生产与存货循环审计美国法尔莫学习教案.pptx

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1、会计学1生产生产(shngchn)与存货循环审计美国法与存货循环审计美国法尔莫尔莫第一页，共29页。为什么要进行存货为什么要进行存货(cn hu)审计审计？n n重要性：在制造业和商业企业，存货在会计报表中占有重要位置，期末存货余额的大小对资产负债表和利润表均有直接影响。存货的期末结存数量直接影响对存货的期末余额的确定(qudng)。对存货数量的确定(qudng)是存货审计的一项重要内容。存货作为一项实物流动资产具有流动性强和不易确定(qudng)数量的特点。实物监盘作为实施存货实质性测试的内容之一，是确定(qudng)存货存在状况和存货数量的重要方法。第1页/共29页第二页，共29页。一、审

2、计目标一、审计目标1确定被审计单位资产负债表上确定被审计单位资产负债表上列示的存货在资产负债表日是列示的存货在资产负债表日是否确实否确实(qush)存在，并为被存在，并为被审计单位所拥有；审计单位所拥有；2确定被审计单位在特定期间内确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；录是否完整，有无遗漏；3确定存货的品质状况；确定存货的品质状况；4确定存货的计价是否恰当；确定存货的计价是否恰当；5确定存货在会计报表上的披露确定存货在会计报表上的披露是否恰当。是否恰当。第2页/共29页第三页，共29页。二、存货监盘二、存货监盘二、存货监盘二、存货监

3、盘 1 1存货监盘的概念存货监盘的概念存货监盘的概念存货监盘的概念 注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义当的抽查（是必要的审计程序）。具体地说，包括两层含义(hny)(hny)：（1 1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点；）注册会计师亲

4、临现场观察被审计单位盘点；）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点；）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点；（2 2）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。）注册会计师根据需要适当抽查已盘点存货（双向抽查）。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已

5、经反映了被审计据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述

6、多项审计目标。存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。施其他审计程序。施其他审计程序。施其他审计程序。第3页/共29页第四页，共29页。三，存货和生产循环过程三，存货和生产循环过程(guchng)(guchng)涉及的部门和单据涉及的部门和单据第4页/共29页第五页，共29页。n n存货盘点的要点n n存货监盘的要点主要包

7、括注册(zhc)会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册(zhc)会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。第5页/共29页第六页，共29页。n n存货移动情况。存货移动情况。n n存货的状况。存货的状况。n n存货的截止。存货的截止。n n存货的各个存放存货的各个存放(cnfng)(cnfng)地点及地点及金额金额第6页/共29页第七页，共29页。n n四、控制四、控制(kngzh)(kngzh)测试测试（一）存货内部(nib)控制的测试（二）成本会计制度的测试第7页/共29页第八页，共29

8、页。（一）存货（一）存货(cn hu)内内部控制的测试部控制的测试（）观察和询问职责分工情况。（）观察和询问职责分工情况。（）抽查（）抽查(chuch)(chuch)存货入库业务。存货入库业务。从存货明细帐中抽取部分存货入从存货明细帐中抽取部分存货入 库业务，检查每笔业务是否都附有验库业务，检查每笔业务是否都附有验 收报告。收报告。第8页/共29页第九页，共29页。（一）存货内部（一）存货内部(nib)控制的测试控制的测试（）观察和询问职责分工情况。（）观察和询问职责分工情况。（）抽查存货入库业务（）抽查存货入库业务(yw)(yw)。从存货明细帐中抽取部分存货入从存货明细帐中抽取部分存货入 库

9、库业业务务(yw)(yw)，检检查查每每笔笔业业务务(yw)(yw)是否都附有验是否都附有验 收报告。收报告。第9页/共29页第十页，共29页。（）抽查存货的出库业务。从存货明 细帐(x zhn)中抽取部分出库业务，检查是 否每笔业务都附有经批准的领料单 和提货单，检查领料单和提货单是 否经过批准。（）核对存货发出凭证与存货明细帐(x zhn)。抽取部分领料单和提货单，与存货明 细帐(x zhn)核对，检查是否所有存货的发出 均已入帐，领料单、提货单是否经过 批准。第10页/共29页第十一页，共29页。（）定期核对存货(cn hu)收发登记簿与相应 的会计记录，检查两者是否一致。（）检查存货(

