企业审计职业规范与法律责任.pptx

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1、第二章 审计职业标准与法律责任教学目的与要求：通过本章的学习，应掌握审计准那么和职教学目的与要求：通过本章的学习，应掌握审计准那么和职业业 道德准那么的根本理论，理解美国审计准那么道德准那么的根本理论，理解美国审计准那么和国际审计准那么的内容和构造，为实际审计工作提供标准和国际审计准那么的内容和构造，为实际审计工作提供标准和指导。实在掌握审计准那么的含义和作用、审计准那么的和指导。实在掌握审计准那么的含义和作用、审计准那么的构造内容以及我国的独立审计准那么。掌握注册会计师的法构造内容以及我国的独立审计准那么。掌握注册会计师的法律责任。律责任。教学重点：教学重点：1 1 审计准那么；审计准那么；

2、2 2 审计职业道德；审计职业道德；3 3 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任教学难点：教学难点：1 1 审计职业道德；审计职业道德；2 2 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任教学方法：教练相结合教学方法：教练相结合作业安排作业安排:P42 1:P42 1、3 3、6 62.1 审计准那么审计准那么的含义又称审计标准，由政府审计部门或注册会计师职业团体制定,标准审计人员应有的素质和专业资格，是专业审计人员在施行审计工作时，必须遵守的最高行为准那么,是衡量和评价审计工作质量的权威性标准审计准那么的概念包含以下含义：审计准那么是对审计主体的标准和要求;规定了审计人员应有的素质和专业资格

3、；审计准那么是制约审计人员的行为准那么；审计准那么既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量；审计准那么是通过审计人员执行审计程序表现出来的；审计准那么是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。本资料来源审计准那么是20世纪40年代开始出现的 我国于1996年1月1日起施行?中国注册会计师独立审计准那么?财政部于2006年发布并于2007年1月1日起施行?中国注册会计师执业准那么?审计准那么的作用可以赢得社会公众的信任可以进步审计工作质量 可以维护审计组织和人员的合法权益可以促进审计的国际交流审计准那么的分类国家审计准那么民间审计准那么内部审计准那么审计准那么的构造内容 美国的公认审

4、计准那么 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。分为一般准那么、工作准那么和报告准那么三部分。一般准那么：训练与才能、独立性、职业道德工作准那么：制定审计方案、内控制度评审，搜集证据、编制审计工作底稿；报告准那么：对会计报表的编制、一贯性、披露表达审计意见，明确审计责任国际审计准那么 公布人：国际会计师结合会 目的：以协调一致的标准，来开展和进步世界范围内会计师执业；范围：任何时候都可以应用到独立审计 内容：一般准那么：审计人员资格条件和执业行为 工作准那么外勤准那么：围绕审计工作的展开证据、方案、范围、方法 报告准那么：编制审计报告、选择表达方式和记载必要事项的准那么我国审计准那么的框

5、架体系 政府审计准那么 国家审计根本准那么 根本准那么是中国国家审计准那么的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为标准，是衡量审计质量的根本尺度，是制定其他审计准那么和审计指南的根据。其内容包括总那么、一般准那么、作业准那么、报告准那么、审计报告处理准那么和附那么，共47条。通用审计准那么与专业审计准那么 通用审计准那么一般详细标准，例如：审计机关审计证据准那么 专业审计准那么不同行业的特殊详细标准，例如：对社会保障基金工程进展审计的业务标准审计指南 对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和人员提供了可操作性的指导性意见 内部审计准那么 内部审

6、计根本准那么 内部审计详细准那么 内部审计实务指南 注册会计师执业准那么?中国注册会计师执业准那么?体系由?中国注册会计师鉴证业务准那么?、?中国注册会计师相关效劳准那么?和?会计师事务所质量控制准那么?三部分组成?中国注册会计师鉴证业务准那么?鉴证业务根本准那么 第一层次 详细准那么 第二层次，审计准那么、审阅准那么、其他鉴证业务准那么 审计准那么：用以标准注册会计师执行历史财务信息的审计业务。合理保证、积极方式 审阅准那么：用以标准注册会计师执行历史财务信息的审阅业务有限保证、消极方式 其他鉴鉴证业务准那么：用以标准注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。有限或合理保证?中

7、国注册会计师相关效劳准那么?会计师事务所质量控制准那么?2.2 职业道德准那么注册会计师职业道德指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任才能及职业责任等方面应到达的行为标准 注册会计师职业道德的一般原那么 独立原那么含义：指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持本质上和形式上的独立 -本质上的独立：指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业疑心-形式上的独立：指会计师事务所或鉴证小组防止出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业疑心受到损害客观原那么公正原那么 独立是客观公正的根底；客观和公正是每个CPA职业道德方面追求的最

