物资采购的核算学习教案.pptx

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1、会计学1物资物资(wz)采购的核算采购的核算第一页，共37页。【案例【案例4 4】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月3 3日购置固定资产情况日购置固定资产情况(qngkung)(qngkung)资料见下图：资料见下图：固定资产入账价值固定资产入账价值(jizh)=固定资产的买价固定资产的买价+购置购置(guzh)费费用用+安装费用安装费用+其他费用其他费用第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第2页/共37页第二页，共37页。转账支票是由付款人签发转账支票是由付款人签发(qinf)(qinf)支付款项的

2、一种票据。支付款项的一种票据。存根存根(cngn)(cngn)部部分分出票部分出票部分(b fen)(b fen)日期必须是汉字大写日期必须是汉字大写大、小写金额填写错误必大、小写金额填写错误必须加盖须加盖“作废作废”戳记妥善戳记妥善保管并另开支票，不得修保管并另开支票，不得修改改 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第3页/共37页第三页，共37页。增值税专用发票增值税专用发票(zhun(zhun yn f pio)yn f pio)的发票的发票联、抵扣联和随货联均联、抵扣联和随货联均由海城市车床厂填制由海城市车床厂填制是指在经济业务完成时，从本单

3、位以外是指在经济业务完成时，从本单位以外(ywi)(ywi)的其他单位或个人取得的原始凭的其他单位或个人取得的原始凭证证外来外来(wili)(wili)原原始凭证始凭证入库单和支票存根由恒易机入库单和支票存根由恒易机电设备公司内部相关部门的电设备公司内部相关部门的相关人员填制相关人员填制自制原始凭证自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单是指在经济业务发生或完成时，由本单位经办业务的相关部门的相关人员填制位经办业务的相关部门的相关人员填制的原始凭证的原始凭证来源来源原原始始凭凭证证原始凭证的内容即基本要素：原始凭证的内容即基本要素：原始凭证的名称，用以反映原始凭证所记录的经济业务内容的类

4、别以及原始凭证的用原始凭证的名称，用以反映原始凭证所记录的经济业务内容的类别以及原始凭证的用途。途。填制凭证的日期及编号，用以说明经济业务发生的时间及其该种原始凭证的序列号码。填制凭证的日期及编号，用以说明经济业务发生的时间及其该种原始凭证的序列号码。许多原始凭证的编号在原始凭证印制时已经固定印刷好，不需手工编号。许多原始凭证的编号在原始凭证印制时已经固定印刷好，不需手工编号。填制凭证的单位名称及盖章，以证明原始凭证的来源。填制凭证的单位名称及盖章，以证明原始凭证的来源。经办人员的签名或盖章，用以明确责任。经办人员的签名或盖章，用以明确责任。接收原始凭证的单位名称，用以指定原始凭证的去向。接收

5、原始凭证的单位名称，用以指定原始凭证的去向。经济业务内容，以简要文字说明经济业务的具体情况。经济业务内容，以简要文字说明经济业务的具体情况。经济业务的量，主要包括数量、单价和金额等。经济业务的量，主要包括数量、单价和金额等。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第4页/共37页第四页，共37页。一个企业的一个企业的“公章公章”有好多枚，其作用各不相同，不可混用或乱用。就原始凭证而言，主有好多枚，其作用各不相同，不可混用或乱用。就原始凭证而言，主要涉及到要涉及到“财务专用章财务专用章”、“发票发票(fpio)(fpio)专用章专用章”和和“收款专用章收款

6、专用章”等。其格式如下：等。其格式如下：第四章第四章 物资采购物资采购(cigu)(cigu)的核算的核算第一节第一节 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)购置购置第5页/共37页第五页，共37页。原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求(yoqi)(yoqi)：1 1、原始凭证填制要真实：经济内容、原始凭证填制要真实：经济内容(nirng)(nirng)、数量和金额等必须真实可靠。、数量和金额等必须真实可靠。2 2、原始凭证内容要填制齐全：内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，手续、原始凭证内容要填制齐全：内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，手续必须完备。内容不齐备的原始凭证不能作为经

