初级会计资格培训课件-第三章.ppt

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1、第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度o本章考情分析本章考情分析 o本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种，个税种，共共9节。在以往考试中题量一般为节。在以往考试中题量一般为10题左右，分值题左右，分值为为15分左右；分左右；2010年以后考试中题量和分值均年以后考试中题量和分值均有大幅提高，但难度并不大。预计有大幅提高，但难度并不大。预计2012年考试中年考试中本章考核要求与上年基本一致。本章考核要求与上年基本一致。本章本章2012年教材变化年教材变化1.营业税中：个人出

2、售住房营业税中：个人出售住房2.城市维护建设税（含教育费附加）：自城市维护建设税（含教育费附加）：自2010年年12月月1日起，外商投资企业和外国企业及日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人也要征收城市维护建设税和教育费附加。外籍个人也要征收城市维护建设税和教育费附加。1第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第一节第一节 营业税概述（了解）营业税概述（了解）一、营业税概念一、营业税概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。为征税对象而征收的一种货

3、物和劳务税。2第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第二节第二节 营业税纳税人和扣缴义务人营业税纳税人和扣缴义务人 o1在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（）o【解释1】单位，是指企业、行政单位（如铁道部）、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。o【解释2】个人，是指个体工商户和其他个人。o2单位以承包、承租方式经营的，承包人、承租人发生应税行为，承包人、承租人以发包人、出租人名义对外经营并由发包人、出租人承担相关法律责任的，以发包人、出租人为纳税人；否则以承包人、承租人为纳税人。（）3第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -

4、第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o一、营业税征税范围的一般规定一、营业税征税范围的一般规定（）o在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。o1境内的含义o（1）“提供或者接受”应税劳务的单位或者个人在境内。o（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内。o（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内。o（4）所销售或者出租的不动产在境内。4第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，应缴纳营业税。

5、下列各项中，应缴纳营业税的有（）。oA提供应税劳务的单位或者个人在境内oB接受应税劳务的单位或者个人在境内oC所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内oD所销售或者出租的不动产在境内ABCD5第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o2应税劳务o（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。o（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。o（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。o【例题单选题】根

6、据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（）。（2010年）oA建筑安装业 B交通运输业oC邮电通信业 D加工、修理修配业D6第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o【考题【考题单选题】（单选题】（2011年）根据营业税年）根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。征税范围的是（）。A.汽修厂修理汽车汽修厂修理汽车B.百货商店销售日用品百货商店销售日用品C.建材商店销售装修材料建材商店销售装修材料D.电信公司销售移动电话并提供相关电电信公司销售移动电话并提供相关

7、电信服务信服务 D7第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o3.“有偿有偿”行为行为1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。位或雇主提供的劳务。2.注意注意“视同发生应税行为视同发生应税行为”也缴纳营业税，也缴纳营业税，注意选择题。注意选择题。（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；无偿赠送其他单位或者个人；（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；其所发生的自建行为；

8、（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。8第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o二、营业税征税范围的特殊规定二、营业税征税范围的特殊规定（）o1混合销售行为o【案例1】甲商场向乙公司销售特种空调并负责安装，甲商场的销售行为既涉及到增值税（销售货物）又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售行为。由于甲商场的主营业务应缴纳增值税，其混合销售行为一并征收增值税。o【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并征

9、收营业税。9第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o（2）特殊规定o销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额缴纳增值税（而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税）。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。o【案例】甲公司（取得建筑安装资质）将自产货物（如铝合金门窗、玻璃幕墙）销售给乙公司并负责安装。根据合同约定，货物的销售额为2000万元（含税），安装费用为300万元。甲公司的行为属于混合销售，分别核算的，分

10、别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额和应税劳务的营业额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。10第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o2兼营行为（2011年调整）o（1）营业税的纳税人兼营“应税行为”（缴纳营业税）和“货物或者非应税劳务”（缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务的销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额（核定后分别缴纳营业税和增值税）。o【解释】（1）混合销售强调的是

11、销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒，“晚上”向李某提供客房服务）；（2）混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某”提供客房服务）；（3）混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），而兼营，无论是否分别核算，均分别缴纳增值税和营业税。11第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o（2）纳税人兼

12、营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。o（3）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。12第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o【例题1单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。（2010年）oA贸易公司销售货物同时负责安装oB百货商店销售商品同时负责运输oC建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算oD餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水o【例题2单选题】