10、cn hu)的管理是否良好；检查 存货(cn hu)的巡视记录，确定此项控制 是否执行。（）检查是否定期盘点存货(cn hu)，对发生 的盘盈、盘亏、毁损、报废等情 况是否及时按规定处理。第11页/共29页第十二页，共29页。（二）成本会计制度（二）成本会计制度（二）成本会计制度（二）成本会计制度(zhd)(zhd)(zhd)(zhd)的测试的测试的测试的测试 成本会计制度测试成本会计制度测试主要包括以下几个方面：主要包括以下几个方面：、抽查成本计算单、抽查成本计算单 选选取取部部分分典典型型产产品品的的成成本本计计算算单单，并并审审查查(shnch)(shnch)以下几个方面：以下几个方面：

11、（）验证成本计算是否正确。（）验证成本计算是否正确。第12页/共29页第十三页，共29页。（）审查成本计算单是否附有必 要的原始凭证。原始凭证包括 生产通知单、领料单、产量和 工时记录、工资费用分配(fnpi)表、材料费用分配(fnpi)表和制造费用分 配表等。第13页/共29页第十四页，共29页。（）从原始凭证追查至成本计算单，检查：A、各种(zhn)费用归集、分配是否正 确；B、成本计算是否正确；C、成本核算流程是否正确。第14页/共29页第十五页，共29页。、核核对对(h du)成成本本计计算算单单与与生产成本生产成本 明细账和总账明细账和总账 主主要要检检查查成成本本计计算算单单、生生

12、产产成成本本明明细细账账和和总总账账的的记记录录是是否一致。否一致。、比比较较本本期期和和前前期期的的成成本本计计算方法算方法 通通过过本本期期和和前前期期的的成成本本计计算算方方法法的的比比较较，检检查查成成本本计计算算方法的一致性。方法的一致性。第15页/共29页第十六页，共29页。存货的计价存货的计价(j ji)方法方法n n1 1 1 1、先进先出法、先进先出法、先进先出法、先进先出法 n n2 2 2 2、加权平均法、加权平均法、加权平均法、加权平均法 n n3 3 3 3、移动、移动、移动、移动(ydng)(ydng)(ydng)(ydng)加权平均法加权平均法加权平均法加权平均法

13、 n n4 4 4 4、后进先出法、后进先出法、后进先出法、后进先出法 n n5 5 5 5、个别计价法、个别计价法、个别计价法、个别计价法 多种多样，更容多种多样，更容易易(rngy)引起引起舞弊！舞弊！第16页/共29页第十七页，共29页。公司造假从存货公司造假从存货(cn hu)入手入手 公司造假的常用手段：公司造假的常用手段：虚构不存在的存货虚构不存在的存货存货盘点的操纵存货盘点的操纵错误的存货资本化错误的存货资本化虚假的时间差异虚假的时间差异隐瞒负债和费用隐瞒负债和费用虚假披露虚假披露(p l)(p l)资产计价舞弊资产计价舞弊其中资产计价舞弊是资产造假的惯用其中资产计价舞弊是资产造

14、假的惯用手法。手法。第17页/共29页第十八页，共29页。案列分析(fnx)n n美国法尔莫公司会计报表舞弊美国法尔莫公司会计报表舞弊(wb)(wb)案例案例 第18页/共29页第十九页，共29页。案件案件(njin)(njin)经过经过米奇米奇(m q)(m q)莫纳斯的第一家药店莫纳斯的第一家药店收购另外(ln wi)299家，全国连锁十年，“强力购买”辉煌建立基础:未检查出来的存货高估和虚假利润。破产第19页/共29页第二十页，共29页。舞弊(wb)的手段n n他们仿造购货发票他们仿造购货发票他们仿造购货发票他们仿造购货发票n n制造增加存货并减少销售制造增加存货并减少销售制造增加存货并

15、减少销售制造增加存货并减少销售(xioshu)(xioshu)(xioshu)(xioshu)成本的虚假记账凭证成本的虚假记账凭证成本的虚假记账凭证成本的虚假记账凭证n n确认购货却不同时确认负债确认购货却不同时确认负债确认购货却不同时确认负债确认购货却不同时确认负债n n多计或加倍计算存货的数量多计或加倍计算存货的数量多计或加倍计算存货的数量多计或加倍计算存货的数量 第20页/共29页第二十一页，共29页。舞弊(wb)手段n n财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对财务部门之所以可

16、以隐瞒存货短缺是因为注册会计师只对300300300300家药家药家药家药店中的店中的店中的店中的4 4 4 4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司(n s)(n s)(n s)(n s)他们将检查哪些药店。管理人员随之将那他们将检查哪些药店。管理人员随之将那他们将检查哪些药店。管理人员随之将那他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4 4 4 4家药店堆满家药店堆满家药店堆满家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的实物存货，而把那些