7、济业务的合法证明必须完备。内容不齐备的原始凭证不能作为经济业务的合法证明(zhngmng)(zhngmng)，更不能作为有效的会计凭证。，更不能作为有效的会计凭证。3 3、原始凭证书写要规范：、原始凭证书写要规范：文字说明要简明扼要、字迹清楚，不得滥用简化字；文字说明要简明扼要、字迹清楚，不得滥用简化字；多联套写多联套写的的上、下联都必须清楚；上、下联都必须清楚；阿拉伯数字不得连笔写；阿拉伯数字不得连笔写；合计金额阿拉伯数字前或无合计行的金额阿拉伯数字前应书写货币币种符号合计金额阿拉伯数字前或无合计行的金额阿拉伯数字前应书写货币币种符号或货币名称简写和币种符号，或货币名称简写和币种符号，且且与

8、金额数字间不得留有空白，金额阿拉伯数字前写与金额数字间不得留有空白，金额阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位，所有以元为单位（其他货币种类为货币有币种符号的，数字后面不再写货币单位，所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外一律填写到角分位，角位和分位基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外一律填写到角分位，角位和分位无无数数字的，以字的，以“0 0”补位，不得以补位，不得以“/”填补或空缺不填；填补或空缺不填；大写金额如大写金额如“零、壹零、壹”等等一律用正楷或行书字体书写，不得以一律用正楷或行书字体书写，不得以“、一、一”等等代替，大写金额

9、到元或角为止的，代替，大写金额到元或角为止的，“元元”或或“角角”之后应加写之后应加写“整整”或或“正正”断尾，断尾，大写金额数字有分位的，大写金额数字有分位的，其其后不再加写后不再加写“整整”或或“正正”字；字；第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第6页/共37页第六页，共37页。4 4、原始凭证填制要及时。每笔经济业务、原始凭证填制要及时。每笔经济业务(yw)(yw)发生或完成后，经办业务发生或完成后，经办业务(yw)(yw)的人员应及时填制原始凭证，并按照规定的会计凭证传递流程进行传递，的人员应及时填制原始凭证，并按照规定的会计凭证传递流程进行

10、传递，做到不拖延、不积压。做到不拖延、不积压。原始凭证已印好原始凭证已印好“亿、仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、亿、仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分角、分”字字样的，应在最高位前一位加写防写符号样的，应在最高位前一位加写防写符号“”，数字中的，数字中的“0 0”均以均以“零零”占位，占位，未印好上述字样的，应在未印好上述字样的，应在“人民币（大写）人民币（大写）”之后紧挨着书写大写金额，不能之后紧挨着书写大写金额，不能留有空格；留有空格；阿拉伯金额数字中间有一个阿拉伯金额数字中间有一个“0 0”时，大写金额应写时，大写金额应写“零零”字，阿拉伯字，阿拉伯金额数字中间连续有几个金额数字中间

11、连续有几个“0 0”时，大写金额可以只写一个时，大写金额可以只写一个“零零”，阿拉伯金额，阿拉伯金额数字万位是数字万位是“0 0”或元位是或元位是“0 0”或中间连续几个或中间连续几个“0 0”且元位也是且元位也是“0 0”，但千，但千位、角位不是位、角位不是“0 0”的，大写金额可写一个的，大写金额可写一个“零零”，也可不写，也可不写“零零”，阿拉伯金，阿拉伯金额数字角位为额数字角位为“0 0”而分位不为而分位不为“0 0”的，大写金额应在的，大写金额应在“元元”后面加写后面加写“零零”字；字；原始凭证填写错误应采用正确方法更正，不得随意涂改、刮擦、挖补。原始凭证填写错误应采用正确方法更正，

12、不得随意涂改、刮擦、挖补。一般错误由填制人划去错误内容，在其上方写上正确内容，并加盖出具单位印一般错误由填制人划去错误内容，在其上方写上正确内容，并加盖出具单位印章，重大错误应重新开具；提交银行的各种结算凭证的大小写金额一律不得更章，重大错误应重新开具；提交银行的各种结算凭证的大小写金额一律不得更改，如填写错误，应加盖改，如填写错误，应加盖“作废作废”戳记妥善保管并重新填写。戳记妥善保管并重新填写。第四章第四章 物资采购物资采购(cigu)(cigu)的核算的核算第一节第一节 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)购置购置第7页/共37页第七页，共37页。各单位应根据经济业务

