保险业税收筹划.ppt

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1、保险业税收风险防范保险业税收风险防范国家税务总局税收科学研究所李本贵 研究员2011年9月18日 北京 导言保险业税收政策基本要点税收筹划就是防范税收风险税收筹划的前提税收筹划基本知识税收管理问题一、保险业税收政策要点（一）保险业税收政策的历史沿革1、1980年-1982年：中国人民保险公司恢复国内保险业务，国务院决定，人保公司留足保险基金后，利润上缴财政。2、1983年-1987年：1983年国家开始“利改税”，人保缴纳55%的企业所得税，5%的营业税，20%国有企业利润调节税，教育附加及能源交通建议基金。3、1988年-1993年：地方政府因利益关系开始办保险公司，财政部规定，保险业所得税

2、、调节税中央和地方对半分，发生重大灾害时，保险业与国家财政实行“收益共享，风险共担”，财政兜底。（二）保险业的主要税种变化趋势A企业所得税从1984年开始，保险企业不论大小，一律按55%的税率课征。1994年税制改革后，尽管企业所得税税率为33%，但国有保险公司仍然是55%，非国有保险公司为33%。从1999年起，将金融保险业的所得税税率降为33%。2008年1月1日起降为25%。（1）优惠税率自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22

3、%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（2）税前扣除保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种的，按不超过补贴险种当年保费收入25的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。对中国保险保障基金有限责任公司根据保险保障基金管理办法取得的收入，免征企业所得税（免营业税、印花税）。缴纳的保险保障基金税前扣除非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的非投资型财

4、产保险业务，不得超过保费收入的0.8%0.8%；投；投资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的资型财产保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%0.05%。有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%0.15%；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的；无保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.05%0.05%。短期健康保险业务，不得超过保费收入的短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%0.8%；长期健；长期健康保险业务

5、，不得超过保费收入的康保险业务，不得超过保费收入的0.15%0.15%。非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%0.8%；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业；投资型意外伤害保险业务，有保证收益的，不得超过业务收入的务收入的0.08%0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05%0.05%。B B营业税营业税在在19931993年国务院发布的营业税暂行条例年国务院发布的营业税暂行条例（19941994年年1 1月月1 1日起执行）中，营业税实行日起执行）中，营业税实行3 3、5 5、8

6、 8三档比例税率，其中金融保险企业营业税三档比例税率，其中金融保险企业营业税税率为税率为5 5。19971997年国务院调整金融保险企业税年国务院调整金融保险企业税收政策，将金融保险企业的营业税税率由收政策，将金融保险企业的营业税税率由5 5提高提高到到8 8。提高营业税税率后，除各家银行总行、保。提高营业税税率后，除各家银行总行、保险总公司缴纳的营业税仍全部归中央财政收入外，险总公司缴纳的营业税仍全部归中央财政收入外，其余金融、保险企业缴纳的营业税，按原其余金融、保险企业缴纳的营业税，按原5 5税率税率征收的部分，归地方财政收入；按提高征收的部分，归地方财政收入；按提高3 3税率征税率征收的

7、部分，归中央财政收入。收的部分，归中央财政收入。从2001年起，我国金融保险业的营业税税率分三年从8%降低到5%，每年下调一个百分点。其中：2001年1月1日至12月31日 7%；2002年1月1日至12月31日 6%；2003年1月1日起 5%。对保险企业营销员（非雇员）的劳务收入征收营业税，税率为5%。优惠政策从事农牧保险（指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动物提供的保险）业务，免征营业税。个人投资分红保险业务，免征营业税。一年期以上返还性人身保险（指一年期以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险）业务，免征营业税。C、个人所得税企业缴纳的补充养老保险费，计入职工工资征收企

8、业缴纳的补充养老保险费，计入职工工资征收个人所得税。个人所得税。保险赔款免征个人所得税。保险赔款免征个人所得税。个人所得税目前只有综合扣除额，该扣除额只是个人所得税目前只有综合扣除额，该扣除额只是基本生活费用。基本生活费用。保险营销人员：每月取得佣金收入扣除实际缴纳保险营销人员：每月取得佣金收入扣除实际缴纳的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超过的营业税金及附加后，可按其余额扣除不超过25%25%的营销费用，再按照个人所得税法规定的费的营销费用，再按照个人所得税法规定的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。D、印花税财产保险合同按保费收入1贴花，责任

9、、保证、信用保险合同定额贴花5元。农林作物、牧业畜类保险合同暂免征收印花税。人寿保险合同、健康保险合同不征收印花税。E、代扣代缴车船税法律责任：罚应缴税款50%至3倍的罚款 荷兰国际财政文献局（IBFD）在其编著的国际税收辞汇中指出：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。二、税收筹划就是税收风险防范（一）国外学者税收筹划的定义 印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中称，“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国南加州大学的WB梅格斯博士在与RF梅格斯合著的会计学中写道，“