8、高目的注册会计师的专业胜任和技术标准 注册会计师专业胜任才能要求 -具备专业教育程度和专业工作经历。-不断承受后续教育，更新和进步专业知识，保持和开展专业技能。-应防止承担和从事不能胜任或不能按时完成的业务回绝。对于需要其他专业人员协助才能胜任的业务，应当考虑所委派专业人员的胜任才能。-其助理人员在执行业务之前，须经过专门培训。注册会计师对委派给助理人员的工作负责。注册会计师技术标准-遵循准那么，合理运用会计准那么等-保持应有的职业慎重-对违背会计准那么等的事项按审计准那么的要求处理-不得对将来事项的可实现程度做出保证-不得代行委托单位管理职能，应防止承担管理决策的责任。注册会计师的责任 注册

9、会计师对客户的责任履约责任：按时按质完成审计业务保密责任：收费责任：以效劳的性质、工作量的大小、参加人员层次的上下等为主要根据，按规定的标准收费，除有关法规允许的情形外，不得以效劳成果的大小决定收费的上下 注册会计师对同行的责任 -尊重同行 -制止地区封锁和行业垄断 -委托人变更委托后，前任对后任应予以支持和合作介绍根本情况、提供以前的审计档资料等 -保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖墙角，不得以不正当手段争揽业务；CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业注册会计师的其他责任 -业务的承接方式 CPA执行的各项业务，均应由会计师事务所统一承受委托；会计师事务所与委托单位之间的业务委

10、托关系，基于双方自愿选择；会计事务所不得以任何名义向帮助获得业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等 -对外宣传不得对其才能进展广告宣传2.3 注册会计师职业后续教育准那么注册会计师职业后续教育指注册会计师为保持和进步其专业胜任才能与执业程度，掌握和运用新知识、新技能、新法规所进展的学习与研究职业后续教育的一般原那么 后续教育应贯穿CPA的执业生涯职业后续教育的内容与形式-内容：会计准那么及国家其他的财务会计法规。注册会计师执业准那么及其他职业标准 与执业相关的其他法规。执业所需要的其他知识与技能-形式：参加中注协及其地方组织举办或认可的各种培训活动 参加中注协认可的有关大专院校的

11、专业课课程进修 参加中注协组织的相关专题研讨会 中注协认可的四种形式职业后续教育的组织与施行-中国注册会计师协会组织、施行职业后续教育-中国注册会计师协会地方组织-会计师事务所组织、施行职业后续教育职业后续教育的检查与考核 -职业后续教育的检查与考核分工要求 -职业后续教育的检查与考核时间要求 -职业后续教育检查与考核结果要求 注册会计师的法律责任会计责任与审计责任 -治理层、管理层的责任：防止或发现舞弊 -注册会计师的责任：按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见 被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任之间的关系：两者不能互相替代；财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理

12、层的责任 注册会计师法律责任产生的原因 注册会计师法律责任：指注册会计师在履行职责的过程中，由于自身的原因此导致被审计单位或其他有利益关系的第三方遭受损失而承担的后果。注册会计师承担法律责任的情形-违约：指注册会计师在执行审计或其他鉴定业务时，未能履行同委托人签订的合同要求。-过失：指注册会计师在从事审计或其他鉴证业务时缺少应有的职业疑心态度。普通过失：当注册会计师只是没有保持职业上应有的职业疑心态度，没有完全遵循审计准那么的要求，一般可视为普通过失。重大过失：当注册会计师连起码的职业疑心态度都没有保持，根本没有遵循审计准那么要求，这就可视为重大过失。-欺诈:又被称为舞弊，是指注册会计师以欺骗

13、或坑害别人为目的一种成心行为不良动机。推定欺诈注册会计师法律责任的种类-行政责任是指注册会计师或会计师事务所在提供专业效劳时，由于违背了法律、职业标准或其他规章制度，而由政府主管机关和职业协会等机构给予的行政处分-民事责任是指注册会计师或会计事务所对由于自己违背合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法应承担的法律责任。-刑事责任是指注册会计师由于重大过失、欺诈行违背了刑法所应承担的法律责任。注册会计师法律责任的防范注册会计师防止法律诉讼的原那么-增强执业独立性-保持职业疑心态-强化职业监视注册会计师防止法律诉讼的详细措施-严格遵循注册会计师职业道德和专业标准的要求-建立、健全会计师事务所质量控制

14、制度-审慎选择被审计单位-严格签订审计业务约定书-深化理解被审计单位的业务-提取风险基金或购置责任保险-聘请熟悉注册会计师法律责任的律师判断在我国，除非获得CPA证书，并参加一家会计师事务所，否那么不能从事任何审计业务多项选择以下各项中，属于CPA违背职业道德标准行为的是 同时为上市公司提供编制报表和审计效劳应当对执行业务过程中知悉的商业机密保密。并不得利用其为自己或她人谋取利益C.会计师事务所按照正常的借款程序从银行审计客户获得货款金额不大可以对其才能进展广告宣传，但不得诋毁同行案例分析根本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计师事务所审计其2006和2007年度的会计报表。双方于2007年地签订审计业务约定书。假定A会计师事务所于X银行存在以下情况：1A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交审计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决定是否支付2审计小组成员D注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表要求：分别就上述情况说明会计师事务所或者CPA的独立性是否受到损害，说明理由