種混合計畫視為確定福利計畫。確定提撥計畫確定提撥計畫確定提撥計畫確定提撥計畫 13 確定提撥計畫確定提撥計畫確定提撥計畫確定提撥計畫之財務報表應包括之財務報表應包括之財務報表應包括之財務報表應包括可用於可用於可用於可用於福利福利福利福利之淨資產報表及之淨資產報表及之淨資產報表及之淨資產報表及提提提提撥撥撥撥資金資金資金資金政策政策政策政策之之之之說說說說明明明明。14 在確定提撥計畫下，參與者之未來福利之金額，係取決於雇主、參與者或雙方所支付之提撥金，以及基金之營運效率與投資盈餘。雇主通常透過向基金提撥以履國際會計準則第 26 號翻譯草案 A6 行其義務。精算師之建議通常非為必要，然而

15、其有時被用以估計按目前之提撥金及不同水準之未來提撥金與投資盈餘所可能達到之未來福利。15 參與者關心計畫之活動，因為其直接影響參與者之未來福利水準。參與者有興趣知道是否已收到提撥金，以及是否已執行適當之控制以保護受益人之權利。雇主則關心計畫營運之效率及公正。16 確定提撥計畫報導之目的在於定期提供與計畫及其投資績效有關之資訊，該目的通常透過提供包括下列項目之財務報表達成：(a)當期重要活動、與計畫相關之任何變動之影響、計畫成員以及條款與條件等之說明；(b)報導當期交易及投資績效與計畫期末財務狀況之報表；及(c)投資政策之說明。確定福利計畫確定福利計畫確定福利計畫確定福利計畫 17 確定確定確定

16、確定福利福利福利福利計畫計畫計畫計畫之財務報表之財務報表之財務報表之財務報表，應應應應包括下列兩者包括下列兩者包括下列兩者包括下列兩者之一之一之一之一：(a)揭露揭露揭露揭露下下下下列列列列內容之報表內容之報表內容之報表內容之報表：(i)可用於可用於可用於可用於福利福利福利福利之淨資產之淨資產之淨資產之淨資產；(ii)已承諾已承諾已承諾已承諾退休福利退休福利退休福利退休福利之精算現值之精算現值之精算現值之精算現值，並並並並區分區分區分區分為為為為既得既得既得既得福利福利福利福利與與與與非非非非既得既得既得既得福利福利福利福利；及及及及(iii)所導致之所導致之所導致之所導致之超額或不足超額或不

17、足超額或不足超額或不足；或或或或(b)包括下列兩者包括下列兩者包括下列兩者包括下列兩者之一的可用於之一的可用於之一的可用於之一的可用於福利福利福利福利之淨資產之淨資產之淨資產之淨資產報表報表報表報表：(i)揭露揭露揭露揭露已承諾已承諾已承諾已承諾退休福利退休福利退休福利退休福利之精算現值之精算現值之精算現值之精算現值之之之之附註附註附註附註，並並並並區分區分區分區分既得既得既得既得福利福利福利福利與與與與非非非非既得既得既得既得福福福福利利利利；或或或或(ii)此此此此資資資資訊訊訊訊係包含係包含係包含係包含於於於於隨隨隨隨附附附附精算報告精算報告精算報告精算報告之索之索之索之索引引引引。財務

18、報表日財務報表日財務報表日財務報表日尚未尚未尚未尚未備妥備妥備妥備妥精算評價精算評價精算評價精算評價者者者者，應應應應以最近之以最近之以最近之以最近之評價評價評價評價為基礎並揭露該次為基礎並揭露該次為基礎並揭露該次為基礎並揭露該次評價評價評價評價之日期之日期之日期之日期。18 配合配合配合配合第第第第 17 段之目的段之目的段之目的段之目的，已承諾已承諾已承諾已承諾退休福利退休福利退休福利退休福利之精算現值之精算現值之精算現值之精算現值，應應應應按計畫條款承諾按計畫條款承諾按計畫條款承諾按計畫條款承諾之之之之福利福利福利福利，依依依依截至目前已提供之服務截至目前已提供之服務截至目前已提供之服務

