《中小学校会计制度》讲解.ppt

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1、中小学校会计制度讲解中小学校会计制度中小学校会计制度 文文号：财会号：财会201328号号 发布时间：发布时间：2013年年12月月27日日生效时间：生效时间：2014年年1月月1日日01.03.20232主要内容一、制度修订的背景一、制度修订的背景二、制度修订的原则二、制度修订的原则三、重点关注的问题三、重点关注的问题四、会计科目的使用四、会计科目的使用五、财务报表的编制五、财务报表的编制六、新旧衔接的规定六、新旧衔接的规定01.03.20233一、制度修订的背景（一）公共财政体制的建立和完善（一）公共财政体制的建立和完善（二）中小学校教育管理体制改革的不断深化（二）中小学校教育管理体制改革

2、的不断深化（三）（三）事业单位财务规则事业单位财务规则、事业单位会计准则事业单位会计准则、中小学校财务制度中小学校财务制度对预算管理、财务管理、会计核对预算管理、财务管理、会计核算、会计信息的新要求算、会计信息的新要求01.03.20234二、制度修订的原则（一）遵循（一）遵循事业单位会计准则事业单位会计准则（二）以（二）以事业单位会计制度事业单位会计制度为基础并充分体现中小学校的特点为基础并充分体现中小学校的特点（三）与（三）与中小学校财务制度中小学校财务制度相衔接，贯彻落实财务制度的相关规定，充分体现国家对义务教育的政策导向相衔接，贯彻落实财务制度的相关规定，充分体现国家对义务教育的政策导

3、向（四）适当简化，便于操作（四）适当简化，便于操作01.03.20235三、重点关注的问题（一）适用范围：扩大了适用范围（一）适用范围：扩大了适用范围1、将中等职业学校纳入适用范围、将中等职业学校纳入适用范围2、各级人民政府和接受国家经常性支助的社会力量举办的幼儿园依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可参照、各级人民政府和接受国家经常性支助的社会力量举办的幼儿园依照执行；其他社会力量举办的幼儿园可参照执行执行3、民办学校执行制度的问题：、民办学校执行制度的问题：无回报无回报民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度 有回报有回报企业会计体系企业会计体系01.03.2023（二）会计主体：中小学

4、校以校为单位进行会计核算（二）会计主体：中小学校以校为单位进行会计核算1、基建并账、基建并账2、食堂（自办不含外包）并账：、食堂（自办不含外包）并账：中小学校财务制度中小学校财务制度第九条：中小学食堂坚持公益性和非营利性原则。第九条：中小学食堂坚持公益性和非营利性原则。一年并一次，以收支净额并账。一年并一次，以收支净额并账。（三）会计基础：收付实现制为主，部分经济业务或事项采用权责发生制（三）会计基础：收付实现制为主，部分经济业务或事项采用权责发生制（四）会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出（四）会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出01.03.20237（五）会计科目：区分（五）会计科

5、目：区分义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段与非义务教育阶段设置义务教育阶段学校：不得从事经营活动；不得对外投资；不得提供担保；不提取修购基金；严禁举借债义务教育阶段学校：不得从事经营活动；不得对外投资；不得提供担保；不提取修购基金；严禁举借债务务01.03.20238（六）新增公共财政改革政策涉和的会计核算（六）新增公共财政改革政策涉和的会计核算1、历年来公共财政改革补充规定、历年来公共财政改革补充规定政府收支分类、国库集中支付、工资和经补贴改革、财政拨款结转结余管理政府收支分类、国库集中支付、工资和经补贴改革、财政拨款结转结余管理2、原未规范的事项：事业单位国有资产管理、原未规范的

6、事项：事业单位国有资产管理01.03.20239（七）资产（七）资产/负债按照流动性区分负债按照流动性区分1、流动性资产、流动性资产/负债负债2、非流动性资产、非流动性资产/负债负债（八）重新设置收入与支出科目（八）重新设置收入与支出科目（九）完善结转与结余资金管理（九）完善结转与结余资金管理财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余分配（事业结余与经营结余）财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余分配（事业结余与经营结余）01.03.202310四、会计科目的使用会计科目共会计科目共44个个资产类资产类13个个负债类负债类10个个净资产类净资产类9个个收入类

7、收入类7个个支出类支出类5个个新旧中小学校会计制度会计科目对照表新旧中小学校会计制度会计科目对照表01.03.2023（一）资产类科目（一）资产类科目1、“库存现金库存现金”科目科目（1）有外币现金的，应当分别按币种设置）有外币现金的，应当分别按币种设置“现金日记账现金日记账”核算。核算。（2）每日盘点，溢余或短缺，应归单位承担部分，分别记入）每日盘点，溢余或短缺，应归单位承担部分，分别记入“其他收入其他收入”或或“其他支出其他支出”科目。科目。2、“银行存款银行存款”科目科目（1）发生的外币业务，按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登）发生的外币业务，按照