13、的性质、内容和特各单位应根据经济业务的性质、内容和特点，结合单位内部机构设置、人员配备及分工等点，结合单位内部机构设置、人员配备及分工等情况，明确规定各种经济业务的凭证传递程序情况，明确规定各种经济业务的凭证传递程序(chngx)(chngx)、处理手续及各有关部门和人员完成凭、处理手续及各有关部门和人员完成凭证手续的时间等。证手续的时间等。会计凭证传递，必须在会计报告期内完成会计凭证传递，必须在会计报告期内完成(wn chng)(wn chng)，不得跨期，否则将会影响会计信息，不得跨期，否则将会影响会计信息的及时性。的及时性。会计凭证按规定传递程序在相关会计凭证按规定传递程序在相关(xin

14、ggun)(xinggun)部门停留一定的时间，由相关部门停留一定的时间，由相关(xinggun)(xinggun)人员办理一人员办理一定的手续，年终时整理归档，形成会计档案。其方法是：会计部门记账以后，于每月月末在确保记账凭证定的手续，年终时整理归档，形成会计档案。其方法是：会计部门记账以后，于每月月末在确保记账凭证及原始凭证完整无缺后，把记账凭证及其所附原始凭证，按记账凭证的编号顺序由小到大叠放整齐，加具及原始凭证完整无缺后，把记账凭证及其所附原始凭证，按记账凭证的编号顺序由小到大叠放整齐，加具封面和封底后装订成册，并在装订处加贴封签，以防任意拆散。封面和封底后装订成册，并在装订处加贴封签

15、，以防任意拆散。装订成册的会计凭证由会计部门保管一年，之后移交档案部门保管。会计凭证原则上不得借出，如装订成册的会计凭证由会计部门保管一年，之后移交档案部门保管。会计凭证原则上不得借出，如确有必要，须报经批准并办理必要的手续，借出的会计凭证不得拆散，并应限期归还。需要借阅会计凭证确有必要，须报经批准并办理必要的手续，借出的会计凭证不得拆散，并应限期归还。需要借阅会计凭证时，可以复制、拍照、录像等，但必须设置登记簿，详细记录有关复制、拍照、录像的情况，并由提供人时，可以复制、拍照、录像等，但必须设置登记簿，详细记录有关复制、拍照、录像的情况，并由提供人和收取人共同签章。和收取人共同签章。会计凭证

16、的保管期限一般为会计凭证的保管期限一般为1515年，期满后应按规定程序予以销毁。会计凭证的销毁必须开具销毁清年，期满后应按规定程序予以销毁。会计凭证的销毁必须开具销毁清单，并报经批准。单，并报经批准。会计信息质量要求之二：及时性原则，是指会会计信息质量要求之二：及时性原则，是指会计核算要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计核算要讲求时效，要求会计处理及时进行，以便会计信息的及时利用。计信息的及时利用。会计信息质量要求之三：会计信息质量要求之三：用性原则，是指会计核算所提供的会计信息应当有助于会计信用性原则，是指会计核算所提供的会计信息应当有助于会计信息使用者作出正确的决策，即会计信息必须与

17、决策相关联，也称相关性原则。息使用者作出正确的决策，即会计信息必须与决策相关联，也称相关性原则。会计凭证传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、整理、记账到装订保管为会计凭证传递，是指会计凭证从填制或取得起，经过审核、整理、记账到装订保管为止，在有关部门和有关人员之间的传递程序、传递时间和处理手续的全过程。止，在有关部门和有关人员之间的传递程序、传递时间和处理手续的全过程。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第8页/共37页第八页，共37页。“固定资产固定资产”账户账户(zhn h)按经济内容分类属于资产类账户按经济内容分类属于资产类账户(zhn

18、 h)。二、固定资产二、固定资产(gdngzchn)购置的购置的记账凭证记账凭证 借方借方(jifng)固定资产固定资产 应设置的账户：应设置的账户：贷方贷方期初余额：至上期期末固定期初余额：至上期期末固定 资产的实际成本资产的实际成本 增加数：企业购置和建造固增加数：企业购置和建造固 定资产的实际成本定资产的实际成本 减少数：企业报废和处置固减少数：企业报废和处置固 定资产的实际成本定资产的实际成本 期末余额：至本期期末固定期末余额：至本期期末固定 资产的实际成本资产的实际成本 资产类账户是核算企业各种资产类账户是核算企业各种资产增减变动及结存情况的账户。资产增减变动及结存情况的账户。由于资