19、截至目前已提供之服務，以現有薪資水準或預計薪資水準來決定以現有薪資水準或預計薪資水準來決定以現有薪資水準或預計薪資水準來決定以現有薪資水準或預計薪資水準來決定，並並並並應應應應揭露所採揭露所採揭露所採揭露所採用之用之用之用之基礎基礎基礎基礎。對對對對已承諾已承諾已承諾已承諾退休福利退休福利退休福利退休福利之精算現值之精算現值之精算現值之精算現值有重大影響有重大影響有重大影響有重大影響之精算假設之精算假設之精算假設之精算假設，其其其其變動變動變動變動之之之之影響影響影響影響亦亦亦亦應予以揭露應予以揭露應予以揭露應予以揭露。19 財務報表應說明財務報表應說明財務報表應說明財務報表應說明已承諾已承諾

20、已承諾已承諾退休福利退休福利退休福利退休福利之精算現值之精算現值之精算現值之精算現值與可用於與可用於與可用於與可用於福利福利福利福利之淨資產之淨資產之淨資產之淨資產間間間間之之之之關係關係關係關係，及及及及對對對對已已已已承諾承諾承諾承諾福利福利福利福利提提提提撥撥撥撥資金資金資金資金之之之之政策政策政策政策。國際會計準則第 26 號翻譯草案 A7 20 在確定福利計畫下，已承諾退休福利之支付，係取決於該計畫之財務狀況、提撥者於未來對計畫提撥之能力，以及計畫之投資績效與營運效率。21 確定福利計畫需要精算師之定期建議，以評估計畫之財務狀況、複核各項精算假設及建議未來之提撥水準。22 確定福利計

21、畫報導之目的在於定期提供與計畫之財務資源及活動有關之有用資訊，以協助評估隨時間之經過，資源累積與計畫福利累積間之關係。該目的通常透過提供包括下列內容之財務報表達成：(a)當期重要活動、與計畫相關之任何變動之影響、計畫成員以及條款與條件之說明；(b)報導當期交易及投資績效與計畫期末財務狀況之報表；(c)精算資訊，其可為報表之一部分或為一單獨報告；及(d)投資政策之說明。已承諾已承諾已承諾已承諾退休福利退休福利退休福利退休福利之精算現值之精算現值之精算現值之精算現值 23 退休福利計畫預期支付之現值，可能以參與者現有薪資水準或退休時預計薪資水準計算及報導。24 採用現有薪資計算之理由包括：(a)以

22、目前可歸屬於計畫中各參與者之合計數作為已承諾退休福利之精算現值，因涉及較少假設，故在計算上將較預計薪資水準客觀；(b)薪資調升所導致之福利增加數將於薪資調升時成為計畫之義務；及(c)採用現有薪資水準之已承諾退休福利之精算現值金額，通常較接近一旦計畫結束或中止時之應付金額。25 採用預計薪資計算之理由包括：(a)財務資訊應基於繼續經營假設編製，與必要之假設及估計無關；(b)在最終薪資計畫下，福利係參考退休日或接近退休日之薪資決定，故有必要對薪資、提撥水準及報酬率予以推估；及(c)當大部分之資金提撥係以預計薪資為基礎時，若未採用預計薪資，可能導致計畫並非資金過賸卻報導一明顯資金過賸之結果，或在計畫