13、根据营业税法律制度的规定，下列选项中，属于混合销售行为，应当一并征收营业税的是（）。oA某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务oB某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务oC某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务oD某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 DD13第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o【例题3单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，属于应缴纳营业税的混合销售行为的是（）。oA电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装oB机场提供运输服务并附设商场销售货物oC建材商店销售

14、建材，也从事装修、装饰业务oD歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒o【例题4判断题】营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳增值税。（）o【例题5判断题】营业税的纳税人兼营应税劳务和货物或者非应税劳务，未分别核算的，一并缴纳营业税。（）D 14第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o3视同发生应税行为o（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人。o（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的“自建”行为。o4.特殊业务的征税规定o（1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供

15、天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。o（2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。o（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。15第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o（4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。o（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应征收增值税；纳

16、税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税的征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。o（6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税；纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。o（7）自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专

17、用发票。16第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o【例题1多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。oA邮政部门、集邮公司销售集邮商品oB邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品oC邮政部门发行报刊oD邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊o【例题2多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的有（）。oA随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务oB纳税人单独提供按揭、代办服务，不销售汽车oC纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务oD纳税人单独提供林木管护劳务ACBD17第三章第三章 营业税法律制度营业

18、税法律制度 -第三节第三节 营业税征税范围营业税征税范围 o【例题3单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当征收营业税的是（）。oA水利工程单位向用户收取的水利工程水费oB邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品oC邮票的生产、调拨oD纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务o【例题4单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不征收营业税的是（）。oA某足球俱乐部的门票收入oB某娱乐城随卡拉OK服务取得的销售啤酒收入oC某拍卖行向委托人收取的手续费oD某企业生产邮票首日封取得的收入AD18第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o

19、一、营业税的税目（一、营业税的税目（）o1交通运输业o（1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。o（2）对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。19第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o2建筑业o（1）建筑业包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业（如代办电信工程、水利工程、道路修建、钻井、拆除建筑物、平整土地、爆破等）。o（2）管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。o【解释】在销售不动产过程中，收取的管道

20、煤气集资费（初装费），应作为价外费用并入销售额，按照“销售不动产”项目征收营业税。o（3）自建o自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。o出租的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。o投资入股的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。o单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，其销售行为按销售不动产缴纳营业税。20第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”项目征收营业税的是（）。oA、单位自建自用房屋的自建行为oB、单位自建房屋出租的自建行为

21、oC、单位自建房屋投资入股的自建行为oD、单位自建房屋销售的自建行为D21第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o3、金融保险业o（1）金融业务包括货款、融资租赁、金融商品转让（如股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让）、金融经纪业（如委托业务、代理业务、咨询业务）和其他金融业务（如银行结算）。o（2）金融机构的金融商品转让，应征收营业税。o（3）存款或者购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。o（4）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务，应当征收营业税。o（5）金融机构

22、往来业务，暂不征收营业税。o（6）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。o（7）保险企业取得的追偿款，不征收营业税。o（8）保险公司的摊回分保费用，不征收营业税。22第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o【例题1判断题】保险公司取得的摊回分保险费用应当征收营业税。（）（2010年）o【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。（2010年）oA、金融机构往来业务oB、人民银行对金融机构的贷款业务oC、金融机构买卖金银业务oD、人民银行委托金融机构的贷款业务o【例题3单选题】根据营业税法律制度的规定，

23、下列各项中，应当征收营业税的是（）。oA、金融机构吸收存款oB、金融机构购入金融商品oC、金融机构转让金融商品oD、金融机构从事金银买卖业务D C23第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o4、邮电通信业o（1）邮电通信业包括邮政业务和电信业务。o（2）单位和个人从事的“快递业务”按“邮电通信业”征收营业税。o（3）电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。24第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o5、文化体育业o（1）文化业包括表演、播映、其他文化业。o（2）有线电视台收取

24、的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围。o【相关链接1】管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。o【相关链接2】电话安装（包括移机）按“邮电通信业”征收营业税。o（3）广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围。o（4）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。o（5）各种展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会，图书、杂志、报纸的借阅业务，按“文化体育业”税目征收营业税。o（6）出租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。o（7）公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务，按“文化体育业”税目征收营业税。o（8）举办各种体

25、育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，按“文化体育业”税目征收营业税。o（9）以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。25第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o【例题1单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项业务中，按“服务业”税目征税的是（）。（2008年）oA、武术表演oB、文学讲座oC、体育比赛oD、广告播映o【例题2单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当按“文化体育业”税目征收营业税的是（）。oA、广告的播映oB、出租文化场所oC、以租赁方式为体育比赛提供场所oD、动物园销售门