19、产按流动性可分为流动资产和非流动资产由于资产按流动性可分为流动资产和非流动资产两类，因而资产类账户也可分为流动资产账户和非流动资产账户两类。流动资产账户主要包括两类，因而资产类账户也可分为流动资产账户和非流动资产账户两类。流动资产账户主要包括“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等；非流动资产账户主要包括等；非流动资产账户主要包括“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“无形资产无形资产”等。等。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资

20、产购置第9页/共37页第九页，共37页。借方借方(jifng)盘存盘存(pncn)(pncn)类类账户账户 贷方贷方(difng)期初余额：期初余额：各项财产物资和货币各项财产物资和货币资金的期初实际结存数资金的期初实际结存数 本期发生额本期发生额：各项财产物资和货各项财产物资和货币资金的本期增加数币资金的本期增加数 本期发生额本期发生额：各项财产物资和货各项财产物资和货币资金的本期减少数币资金的本期减少数期末余额：期末余额：各项财产物资和货币各项财产物资和货币资金的期资金的期末末实际结存数实际结存数“固定资产固定资产”账户按用途和结构分类属于盘存类账户。账户按用途和结构分类属于盘存类账户。盘

21、存类账户是用来反映和盘存类账户是用来反映和监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存数的账户。监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存数的账户。盘存类账户的特点是：可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资产盘存类账户的特点是：可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资产的账面结存数与实际结存数是否相符，除货币资金（库存现金和银行存款）账户外，的账面结存数与实际结存数是否相符，除货币资金（库存现金和银行存款）账户外，都能同时提供实物数量指标和价值金额指标。都能同时提供实物数量指标和价值金额指标。查看记账凭证查看记账凭证【案例案例4 4】注意两点注意两点:一是固定资产的实际成本即入

22、账价值由固定资产的买价和增值税的进项税一是固定资产的实际成本即入账价值由固定资产的买价和增值税的进项税额两部分构成。凡固定资产购置所支付的增值税进项税额，全部计入固定资产额两部分构成。凡固定资产购置所支付的增值税进项税额，全部计入固定资产的价值，构成固定资产成本的组成部分。的价值，构成固定资产成本的组成部分。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第10页/共37页第十页，共37页。借方借方(jifng)在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程 贷方贷方(difng)期初余额：期初余额：至上期期末未完工固至上期期末未完工固 定资产的工程成本定资产

23、的工程成本 增加数：企业建造固定资产增加数：企业建造固定资产 所发生的全部支出所发生的全部支出 减少数：结转企业完工固减少数：结转企业完工固 定资产的工程成本定资产的工程成本 期末余额：期末余额：至本期期末未完工固至本期期末未完工固 定资产的工程成本定资产的工程成本“在建工程在建工程”账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属账户按经济内容分类属于资产类账户，按用途和结构分类属于成本计算账户。于成本计算账户。二是该笔固定资产购置尽管需要进行简易安装，但其安装费由供货方负担，二是该笔固定资产购置尽管需要进行简易安装，但其安装费由供货方负担，因此，可视为不需要安装进行处理。如果固定资产购

24、置后需要进行安装，则应因此，可视为不需要安装进行处理。如果固定资产购置后需要进行安装，则应通过通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。购入设备时：购入设备时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 安装后交付使用时：安装后交付使用时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第11页/共37页第十一页，共37页。1、根据岗位、根据岗位(gng wi)责任制和内部牵制制度的要求，负责登记账簿的会计责任制和内部牵制

25、制度的要求，负责登记账簿的会计人员在登记账簿前，应对已由专门审核人员审核过的记账凭证重新复核一遍。人员在登记账簿前，应对已由专门审核人员审核过的记账凭证重新复核一遍。三、固定资产购置的账簿三、固定资产购置的账簿(zhn b)登记登记 会计账簿的登记必须会计账簿的登记必须(bx)(bx)依据于审核无误的会计凭证进行，做到数字准确、登记及时、摘依据于审核无误的会计凭证进行，做到数字准确、登记及时、摘要清楚、书写整洁、改错规范，这是会计账簿登记的总体要求。要清楚、书写整洁、改错规范，这是会计账簿登记的总体要求。会计账簿登记的具体要求：会计账簿登记的具体要求：2、记账人员对记账凭证中某些问题有疑问时，