23、為資金不足時，卻報導提撥資金充足。26 於計畫之財務報表揭露以現有薪資為基礎之已承諾退休福利之精算現值，係為說國際會計準則第 26 號翻譯草案 A8 明截至財務報表日已賺得福利之義務。揭露以預計薪資為基礎之已承諾退休福利之精算現值，係為說明在繼續經營假設之基礎下，潛在義務之大小，其通常亦為資金提撥之基礎。除揭露已承諾退休福利之精算現值外，可能另須提供足夠之說明，以便能清楚地指明解讀已承諾退休福利之精算現值時所須之背景。該項說明之形式，可能是針對已規劃之未來提撥資金是否足夠及以預計薪資為基礎之提撥資金政策是否充足之資訊。此項說明可以包含於財務報表或精算師報告中。精算評價精算評價精算評價精算評價之

24、之之之頻率頻率頻率頻率 27 在許多國家，精算評價之取得不會比每三年一次更頻繁。若財務報表日尚未執行精算評價者，應以最近之評價為基礎，並揭露該次評價之日期。財務報表內容財務報表內容財務報表內容財務報表內容 28 確定福利計畫之資訊按下列格式之一表達，該等格式反映揭露與表達精算資訊之不同實務：(a)財務報表包含列示可用於福利之淨資產、已承諾退休福利之精算現值及所導致超額或不足之報表。計畫財務報表亦包含可用於福利之淨資產變動表及已承諾退休福利之精算現值變動表。財務報表可能隨附單獨之精算師報告，以對已承諾退休福利之精算現值提供證據；(b)財務報表包含可用於福利之淨資產報表及可用於福利之淨資產變動表，

25、已承諾退休福利之精算現值則以報表附註揭露。財務報表亦可能隨附精算師報告，以說明已承諾退休福利之精算現值；及(c)財務報表包含可用於福利之淨資產報表及可用於福利之淨資產變動表，及於單獨之精算報告中包含已承諾退休福利之精算現值。以上每一格式亦可能於財務報表中隨附性質上相當於管理階層報告或董事報告之受託人報告及投資報告。29 贊成第 28 段(a)及(b)之格式者認為，量化之已承諾退休福利及此等方法下提供之其他資訊，可以幫助使用者評估計畫之現狀及計畫義務之履約可能性。他們亦認為財務報表本身即應完整，而不應依賴附表。不過，有些人認為第 28 段(a)所述之格式可能帶來負債已存在之印象，然而依其意見，已

26、承諾退休福利之精算現值並不具有負債之全部特徵。30 贊成第 28 段(c)之格式者，認為已承諾退休福利之精算現值不應按第 28 段(a)之格式包含於可用於福利之淨資產報表中，或甚至按第 28 段(b)之格式以附註揭露，因為此將使已承諾退休福利之精算現值將會與退休基金資產受到直接比較，而此比國際會計準則第 26 號翻譯草案 A9 較可能是無效的。他們主張，精算師未必會比較已承諾退休福利之精算現值與投資之市場價值，反而可能是評估投資之預期現金流量現值。因此，贊成此種格式者認為此一比較未必能反映精算師對計畫之全面性評估，且可能造成誤解。此外，有些人認為，有關已承諾退休福利之資訊，不論其是否量化，應該

27、只包含於可以提供適當解釋之單獨精算報告中。31 本準則接受允許在單獨精算報告中揭露有關已承諾退休福利資訊之觀點，本準則不接受反對量化已承諾退休福利之精算現值之論點。因此，在本準則下，第 28 段(a)及(b)所述之格式被認為是可接受的。只要財務報表含有索引並隨附包括已承諾退休福利之精算現值之精算報告，第 28 段(c)所述之格式亦可被接受。所有計畫所有計畫所有計畫所有計畫 退休基金資產退休基金資產退休基金資產退休基金資產之評價之評價之評價之評價 32 退休福利退休福利退休福利退休福利計畫之計畫之計畫之計畫之投資應投資應投資應投資應按按按按公允價值公允價值公允價值公允價值列帳列帳列帳列帳。對對對