17、虚增的部分分配到其余的实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296296296296家药店。家药店。家药店。家药店。第21页/共29页第二十二页，共29页。舞弊舞弊(wb)的结局的结局n n舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。破产。破产。破产。n n注册会计师们一直未能发现这起舞弊，注册会计师们一直未能发现这起舞弊，注册会计师们一直未能发现这起舞弊，注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了昂贵的代价。这项审计他们为此付出了昂贵的代价。这项审

18、计他们为此付出了昂贵的代价。这项审计他们为此付出了昂贵的代价。这项审计失败失败失败失败(shbi)(shbi)(shbi)(shbi)使会计师事务所在民事诉使会计师事务所在民事诉使会计师事务所在民事诉使会计师事务所在民事诉讼中损失了讼中损失了讼中损失了讼中损失了3 3 3 3亿美元。亿美元。亿美元。亿美元。n n那位财务总监被判那位财务总监被判那位财务总监被判那位财务总监被判33333333个月的监禁，莫纳个月的监禁，莫纳个月的监禁，莫纳个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱斯本人则被判入狱斯本人则被判入狱斯本人则被判入狱5 5 5 5年。年。年。年。第22页/共29页第二十三页，共29页。疑问疑问

19、(ywn)(ywn)1.1.财务部门为什么可以财务部门为什么可以(ky)(ky)隐瞒存货短缺隐瞒存货短缺？2.2.为何注册为何注册(zhc)(zhc)会计师们一直未能发现舞弊迹会计师们一直未能发现舞弊迹象？象？3.3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱？第23页/共29页第二十四页，共29页。n n或许，他们可能太信任他们的客户了，他们从报纸上阅读到关于它的文章，从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道，从而为这种欺骗性的宣传付出了代价；他们也可能是在错误的假设下执行审计，即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机，因为它正在大把 大把地赚钱。回顾整个事件，只

20、要任何人问一下这样一个(y)基本的问题，即“一个(y)以低于成本出售商品的公司怎能赚钱？”，注册会计师们或许就能够发现这起舞弊事 件。第24页/共29页第二十五页，共29页。如何如何(rh)识别存货舞弊？识别存货舞弊？n n虚构存货虚构存货(cn hu)(cn hu)n n存货存货(cn hu)(cn hu)盘点操作盘点操作n n错误的存货错误的存货(cn hu)(cn hu)资本资本化化第25页/共29页第二十六页，共29页。存货存货(cn hu)盘点的局限性盘点的局限性n n（1）管理当局往往派代表跟随注册会计师，一方面记录下测试的结果，同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样，审计客户就

21、有机会将虚构的存货加计到未被测试的项目中，从而错误地增加存货的总体价值。n n（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时 间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是，对于那些有多处存货存放(cnfng)地点的公司，这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放(cnfng)点。n n（3）有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。这样，为虚报存货数量，管理当局会在仓库里堆满空箱子。第26页/共29页第二十七页，共29页。注册会计师应回答以下注册会计师应回答以下注册会计师应回答以下注册会计师应回答以下(y(y xi)xi)问题

22、，回答问题，回答问题，回答问题，回答“是是是是”越多，存货舞弊的风险就越高。越多，存货舞弊的风险就越高。越多，存货舞弊的风险就越高。越多，存货舞弊的风险就越高。n n（1 1）存货的增长是否快）存货的增长是否快于销售收入的增长？于销售收入的增长？n n（2 2）存货占总资产的百）存货占总资产的百分比是否逐期增加分比是否逐期增加(zngji)(zngji)？n n（3 3）存货周转率是否逐）存货周转率是否逐期下降？期下降？n n（4 4）运输成本所占存货）运输成本所占存货成本的比重是否下降？成本的比重是否下降？n n（5 5）存货的增长是否快）存货的增长是否快于总资产的增长？于总资产的增长？n

23、n（6 6）销售成本所占销售）销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下收入的百分比是否逐期下降？降？n n（7 7）销售成本的账簿记）销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触录是否与税收报告相抵触？第27页/共29页第二十八页，共29页。启示启示(qsh)(qsh)和教训和教训1.1.对舞弊的动机和机会予以充分关注对舞弊的动机和机会予以充分关注2.2.重视分析性程序的应用重视分析性程序的应用3.3.重要性原则重要性原则(yunz)(yunz)的恰当运用的恰当运用4.4.对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力对注册会计师进行专职培训，以提高查找资产舞弊的能力第28页/共29页第二十九页，共29页。