26、可向原填制人员询问，如果认为记账凭证、记账人员对记账凭证中某些问题有疑问时，可向原填制人员询问，如果认为记账凭证处理有误，可暂停登记，并及时向会计主管反映，由会计主管作出更改或照记的决定。在任何处理有误，可暂停登记，并及时向会计主管反映，由会计主管作出更改或照记的决定。在任何情况下，记账人员对不属本人填制的记账凭证不得擅自更改。情况下，记账人员对不属本人填制的记账凭证不得擅自更改。3、记账日期的登记：同一会计年度内，一页账页上只需在年度位置上一次填列所属会计、记账日期的登记：同一会计年度内，一页账页上只需在年度位置上一次填列所属会计年度，跨年度连续使用的账簿，应在上年度的结账线下一行月栏前注明

27、所属的会计年度；同一年度，跨年度连续使用的账簿，应在上年度的结账线下一行月栏前注明所属的会计年度；同一会计月份内，一页账页上只需在记第一笔账时将月份填写在月栏内，不必每行每笔都注明，同会计月份内，一页账页上只需在记第一笔账时将月份填写在月栏内，不必每行每笔都注明，同一账页上出现跨月份记录时，应在上月份月结线下一行的月栏内注明当月月份；日栏应根据记一账页上出现跨月份记录时，应在上月份月结线下一行的月栏内注明当月月份；日栏应根据记账凭证上的日期登记，而不是记账时的日期，下一行与上一行日期相同的，既不能空置不填，账凭证上的日期登记，而不是记账时的日期，下一行与上一行日期相同的，既不能空置不填，也不得

28、以也不得以“”或或“”等符号代替。等符号代替。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第12页/共37页第十二页，共37页。4 4、数字和文字上方要留出适当、数字和文字上方要留出适当(shdng)(shdng)间距，不能顶格书写，一般占行间距，不能顶格书写，一般占行高的二分之一，以预留改错的空间，同时也是为了保持账面美观。阿拉伯数字高的二分之一，以预留改错的空间，同时也是为了保持账面美观。阿拉伯数字的书写要符合规范，文字书写要工整，不得生造或自行简化汉字。的书写要符合规范，文字书写要工整，不得生造或自行简化汉字。5 5、账簿登记必须使用钢笔书写，不得使用

29、圆珠笔或铅笔。圆珠笔只能用于一式多联的原始、账簿登记必须使用钢笔书写，不得使用圆珠笔或铅笔。圆珠笔只能用于一式多联的原始凭证的套写；账簿登记使用的墨水可使用蓝黑墨水或碳素墨水，红色墨水只在下列三种情况下使凭证的套写；账簿登记使用的墨水可使用蓝黑墨水或碳素墨水，红色墨水只在下列三种情况下使用：一是按照红字用：一是按照红字(hn z)(hn z)更正法填制的红字更正法填制的红字(hn z)(hn z)记账凭证冲销账簿上的错误记录，即改记账凭证冲销账簿上的错误记录，即改错和冲账时使用，二是在不设借或贷等栏的多栏式账页中登记减少数，三是在年末、季末或月末错和冲账时使用，二是在不设借或贷等栏的多栏式账页

30、中登记减少数，三是在年末、季末或月末结账时划线。结账时划线。6、账簿应按页次顺序登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现、账簿应按页次顺序登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现(chxin)跳行、隔页，跳行、隔页，应将空行用斜线注销或用应将空行用斜线注销或用“此行空白此行空白”字样注销，将空白页用字样注销，将空白页用“”符号注销或用符号注销或用“此页空白此页空白”字字样注销，并在空白行中间或空白页的样注销，并在空白行中间或空白页的“”符号交叉点处盖章，以示负责，不得任意撕毁。符号交叉点处盖章，以示负责，不得任意撕毁。7、当一页账页登记到剩下最后一行时应办理转页手续，即在该页的最后一行加、当一页账页登记到

31、剩下最后一行时应办理转页手续，即在该页的最后一行加计本页的发生额并计算期末余额，分别填写在计本页的发生额并计算期末余额，分别填写在“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”栏内，栏内，“摘要摘要”栏内注明栏内注明“过次页过次页”字样，在下一页的第一行内填写上一页的发生额和余额，字样，在下一页的第一行内填写上一页的发生额和余额，“摘要摘要”栏内注明栏内注明“承前页承前页”字样。字样。第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第13页/共37页第十三页，共37页。9 9、账簿登记时或登记后发现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账的方法、账簿登记时或登记后发