28、對具市場性具市場性具市場性具市場性證證證證券券券券而言而言而言而言，其其其其公允價值公允價值公允價值公允價值為市為市為市為市場價值場價值場價值場價值。當當當當計畫計畫計畫計畫所所所所持有持有持有持有投資投資投資投資之之之之公允價值公允價值公允價值公允價值無法估計無法估計無法估計無法估計，應揭露未應揭露未應揭露未應揭露未使用使用使用使用公允價值公允價值公允價值公允價值之理由之理由之理由之理由。33 對具市場性證券而言，其公允價值通常為市場價值，因為市場價值被認為是該證券在報告日及當期投資績效最有用之衡量。具有固定贖回價值且係配合計畫之義務或其特定部分而取得之證券，可假設至到期日之一固定報酬率，並

29、以其最終贖回價值為基礎之金額列帳。若計畫所持有投資之公允價值無法估計，例如個體之總所有權，應揭露未使用公允價值之理由。未按市場價值或公允價值之金額列帳之投資，通常亦揭露其公允價值。基金營運所使用之資產應依照適用之準則處理。揭露揭露揭露揭露 34 不不不不論論論論為為為為確定確定確定確定福利福利福利福利計畫計畫計畫計畫或為或為或為或為確定提撥計畫確定提撥計畫確定提撥計畫確定提撥計畫，退休福利退休福利退休福利退休福利計畫計畫計畫計畫之之之之財務報表財務報表財務報表財務報表亦亦亦亦應包括下列應包括下列應包括下列應包括下列資訊資訊資訊資訊：(a)可用於可用於可用於可用於福利福利福利福利之淨資產變動表之

30、淨資產變動表之淨資產變動表之淨資產變動表；(b)重要會計政策重要會計政策重要會計政策重要會計政策彙總彙總彙總彙總；及及及及(c)計畫及其當期變動影響之說明計畫及其當期變動影響之說明計畫及其當期變動影響之說明計畫及其當期變動影響之說明。35 若適用時，退休福利計畫所提供之財務報表應包括下列內容：(a)可用於福利之淨資產報表，揭露：(i)適當分類之期末資產；國際會計準則第 26 號翻譯草案 A10(ii)資產評價基礎；(iii)超過可用於福利之淨資產 5%或任何類別或類型證券 5%之任何單項投資之明細；(iv)任何投資於雇主之明細；及(v)已承諾退休福利之精算現值以外之負債。(b)可用於福利之淨資

31、產變動表，列示下列各項：(i)雇主提撥金；(ii)員工提撥金；(iii)投資收益，例如利息及股利；(iv)其他收益；(v)已付或應付福利（例如依退休福利、死亡與殘疾福利，以及一次性支付等類別分析）；(vi)管理費用；(vii)其他費用；(viii)所得稅；(ix)處分投資及投資價值變動之損益；及(x)與其他計畫間之轉入及轉出；(c)提撥資金政策之說明；(d)對於確定福利計畫，已承諾退休福利之精算現值（其可能區分為既得福利及非既得福利）係按計畫條款承諾之福利，依截至目前已提供之服務，以現有薪資水準或預計薪資水準決定；此資訊可以包含於隨附之精算報告，以與相關財務報表一併閱讀；及(e)對於確定福利計

32、畫，所做重要精算假設之說明及用以計算已承諾退休福利之精算現值之方法之說明。36 退休福利計畫報告包括計畫之說明，其可為財務報表之一部分或列示於單獨報告中，可能包括下列內容：(a)雇主之名稱及所包括之員工群體；國際會計準則第 26 號翻譯草案 A11(b)適當分類下，有領取福利之參與者人數與其他參與者人數；(c)計畫之類型：確定提撥或確定福利；(d)參與者是否有對計畫提撥之附註；(e)已承諾參與者之退休福利之說明；(f)任何計畫終止條款之說明；及(g)報告期間內(a)至(f)項之變動。請使用者參照其可立即取得之文件是對計畫之說明常見之作法，而報告中僅包含後續變動之資訊。生效日生效日生效日生效日 37 本準則適用於會計期間開始日在1988年1月1日以後之退休福利計畫之財務報表。