10、人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在”。“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。（二）国内学者的定义 由唐腾翔、唐向编著的税收筹划一书认为，”税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（Tax Saving）的税收利益”。方卫平在税收筹划一书中把税收筹划定义为，“税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划，是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的

11、税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”朱洪仁在国际税收筹划一书中认为，”税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化”。（三）税收筹划的不同理论显性税收、隐性税收和税收套利理论前者税法规定的税收负担，后者是不同投资收益所面临的税收负担。税收套利是税收延迟或者少缴税款。纳税成本和税收收益理论在研究税收成本时，税收征管也给经营者带来管理上的收益。也有用信息不对称理论、风险管理理论、契约理论等来解释的。从目的、方式、范围、效果等来解释。1、税收筹划的基本特征交纳最低的税收或者获得最大的税收利益

12、遵守或者说至少不违反现行税收法律规范 通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。（四）税收筹划基本内涵一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排可重复进行2、税收筹划与避税避 税违背税法意图国家采取反避税税收筹划 利用税法差别国家政策导向 3、风险成本与税款成本的平衡、风险成本与税款成本的平衡 企业纳税成本企业纳税成本税款成本办税成本 风险成本税收筹划 税款成本：当期成本和远期成本办税成本：直接成本、间接成本（筹划成本）减去管理收益风险成本：处罚成本和其他损失成本税款成本风险成本税收筹划几点结论税收筹划的前提是税收管理完善，实质是减少税税收筹划的前提是税收管理完善，

13、实质是减少税收风险。收风险。首先，税收筹划是企业中长期决策的组成部分；首先，税收筹划是企业中长期决策的组成部分；其次，这种战略筹划必须是在法律框架允许的范其次，这种战略筹划必须是在法律框架允许的范围内进行，是一种合法的行为；围内进行，是一种合法的行为；第三，是各税种的综合筹划；第三，是各税种的综合筹划；第四，非税成本可能更重要，即必须考虑所有的第四，非税成本可能更重要，即必须考虑所有的商业成本等，而不仅仅是税收因素，税收筹划必商业成本等，而不仅仅是税收因素，税收筹划必须纳入企业经营战略的总体进行综合衡量。须纳入企业经营战略的总体进行综合衡量。税收筹划以以税收法定主义原则为基础首先，为防止税法被

14、滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。“凡非法律禁止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为。三、税收筹划的前提三、税收筹划的前提 (一一)税收筹划的法律前提税收筹划的法律前提 税法明确 执法规范 程序透明 税政公开 司法公正 (二)税收筹划的微观前提 精通税法 准确

15、无误 边界清楚 总体合算 绝无后患从纳税人角度看：各类知识的积累托起税收筹划的冰山 税收筹划 税收政策 法律法规 会计知识 企业管理从征税人角度看：依法行政，同时，防止恶意税收筹划。四、纳税筹划基础知识四、纳税筹划基础知识（一）纳税筹划的基本方法（一）纳税筹划的基本方法选择合适的纳税人身份选择合适的纳税人身份选择恰当的切入点选择恰当的切入点利用影响应纳税额的因素利用影响应纳税额的因素充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策利用各税种的某些特殊规定利用各税种的某些特殊规定1 1、选择合适的纳税人身份、选择合适的纳税人身份对不同的纳税人有不同的规定，适用不同的税率对不同的纳税人有不同的规定，适用不

16、同的税率和不同的征税办法和不同的征税办法不同的保险项目不同的保险项目2 2、选择恰当的切入点、选择恰当的切入点应该选择能够给企业带来较大的税收收益的税种应该选择能够给企业带来较大的税收收益的税种作为纳税筹划的对象作为纳税筹划的对象对纳税人有重大影响的税种是重点对纳税人有重大影响的税种是重点税种的税负弹性，即税基越宽，税率越高，税种的税负弹性，即税基越宽，税率越高，优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税筹划优惠政策越多，税负弹性也越大，进行纳税筹划的空间也就越大的空间也就越大选择企业最容易出现疏漏、或者说被处罚最选择企业最容易出现疏漏、或者说被处罚最多的税种作为切入点多的税种作为切入点3 3、重

17、视影响应纳税额的几个基本、重视影响应纳税额的几个基本因素因素应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率4 4、充分利用税收优惠政策、充分利用税收优惠政策用好、用足税收优惠，以获得税收收益（目前，用好、用足税收优惠，以获得税收收益（目前，在货劳税、企业所得税、个人所得税方面有种种在货劳税、企业所得税、个人所得税方面有种种优惠）优惠）5 5、利用各税种的某些特殊规定、利用各税种的某些特殊规定 收入筹划收入筹划如何确定收入：方式、时间、计算如何确定收入：方式、时间、计算方法方法成本费用筹划成本费用筹划如何确认成本、费用如何确认成本、费用盈亏抵补筹划盈亏抵补筹划如何弥补亏损如何弥补亏损租赁筹划租赁筹划选