32、现差错，应根据错误的具体情况，按照更正错账的方法(fngf)(fngf)进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用消字水更改字迹。进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用消字水更改字迹。账簿的登记工作是一项非常细致账簿的登记工作是一项非常细致(xzh)(xzh)的工作，登记时要认真仔细，一丝不苟，谨防的工作，登记时要认真仔细，一丝不苟，谨防串户、反向或看错、写错数字。串户、反向或看错、写错数字。查看查看(chkn)(chkn)银行存款日记账银行存款日记账根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据原始凭证和记账凭证登记银行存款日记账。根据记账凭证登记银行存款和固定资产总账根据记账凭证登记银行存款和固定资产

33、总账 。8、凡需要结出余额的账户，应按规定的时间结出余额。余额结出后，如、凡需要结出余额的账户，应按规定的时间结出余额。余额结出后，如果账页中设有表明余额方向的果账页中设有表明余额方向的“借或贷借或贷”栏，要注明是栏，要注明是“借借”还是还是“贷贷”，为，为防不怀好意者改动，方向栏应直接写出汉字防不怀好意者改动，方向栏应直接写出汉字“借借”或或“贷贷”，不能使用，不能使用“”或或“”代替。当余额为零时，应在代替。当余额为零时，应在“借或贷借或贷”栏内注明栏内注明“平平”字样，并在余额字样，并在余额栏内作出余额为零的符号栏内作出余额为零的符号“”。查看查看 总分类账总分类账银行存款银行存款固定资

34、产固定资产第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第一节第一节 固定资产购置固定资产购置第14页/共37页第十四页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始凭的原始凭证证 第二节第二节 原材料采购原材料采购(cigu)(cigu)【案例【案例5 5】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月4 4日采购员预借差旅费情况日采购员预借差旅费情况(qngkung)(qngkung)资料见下图：资料见下图：第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第15页/共37页第十五页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始的原始凭证凭

35、证【案例【案例6 6】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司(yu xin n s)2008(yu xin n s)2008年年1 1月月5 5日原材料采购情况资料见下图：日原材料采购情况资料见下图：第四章第四章 物资采购物资采购(cigu)(cigu)的核算的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购第16页/共37页第十六页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始凭证的原始凭证 1 1、原材料成本的计算、原材料成本的计算(j sun)(j sun)确认：确认：原材料成本的计算确认原材料成本的计算确认(qurn)是企业成本计算的重要组成部分。是企业成本计算的重要

36、组成部分。成本计算成本计算成本计算是指采用一成本计算是指采用一系列专门的方法，把企业供系列专门的方法，把企业供应、生产和销售过程中所发应、生产和销售过程中所发生的各种费用，依据受益情生的各种费用，依据受益情况在不同成本计算对象之间况在不同成本计算对象之间进行归集和分配，借以确定进行归集和分配，借以确定各成本计算对象的总成本和各成本计算对象的总成本和单位成本。单位成本。制造业企业成本制造业企业成本计算包括材料采购成本计算、计算包括材料采购成本计算、产品生产成本计算和产品销产品生产成本计算和产品销售成本计算三项内容。售成本计算三项内容。既是一种专门的会计核算方法，又是一项重要的成本管理工作。通过成

37、既是一种专门的会计核算方法，又是一项重要的成本管理工作。通过成本计算，可以反映企业的费用支出情况，监督企业费用支出的合理性、合规性本计算，可以反映企业的费用支出情况，监督企业费用支出的合理性、合规性和合法性，可以提供企业的实际成本资料，考核成本计划执行情况，分析成本和合法性，可以提供企业的实际成本资料，考核成本计划执行情况，分析成本升降的原因，挖掘企业降低成本潜力。升降的原因，挖掘企业降低成本潜力。原材料成本是以实际成本进行计算确认的。由于原材料的取得有原材料成本是以实际成本进行计算确认的。由于原材料的取得有外部购买、自行加工、委托加工以及接受投资等方式，其确认方法不同，外部购买、自行加工、委

