初级会计学-第九章财务会计报告.ppt

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1、初级会计学中国人民大学出版社主编：朱小平 徐泓2/28/20231第九章 财务会计报告n第一节 财务会计报告概述n第二节 资产负债表n第三节 利润表n第四节 财务报表的报送、汇总和审批n第五节 财务会计报表的分析2/28/20233第一节 财务会计报告概述n编制财务会计报告的意义q财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。2/28/20234第一节 财务会计报告概述n财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面：q是企业的投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业单位的财务状况、经营

2、成果和经济效益，进而了解投资风险和投资报酬，货款或借款能否按期收回等情况的主要来源。q是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款去向、供应商决定销售策略的重要依据。q也是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策、经济决策重要的信息来源。q还是企业内部管理人员了解企业经营状况和经营成果的重要经济信息来源。2/28/20235第一节 财务会计报告概述n财务会计报告的组成q对外报送的会计报表q报表附注q其他需要披露的资料n财务会计报表的分类q报表按编制时期可分为：日报、周报、旬报、月报、季报和年报。q报表按编制单位分为：单位报表和汇总报表。q报表按编制内容分为：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表

3、。2/28/20236第一节 财务会计报告概述n财务会计报表设计的原则q报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和财务状况变动情况的需要，满足本单位加强内部经营管理的需要。q报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反映。q报表应当清晰明了，便于理解和利用。2/28/20237第一节 财务会计报告概述n财务会计报表设计的内容q经济指标体系的设计q报表基本内容设计q报表编报程序的设计n财务会计报表列报的基本要求q列报基础q重要性判断q正常营业周期q终止经营2/28/20238第一节 财务会计报告概述n财务

4、会计报表的编制要求q数字真实q内容完整q计算准确q编报及时q指标可比2/28/20239第二节 资产负债表n资产负债表的概念q资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。某一特定日期是指编制报表这一天，如月末、季末、年末，因此说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额、构成以及各项目之间的合理组合。2/28/202310第二节 资产负债表n资产负债表的作用q有助于分析、评价、预测企业的短期偿债力；q有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力和资本结构；q有助于分析、评价、预测企业的变现能力和财务弹性；q有助于分析、评价、预测企业的经营业绩。2/28/20231

5、1第二节 资产负债表n资产负债表的结构q资产类项目n资产项目：按其资产的流动性排列，流动性强的排在前，流动性弱的排在后。n流动资产项目包括：现金、各种存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。n非流动资产项目包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等。2/28/202312第二节 资产负债表n资产负债表的结构q负债类项目n负债项目：按其偿还期限长短排列，近期要偿还的排在前，远期才偿还的排在后。n流动负债项目包括：应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等。n长期负债项目包括：长期借款。q所有者权益类项目n所有者权益项目：按其永久性排列，永久强的排在前，

6、永久性弱的排在后。n按其来源划分为：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。2/28/202313第二节 资产负债表q资产负债表的理论依据是：资产负债所有者权益q资产负债表项目的数据来源是：各有关总账账户及明细分类账户的期末余额。2/28/202314第二节 资产负债表q资产负债表的格式q报告式资产负债表n采用垂直分列的形式排列于表格上下两段n资产总额负债总额所有者权益总额q账户式资产负债表n将资产类项目排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。2/28/202315报告式的资产负债表编制单位：年 月 日 货币单位：元项 目金 额资产 资产合计负债 负债合计所有者权益 所有者

7、权益合计负债及所有者权益总计2/28/202316账户式的资产负债表编制单位：年 月 日 货币单位：元流动资产 非流动资产 流动负债 长期负债 所有者权益 资产总计负债及所有者权益总计2/28/202317第二节 资产负债表n资产负债表的编制q资产负债表各项目的填列n“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、账户期末余额合计数填列；n“应收账款”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”两账户所属明细账的期末借方余额的合计数填列；n“预付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”等账户所属的明细账借方余额的合计数填列；n“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户所属明细账的期末借方余

8、额合计数填列；2/28/202318第二节 资产负债表n资产负债表的编制q资产负债表各项目的填列n“存货”项目，应根据“在途物资”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户期末余额的合计数填列；n“待摊费用”项目，应根据“待摊费用”科目的期末余额直接填列，如“预提费用”账户所属明细账有借方余额的，也应填列在本项目中；n“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本；2/28/202319第二节 资产负债表n资产负债表的编制q资产负债表各项目的填列n“流动资产合计”项目，应根据上述各流动资产项目的合计数填列；n“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户和“累计折旧”

9、账户的期末余额计算填列；n“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户和“累计摊销”账户的期末余额计算填列；n“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产；n“资产合计”项目，应根据流动资产合计数和固定资产合计数计算填列；2/28/202320第二节 资产负债表n资产负债表的编制q资产负债表各项目的填列n“短期借款”项目，应根据“短期借款”账户的贷方余额填列；n“应付账款”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”账户所属明细账的贷方余额的合计数填列；n“预收账款”项目，应根据应根据“应收账款”、“预收账款”账户所属明细账的贷方余额的合计数填列；n“应付职工薪酬”项目，应根据“应付职工薪酬”

10、账户的期末贷方余额填列；n“应交税费”项目，应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；2/28/202321第二节 资产负债表n资产负债表的编制q资产负债表各项目的填列n“应付股利”项目，应根据“应付股利”账户的贷方余额填列；n“其他应付款”项目，应根据“其他应付款”账户的贷方余额填列；n“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债；n“流动负债合计”项目，应根据各流动负债项目的合计数填列；n“其他长期负债”项目，反映除以上负债项目外的其他长期负债；2/28/202322第二节 资产负债表n资产负债表的编制q资产负债表各项目的填列n“实收资本”项目，应根据“实收资本”账户的期末余