26、票的业务 DD26第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o6、娱乐业o娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。27第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o7、服务业o（1）服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业（如理发、照相、复印、咨询等等）。o（2）代理报关业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。o（3）金融经纪业属于“金融保险业”税目

27、的征税范围。o（4）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”税目征收营业税。o（5）单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。o（6）对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业租赁业”税目征收营业税。o【相关链接】对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。o（7）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业租赁业”税目征收营业税。o（8）广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。o【相关链接】广告的播映属于

28、“服务业广告业”税目的征税范围。o（9）福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入，不征收营业税；对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，应征收营业税。28第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o8、转让无形资产o（1）转让无形资产包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。o（2）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为，不征收营业税。o（3）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权

29、的，也不征收营业税。o（4）土地租赁，不按“转让无形资产”税目征税，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。29第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o9、销售不动产o（1）以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税；在投资后转让其股权的，也不征收营业税。o（2）转让企业产权的行为，不征收营业税。o（3）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，缴纳营业税。30第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o【例题1多选题】

30、根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。oA、销售房地产oB、转让土地使用权oC、以房产投资入股oD、以土地使用权投资入股o【例题2多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“建筑业”税目征收营业税的有（）。oA、单独收取管道煤气集资费（初装费）业务oB、将自建建筑物出租的自建行为oC、将自建建筑物投资入股的自建行为oD、有线电视台单独收取的初装费 ABAD31第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o【例题3多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“文化体育业”税目征收营业税的有（）。oA、广告的播

31、映oB、广播电视有线数字付费频道业务oC、有线电视台收取的初装费oD、动物园销售门票的业务o【例题4多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应按“服务业租赁业”税目征收营业税的有（）。oA、将承租的设备转租给他人oB、交通部门有偿转让高速公路收费权oC、出租电影拷贝oD、土地租赁BDABD32第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o【考题单选题】（2011年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，按“服务业”税目征税的是（）。A.旅游公司从事景区内索道运输业务B.金融企业从事融资租赁业务C.邮政局从事传递函件业务D.文化公司从事字画

32、展览业务 A33第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第四节第四节 营业税税目和税率营业税税目和税率 o二、营业税的税率（了解）二、营业税的税率（了解）1.交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、邮邮电电通通信信业业、文文化化体体育业，税率育业，税率3%2.金金融融保保险险业业、服服务务业业、销销售售不不动动产产、转转让让无无形资产，税率形资产，税率5%3.娱乐业娱乐业5%-20%4.【要要点点】营营业业税税的的税税率率较较简简单单，建建议议考考生生最最好记下来。好记下来。34第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o一、营业税计税依据的一

33、般规定（一、营业税计税依据的一般规定（）o1.营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的产收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。o2.价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：符

34、合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：o（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收费；o（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；o（3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。35第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o【例题【例题多选题】根据营业税法律制度的规多选题】根据营业税法律制度的规

35、定，下列价外费用中，应计入营业额的有（定，下列价外费用中，应计入营业额的有（）。）。oA.延期付款利息延期付款利息oB.违约金违约金oC.滞纳金滞纳金oD.赔偿金赔偿金 ABCD36第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o3.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一同一张张发票上注明的，以发票上注明的，以折扣后的价款折扣后的价款为营业额；如果将为营业额；如果将折扣额折扣额另开发票另开发票的，不论其在财务上如何处理，均的，不论其在财务上如何处理，均不不得得从营业额中从营业额中扣除扣除。o4.纳税人因财

36、务会计核算办法改变将已缴纳过营业税纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。营业额中减除。o5.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税应并入营业额中征收营业税。37第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o6.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明纳税人提供

37、应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：管税务机关按下列顺序确定其营业额：o（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；o（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；o（3）按下列公式核定：）按下列公式核定：o营业额营业成本或者工程成本营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）成本利润率）（1营营业税税率）业税税率）o其

38、中，其中，“成本利润率成本利润率”由省、自治区、直辖市税务局确定。由省、自治区、直辖市税务局确定。o【相关链接】单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑【相关链接】单位将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税。业缴纳营业税。38第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o7.纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。税税额中减除。o8.自自2004年年12月月1日起