38、托加工以及接受投资等方式，其确认方法不同，因而成本构成内容也不相同。因而成本构成内容也不相同。外购原材料实际成本是指在采购过程中所发生的一切合理、必要外购原材料实际成本是指在采购过程中所发生的一切合理、必要的支出，主要包括：的支出，主要包括：买价：发票上所注明的金额，包括单位金额和总计金额。买价：发票上所注明的金额，包括单位金额和总计金额。运杂费：运输过程发生的运输、包装、装卸、保险、仓储等费用。运杂费：运输过程发生的运输、包装、装卸、保险、仓储等费用。损耗：即原材料在运输过程中所发生的合理损耗。损耗：即原材料在运输过程中所发生的合理损耗。挑选整理费：原材料入库前发生分等、分级、清除杂质等费用

39、。挑选整理费：原材料入库前发生分等、分级、清除杂质等费用。税金：按规定应计入原材料成本的相关税金，如进口原材料关税等，但支税金：按规定应计入原材料成本的相关税金，如进口原材料关税等，但支付的增值税不属于该构成项目。付的增值税不属于该构成项目。其他费用，即应计入原材料实际成本的其他费用，如大宗材料市内运杂费等。但市内零星运杂费、采其他费用，即应计入原材料实际成本的其他费用，如大宗材料市内运杂费等。但市内零星运杂费、采购员差旅费以及专设采购机构费等不属于该构成项目，这些费用发生时，应直接计入当期的管理费用。购员差旅费以及专设采购机构费等不属于该构成项目，这些费用发生时，应直接计入当期的管理费用。采

40、购费用采购费用 买买 价价+=采购成本采购成本第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购第17页/共37页第十七页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始凭证的原始凭证 原材料采购的买价能够直接确认为某一种原材料成本的项目，而采购费用有时能够确认属原材料采购的买价能够直接确认为某一种原材料成本的项目，而采购费用有时能够确认属于哪一种原材料负担，有时不能直接确认为某一种原材料负担，此时于哪一种原材料负担，有时不能直接确认为某一种原材料负担，此时(c sh)(c sh)需要选择一定的标需要选择一定的标准，采用一定的方法分配后才能计入某一种原材料的

41、成本，这就是比例分配法。其计算过程为：准，采用一定的方法分配后才能计入某一种原材料的成本，这就是比例分配法。其计算过程为：第二步，分配采购第二步，分配采购(cigu)(cigu)费用费用 第一步，计算费用分配率第一步，计算费用分配率 分配标准的选择决定采分配标准的选择决定采购费用分配的合理性。当待分购费用分配的合理性。当待分配的采购费用一定时，分配于配的采购费用一定时，分配于某种原材料的采购费用取决于某种原材料的采购费用取决于分配标准的大小。因此，分配分配标准的大小。因此，分配标准的选择必须与所采购的原标准的选择必须与所采购的原材料相关联。一般情况下运杂材料相关联。一般情况下运杂费按重量计重收

42、费，此时可选费按重量计重收费，此时可选择运输重量为分配标准，但有择运输重量为分配标准，但有些原材料重量较轻但体积较大，些原材料重量较轻但体积较大，此时可选择体积为分配标准，此时可选择体积为分配标准，有时为充分发挥运力而实行配有时为充分发挥运力而实行配载，即将重量较重的与体积较载，即将重量较重的与体积较大的原材料进行混装，此时可大的原材料进行混装，此时可选择买价为分配标准。选择买价为分配标准。案例案例5 5的费用分配如下：的费用分配如下：某种原材料应分配采购费用 =该种原材料分配标准采购费用分配率 甲材料应分配运杂费=3,0000.5=1,500（元）乙材料应分配运杂费=2,0000.5=1,0

43、00（元）第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购第18页/共37页第十八页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始的原始凭证凭证 实际工作中，一般以编实际工作中，一般以编制制(binzh)(binzh)采购费用分配表的采购费用分配表的方式进行采购费用的分配。方式进行采购费用的分配。甲材料甲材料(cilio)(cilio)乙材料乙材料合合 计计3 3,0000002 2,0000005 5,0000001 1,5005001 1,0000002 2,5005000 0.5 50 0.5 5/采购费用分配后，采购费用分配后，根据原材料买价和采