11、额填列；n“盈余公积”项目，应根据“盈余公积”账户的期末余额填列；n“未分配利润”项目，111月应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户相加减后的余额填列；12月末，根据“利润分配”账户的年末余额填列；n“所有者权益合计”项目，应根据各所有者权益项目的合计数填列；n“负债和所有者权益总计”项目，应根据“负债合计”项目和“所有者权益合计”项目计算填列。2/28/202323第二节 资产负债表n资产负债表的编制q资产负债表项目的填列方法n直接根据总账科目的余额填列；n根据几个总账科目的余额计算填列；n根据有关明细科目的余额分析计算填列；n根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；n根据总账科目与其

12、备抵科目抵消后的净额填列。2/28/202324第三节 利润表n利润表概念q利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。q利润表的作用q通过利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况，据以分析企业利润增减变动的原因；q通过利润表和其他报表有关资料，可以分析、评价企业的经济效益、获利能力，预测企业在未来期间的盈利趋势。2/28/202325第三节 利润表q利润表的理论依据是：收入费用利润q利润表的数据来源是：有关损益类账户的发生额n利润表的结构和内容q利润表的格式：多步式和单步式q利润表报表项目之间的关系：n营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用n利润总额营业利润

13、营业外收入营业外支出n净利润利润总额所得税费用n所得税费用利润总额适用的所得税税率2/28/202326多步式利润表项 目年初数本期数一、营业收入 减：营业成本 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润五、每股收益编制单位：年 月 单位：元2/28/202327项 目本期数 收入 营业收入 收入合计 费用 营业成本 费用合计 净利润 每股收益单步式利润表编制单位：年 月 单位：元2/28/202328第三节 利润表n利润表的编制q利润表各项目的填列n“营业收入”项目，应根据“营业收入”账户的本期发生额分析填列；n“营业成本”项目，应根据“营业成本”账户

14、的本期发生额分析填列；n“营业税金及附加”项目，应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列；n“销售费用”项目，应根据“销售费用”账户的本期发生额分析填列；2/28/202329第三节 利润表n利润表的编制q利润表各项目的填列n“管理费用”项目，应根据“管理费用”账户的本期发生额分析填列；n“财务费用”项目，应根据“财务费用”账户的本期发生额分析填列；n“营业利润”项目，应根据公式“营业收入营业成本营业税金销售费用管理费用财务费用营业利润”计算填列；n“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，应根据“营业外收入”、“营业外支出”账户的本期发生额分析填列；2/28/202330第三节 利润表n利

15、润表的编制q利润表各项目的填列n“利润总额”项目，可按公式：“营业利润营业外收入营业外支出利润总额”填列，也可以根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列；n“所得税费用”项目，根据“所得税费用”账户的本期发生额分析填列；n“净利润”项目，可根据公式：“利润总额所得税费用净利润”计算填列，也可根据“本年利润”账户的借贷方发生额计算填列。2/28/202331第三节 利润表n利润表的编制q利润表项目的填列方法n根据账户的发生额分析填列n根据报表项目之间的关系计算填列2/28/202332q例9-1：某公司2003年度有关会计科目的累计发生额见右表：q要求根据上述资料编制利润表。会计科目1-12月

16、累计发生额（单位：元）主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务收入其他业务成本制造费用管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出所得税费用425 000273 00042 00039 90023 10019 95089 25029 400-1 05063 0007 65015 75065 7102/28/202333利润表编制单位：年 月 单位：元报表项目本期金额 上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏

17、损以“”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：448 100292 95039 90042 00029 400-1 05063 000107 9007 65015 75099 80065 71034 0902/28/202334第四节 财务报表的报送、汇总和审批n为了充分发挥财务会计报表的作用，应当依照法律、行政法规和会计准则的等有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。2/28/202335第五节 财务会计报表的分析n财务报表分析的意义q财务报表分析是以财

18、务报表为主要依据，对经济活动与财务收支情况进行全面、系统分析。q财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料2/28/202336第五节 财务会计报表的分析n财务报表分析的目的和内容q目的：希望从报表中获得对其决策有用的信息。q分析内容：n分析企业资产、负债的分布和构成的变动情况；n分析企业利润计划的完成情况和盈利水平的变化趋势；n分析企业的现金流动增减变动的原因；n分析企业资金保全和增值情况，评价企业的财务状况。2/28/202337第五节 财务会计报表的分析n总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标q评价企业偿债能力的财务指标n资产负债

19、率负债总额/全部资产总额n流动比率流动资产/流动负债n速动比率速动资产/流动负债n速动资产流动资产-存货2/28/202338第五节 财务会计报表的分析n总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标q评价企业盈利能力的指标n总资产报酬率（利润总额利息支出）/平均资产总额100%平均资产总额（期初资产总额期末资产总额）/2n净资产收益率净利润/平均净资产100%n营业利润率利润总额/营业收入净额100%n营业成本利润率利润总额/营业成本100%2/28/202339第五节 财务会计报表的分析n总结和评价企业财务状况及经营成果的财务指标q评价企业营运能力的财务指标n总资产周转率营业收入净额/平均资产总额 平均资产总额(期初资产总额期末资产总额)/2n应收账款周转率营业收入/平均应收账款余额 平均应收账款余额(期初应收账款期末应收账款)/2n存货周转率营业成本/平均存货 平均存货(期初存货期末存货)/22/28/202340第五节 财务会计报表的分析n财务会计报表分析方法q比较法q比率分析法 相关指标比率、构成比率、动态比率q因素替换法2/28/202341第五节 财务会计报表的分析2/28/202342