8、业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。记外币金额和汇率。（2）发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入）发生外币兑换业务时，兑换中产生的汇兑差额，记入“事业支出事业支出”或或“经营支出经营支出”科目。科目。（3）期末，各种外币账户的期末余额，应按期末的即期汇率折算保留人民币余额应留余额与原人民币余额的）期末，各种外币账户的期末余额，应按期末的即期汇率折算保留人民币余额应留余额与原人民币余额的差额，作为汇兑损益，记入相关支出科目。差额，作为汇兑损益，记入相关支出科目。3、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目科目核算实行国库集中支付核

9、算实行国库集中支付授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。（1）收到时：）收到时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款或政府性基金预算拨款（2）按规定通过转账支用额度时：）按规定通过转账支用额度时：借：事业支出借：事业支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时，）从零余额账户提取现金时，借：库存现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 （4）年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。）年终，依据代理银行提供的对账

10、单，对已拨付未用完的额度作注销处理。借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（5）对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额：）对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款或政府性基金预算拨款（6）下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书和上年末未下达零余额账户用款额度：）下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书和上年末未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用

11、款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付4、“财政应返还额度财政应返还额度”科目科目核算年终应收财政下年度返还的资金额度。核算年终应收财政下年度返还的资金额度。（1）应设）应设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目核算。两个明细科目核算。（2）年终，将本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，）年终，将本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款或政府性

12、基金预算拨款（3）下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时：）下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时：借：事业支出借：事业支出贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付（4）年终依据代理银行提供的对账单作注销额度时：）年终依据代理银行提供的对账单作注销额度时：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度5、“短期投资短期投资”科目科目（1）核算内容：）核算内容：依法取得的，持有时间不超过依法取得的，持有时间不超过 1年（含年（含 1 年）的投资，主要是国债投资。年）的投资

13、，主要是国债投资。（2）应按国债投资的种类等进行明细核算。）应按国债投资的种类等进行明细核算。（3）短期投资的入账价值为其取得成本，包括购买价款以和税金、手续费等相关税费。）短期投资的入账价值为其取得成本，包括购买价款以和税金、手续费等相关税费。（4）持有期间所得利息收入和转让投资发生的净收益或净损失均记入）持有期间所得利息收入和转让投资发生的净收益或净损失均记入“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目科目核算。核算。注：短期投资的核算不采用注：短期投资的核算不采用“双分录双分录”，处置时不通过，处置时不通过“待处置财产损溢待处置财产损溢”核算。核算。6、“应收账款应收账款”科目科目（1）经常

14、业务核算没有变化。）经常业务核算没有变化。（2）逾期）逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计，报批核销时计入入“其他支出其他支出”科目，以后又收回时计入科目，以后又收回时计入“其他收入其他收入”科目。科目。（3）核销的坏账要进行备查登记。）核销的坏账要进行备查登记。注：收到商业票据和发生预付账款也在本科目核算。注：收到商业票据和发生预付账款也在本科目核算。7、“其他应收款其他应收款”科目。科目。8、“存货存货”科目科目（1）核算内容：各种材料、燃料、消耗物资和低值易耗品。不包括

15、随买随用的零星办公用品（购进时直接列）核算内容：各种材料、燃料、消耗物资和低值易耗品。不包括随买随用的零星办公用品（购进时直接列支出）。支出）。（2）应当按照存货的种类进行明细核算。）应当按照存货的种类进行明细核算。（3）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以和其他使得存货达到目前）购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以和其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。验收入库时：场所和状态所发生的其他支出。验收入库时：借：存货（确定的成本）借：存货（确定的成本）贷：银行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款贷：银

16、行存款、零余额账户用款额度、公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、应付账款、应付账款 （4）接受捐赠）接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货借：存货（凭据金额借：存货（凭据金额+相关费用）相关费用）贷：银行存款（单位支付金额）贷：银行存款（单位支付金额）其他收入（捐赠或无偿调入价值）其他收入（捐赠或无偿调入价值）未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为1元。按名义金额元。按名义金额计量的存货，发生的相关税费、运输费，记入计量的存货，发生的相关税费、运输费，记入“其他支出其他支出”科目。科目。（5

17、）发出存货处理：采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。低值易耗品的成）发出存货处理：采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。低值易耗品的成本于领用时一次转销。本于领用时一次转销。开展教学教育活动等领用，按照领用的实际成本：开展教学教育活动等领用，按照领用的实际成本：借：事业支出、经营支出等借：事业支出、经营支出等贷：存货贷：存货对外捐赠、无偿调出时，按账面余额：对外捐赠、无偿调出时，按账面余额：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：存货贷：存货（6）应定期清查，至少每年盘点一次。）应定期清查，至少每年盘点一次。盘盈的存货，按同类或类似存货的实