39、，营业税纳税人购置税控收款机，日起，营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额；或者按照购进税控收款机取得的普通期应纳营业税税额；或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额：发票上注明的价款，根据下列公式计算可抵免税额：o可抵免税额价款可抵免税额价款（117）17o当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续

40、抵免。39第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o【考题【考题判断题】（判断题】（2011年）纳税人的营年）纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（）40第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o【例题【例题1单选题】某运输公司单选题】某运输公司2010年年4月取得运输收月取得运输收入入200000元，

41、当月购买一台税控收款机，支付元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票。已知该公司适用的营业税元并取得普通发票。已知该公司适用的营业税税率为税率为3，该公司当月应缴纳营业税（，该公司当月应缴纳营业税（）元。）元。oA.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000o【例题【例题2单选题】某运输公司单选题】某运输公司2010年年4月取得运输收月取得运输收入入200000元，当月购买一台税控收款机，取得的增元，当月购买一台税控收款机，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为值税专用发票上注明的增值税税额为3744元。已知元。已知该公司适用的营业税税率为该公司适用的营业税税率

42、为3，该公司当月应缴纳营，该公司当月应缴纳营业税（业税（）元。）元。oA.5887.68 B.2256 C.5456 D.6000CB41第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o二、营业税计税依据的具体规定（二、营业税计税依据的具体规定（）o1.交通运输业交通运输业o（1）交通运输业的营业额为从事交通运输的纳税人提）交通运输业的营业额为从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用全部运营价款和价外费用。o（2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得

43、的全部价款和价外费用的，以其取得的全部价款和价外费用扣除扣除支付给其他支付给其他单位或者个人的运输费用后的单位或者个人的运输费用后的“余额余额”为营业额。为营业额。o（3）运输企业自我国境内运输旅客或者货物）运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境出境，在，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费费减去减去付给该承运企业的运费后的付给该承运企业的运费后的“余额余额”为营业额。为营业额。42第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o2.建筑业建筑业o（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其

44、取得的全部价）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用款和价外费用扣除扣除其支付给其他单位的分包款后的其支付给其他单位的分包款后的“余额余额”为营为营业额。业额。o（2）纳税人提供）纳税人提供建筑业劳务建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。包括建设方提供的设备的价款。o（3）纳税人提供）纳税人提供装饰劳务装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入

45、（不含客户自行采购的材料价款和设管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。备价款）确认营业额。o（4）纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个）纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售自建的房屋对外销售，其自建行为首先，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。43第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o【例题【例题多选题】根据营业税法律制度的规多选题】根据营业

46、税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（营业税的有（）。（）。（2010年）年）oA.个人将不动产无偿赠送单位个人将不动产无偿赠送单位oB.单位将土地使用权无偿赠送个人单位将土地使用权无偿赠送个人oC.单位自建自用房屋的行为单位自建自用房屋的行为oD.单位自建房屋销售的自建行为单位自建房屋销售的自建行为ABD44第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o【考题【考题单选题】（单选题】（2011年）某建筑公司承包一年）某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款项建筑工程，竣工当

47、月取得工程结算款120万元、万元、工程抢工费工程抢工费8万元、提前竣工奖万元、提前竣工奖5万元；当月购买万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工万元、支付员工工资资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。）万元。A.12030%3.6B.（1208）3%3.84C.（12085）3%3.99D.（120854928）3%1.77C45第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o3.金融保险业金融保

48、险业o（1）金融业）金融业o金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入，资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入，其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。o贷款业务的营业额为贷款利息收入贷款业务的营业额为贷款利息收入“全额全额”（包括各种加息、（包括各种加息、罚息等）。罚息等）。o融资租赁业务以其向承租者

49、收取的全部价款和价外费用（包括融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的“余额余额”为营为营业额。业额。o外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的入价后的“余额余额”为营业额。为营业额。o金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费“全额全额”收入。收入。o金融企业从事代收电话费、水费、交通违章罚款等业务，以全金融企业从事代收电话费、水费、交通违章罚款等业务，以全部收入减去支付给委托方

50、价款后的部收入减去支付给委托方价款后的“余额余额”为营业额。为营业额。46第三章第三章 营业税法律制度营业税法律制度 -第五节第五节 营业税计税依据营业税计税依据 o（2）保险业）保险业o办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。部价款，即向被保险人收取的全部保险费。o保险业务开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费保险业务开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。为营业额。o【例题【例题单选题】下列关于金融业营业税计税营业额的确定方法单选题】下列关于金融业营业税计税营业