44、购根据原材料买价和采购费用的分配结果，编制费用的分配结果，编制材料采购成本计算表。材料采购成本计算表。材料采购成本计算表材料采购成本计算表 成本项目成本项目2006年年1月月5日日甲材料甲材料总成本总成本买买 价价采购费用采购费用采购成本采购成本乙材料乙材料单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本298298,500500.0000 1 1,500500.0000 300300,000000.0000 9999.5050 0 0.5050 100100.0000 119119,000000.0000 1 1,000000.0000 120120,000000.0000 5959.5050

45、0 0.5050 6060.0000 第四章第四章 物资采购的核算物资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购采购费用分配表采购费用分配表原材料名原材料名称称2006年年1月月5日日分配标准分配标准分配率分配率应分配费应分配费用用第19页/共37页第十九页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始的原始凭证凭证 2 2、增值税的会计、增值税的会计(kui j)(kui j)处理：处理：增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务以及增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务以及(yj)(yj)进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的增值额征收进口货物的单位和个人，就其取得货物或

46、应税劳务的增值额征收税款的一个税种。税款的一个税种。因为是对商品生产和流通各环节的新增价值或附加值进行因为是对商品生产和流通各环节的新增价值或附加值进行征税，故而称为增值税。征税，故而称为增值税。销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额或劳务收入和规定的税率计算并向购货按销售额或劳务收入和规定的税率计算并向购货方收取的增值税额。方收取的增值税额。销项税额销项税额=销售额或应税劳务收入销售额或应税劳务收入增值税税率增值税税率 增值税实行按销售额或应税劳务额计算销项税额，按购进货物或接受劳务价增值税实行按销售额或应税劳务额计算销项税额，按购进货物

47、或接受劳务价款计算进项税额并从销项税额中抵扣的办法计征。款计算进项税额并从销项税额中抵扣的办法计征。无论是销项税额还是进项税额，均不包含在货物的价款无论是销项税额还是进项税额，均不包含在货物的价款或劳务的价款之内，因而增值税是一种价外税。或劳务的价款之内，因而增值税是一种价外税。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务，按购进额或劳务支出和规定的税率计算务，按购进额或劳务支出和规定的税率计算并支付给销货方的增值税额并支付给销货方的增值税额 。进项税额进项税额=购进额或应税劳务支出购进额或应税劳务支出增值税税率增值税税率 本期应纳增值税额本期应纳增值税额=当

48、期销项税额总额当期销项税额总额-当期进项税额总额当期进项税额总额 计算销项税额的销售额或应税劳务收入和计算进项税额的购进额或应税劳务支出计算销项税额的销售额或应税劳务收入和计算进项税额的购进额或应税劳务支出是计算增值税的依据，简称为计税是计算增值税的依据，简称为计税价格。计税价格中不包含增值税税额，因此也叫不含税价，将不含税价加上增值税税额，即为含税价。含税价格。计税价格中不包含增值税税额，因此也叫不含税价，将不含税价加上增值税税额，即为含税价。含税价与不含税价之间的关系是：价与不含税价之间的关系是：含税价含税价=不含税价不含税价（1+1+增值税税率）增值税税率）第四章第四章 物资采购的核算物

49、资采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购第20页/共37页第二十页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始的原始凭证凭证【案例【案例7 7】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司(yu xin n s)2008(yu xin n s)2008年年1 1月月6 6日原材料采购情况资料见下图：日原材料采购情况资料见下图：第四章第四章 物资采购物资采购(cigu)(cigu)的核算的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购第21页/共37页第二十一页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始凭证的原始凭证【案例【案例8 8】海城市恒易机电设备有限

50、公司】海城市恒易机电设备有限公司(yu xin n s)2008(yu xin n s)2008年年1 1月月7 7日原材料入库情况资料见下图：日原材料入库情况资料见下图：第四章第四章 物资物资(wz)(wz)采购的核算采购的核算第二节第二节 原材料采购原材料采购第22页/共37页第二十二页，共37页。一、原材料采购一、原材料采购(cigu)的原始凭证的原始凭证【案例【案例9 9】海城市恒易机电设备有限公司】海城市恒易机电设备有限公司20082008年年1 1月月8 8日支付前欠货款日支付前欠货款(hukun)(hukun)情况资料见下图：情况资料见下图：第四章第四章 物资物资(wz)(wz)