18、择合理的租赁方案选择合理的租赁方案筹资筹划筹资筹划选择最合理的筹资方式选择最合理的筹资方式投资筹划投资筹划选择最好的投资方案选择最好的投资方案6、税收实体法与程序法并重征管程序稽查程序（选案、检查、审理、执行）行政复议行政诉讼（二）筹划时机 1、企业设立时 2、企业合并、分立时 3、重大税收政策变化时 4、企业对外签订重大合同时 5、非常规业务发生时（三）税收筹划程序1、税收政策的评估、税收政策的评估2、税收管理制度评估、税收管理制度评估3、企业内部涉税程序建立、企业内部涉税程序建立4、涉税风险的检测与评估、涉税风险的检测与评估5、最优纳税方案的设计、最优纳税方案的设计6、纳税方案的实施、纳税

19、方案的实施7、税企争议的处理与协调、税企争议的处理与协调（四）最优税收筹划（四）最优税收筹划事前裁定（税收制度明确）APA（预约定价）改变税法（院外活动）以上活动都要求了解国家总体税制和税制改革的基本方向。（五）中国税收筹划的历史实施最多的筹划是改变企业性质其次是改变税法第三是改变投资地点第四是APA（六）税收筹划与筹划成本（六）税收筹划与筹划成本合理利用税法，存在经营适应性成本。违反税法，增加企业的涉税风险成本。税收筹划与企业经营战略、企业形象损失的比较。结论：大企业改法、中企业筹划、小企业守法五、税收管理税收管理的实质是公平合理将税收负担分配给不同的纳税人：结果公平、过程公平、给纳税人的额

20、外负担最小。对税收筹划应有一个客观的认识：税收筹划空间越大，税收管理越规范。（一）税收管理理念的回顾1 1、税制恢复重建，税务专管员责任、税制恢复重建，税务专管员责任明确明确时间：改革开放至时间：改革开放至19881988年年税制：恢复重建税制：恢复重建征征管管：一一员员到到户户，各各税税统统管管，征征管管查查一一人人负负责责，上门收（催）税上门收（催）税特点：一方面对涉外企业和人员课税，并给予各特点：一方面对涉外企业和人员课税，并给予各种优惠政策。一方面对内资企业促产增收。种优惠政策。一方面对内资企业促产增收。促进一部分人、一部分地区先富起来，征纳关系促进一部分人、一部分地区先富起来，征纳关

21、系较和谐，但有少数杂音（集贸税收）较和谐，但有少数杂音（集贸税收）2、税制改革、税收征管模式推行阶段时间：时间：19881988年到年到19951995年年税制：改革调整幅度较大税制：改革调整幅度较大征征管管：改改革革试试点点，征征管管查查三三分分离离、二二分分离离、并并从从19911991年起在全国全面推行。年起在全国全面推行。特点：税制初步建立，征纳双方法律责任明确特点：税制初步建立，征纳双方法律责任明确征纳关系利益冲突日前明显。税制以经济效率为征纳关系利益冲突日前明显。税制以经济效率为主。强调公平竞争环境，忽略社会调节和社会公主。强调公平竞争环境，忽略社会调节和社会公平（间接税为主）。平

22、（间接税为主）。3、税制逐步完善，以征管为重点时间：时间：19951995年至年至20012001年年税制：逐步完善税制：逐步完善征管：征管：以征收大厅作为征纳双方交流的平台，优以征收大厅作为征纳双方交流的平台，优化了纳税服务，加快了计算机的应用，税收稽查化了纳税服务，加快了计算机的应用，税收稽查的威力开始发挥的威力开始发挥征纳双方利益冲突达到最高程度（征纳双方利益冲突达到最高程度（19991999年年1212月：月：铁的手碗、铁石心肠、铁面无私、铁的纪律），铁的手碗、铁石心肠、铁面无私、铁的纪律），征纳关系紧张征纳关系紧张4、人性化税制和人性管理，优化纳税服务人性化税制和人性管理，优化纳税服

23、务时间：2001年至2008年税制：人性化征管：优化服务、提高遵从度税制开始绿化、人性化，征纳关系走向和谐（纳税评估）5、服务科学发展，共建和谐税收从公平税制、工作重心向基层转移、科技加管理到科学化、精细化管理。2008年10月，正式提出：服务科学发展，共建和谐税收。（二）问题税收法定主义原则还待加强税收法定主义原则还待加强税收计划、财政预算、税收立法税收计划、财政预算、税收立法国家课税的权力限制国家课税的权力限制宪法、法律、法规、宪法、法律、法规、部门规章和规范性文件部门规章和规范性文件税收征管需要改善税收征管需要改善（三）对税收筹划的总体判断：税收筹划的法律环境在逐渐完税收筹划的法律环境在逐渐完善善 税收政策与税收程序并重税收政策与税收程序并重企业的税收筹划存在涉税风险企业的税收筹划存在涉税风险企业所得税筹划空间大，货劳企业所得税筹划空间大，货劳税筹划空间小。税筹划空间小。依法治税、依法行政的理念还未全面建立。从税收筹划和税收管理的关系来看，税收管理越规范，税收筹划会越有前景。谢谢，再见！谢谢，再见！