18、际成本或市场价格确定入账金额；实际成本、市场价格均无法可盘盈的存货，按同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账金额；实际成本、市场价格均无法可靠取得的，以名义金额（靠取得的，以名义金额（1元）入账。元）入账。借：存货（确定的入账金额）借：存货（确定的入账金额）贷：其他收入贷：其他收入发生盘亏或者毁损、报废的：发生盘亏或者毁损、报废的：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：存货贷：存货批准处理后转入批准处理后转入“其他支出其他支出”科目。科目。9、“长期投资长期投资”科目科目（1）取得投资时，按其实际成本作为投资成本入账。）取得投资时，按其实际成本作为投资成本入账。以货币资金取得的长期股权投

19、资，按照投资成本金额：以货币资金取得的长期股权投资，按照投资成本金额：借：事业基金借：事业基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以和税金、手续费等相关税费）：同时，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以和税金、手续费等相关税费）：借：长期投资借：长期投资贷：银行存款贷：银行存款 以固定资产、无形资产取得的长期股权投资，按照投出资产对应的非流动资产基金：以固定资产、无形资产取得的长期股权投资，按照投出资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产贷：固定资产贷：固定资产无形资产无形资产

20、同时，按评估价值加相关税费：同时，按评估价值加相关税费：借：长期投资借：长期投资贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资按照发生的相关税费：按照发生的相关税费：借：其他支出借：其他支出贷：银行存款、应缴税费贷：银行存款、应缴税费【例例】某中学经批准以单位研发并注册登记的一项专利权作价投资入股丙公司，占甲公司股份总额某中学经批准以单位研发并注册登记的一项专利权作价投资入股丙公司，占甲公司股份总额5%。专。专利权原价利权原价100万元，评估价万元，评估价60万元，发生评估费用万元，发生评估费用2万元，房屋过户费万元，房屋过户费1万元。款项用银行存款支付。该万元。款项用银行存款支付。该业

21、务的会计分录如下：业务的会计分录如下：借：长期投资借：长期投资630 000 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产630 000 借：其他支出借：其他支出30 000 贷：银行存款贷：银行存款30 000 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产1000 000 贷：无形资产贷：无形资产1 000 000（2）持有期间，收到利润等投资收益时：）持有期间，收到利润等投资收益时：借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（3）转让时，按账面余额：）转让时，按账面余额：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值贷：长期投资贷：长期投

22、资实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金：实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值（4）因被投资单位破产、清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。）因被投资单位破产、清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值贷：长期投资（余额）贷：长期投资（余额）报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投

23、资长期投资贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值（5）长期债券投资账务处理）长期债券投资账务处理取得时，应按照其实际成本入账。取得时，应按照其实际成本入账。以货币资金购入长期债券时，按投资成本：以货币资金购入长期债券时，按投资成本：借：事业基金借：事业基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资同时：借：长期投资同时：借：长期投资贷：银行存款贷：银行存款持有期间收到的利息：持有期间收到的利息：借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益转让或到期收回长期债券投资本息时：转让或到期收回长期债券投资本息时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金长

24、期投资长期投资贷：事业基金贷：事业基金同时，按照实际收到的金额：同时，按照实际收到的金额：借：银行存款借：银行存款贷：长期投资（本金）贷：长期投资（本金）借或贷：其他收入借或贷：其他收入投资收益投资收益10、“固定资产固定资产”科目科目（1）固定资产的标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由）固定资产的标准：通用设备（原一般设备）单位价值标准由500元提高到元提高到1000元；专用设备单位由元；专用设备单位由800元提高到元提高到1500元。元。（2）有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固定资产原价、当期应计提折旧和累计折旧等）有条件的中小学校应当设置固定资产折旧辅助账，登记固定

25、资产原价、当期应计提折旧和累计折旧等情况。情况。（3）取得固定资产：购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠、无偿调入）取得固定资产：购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受捐赠、无偿调入购入不需安装购入不需安装借：固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：事业支出借：事业支出、经营支出、经营支出专用基金专用基金修购基金修购基金贷：公共财政预算拨款贷：公共财政预算拨款政府性基金预算拨款政府性基金预算拨款零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款银行存款 需要安装、自行建造：先通过需要安装、自行建造：先通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算借：固定资产借：固

26、定资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产基金固定资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程贷：在建工程贷：在建工程融资租入，支付租金融资租入，支付租金借：事业支出、经营支出借：事业支出、经营支出贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款零余额账户用款额度、银行存款零余额账户用款额度、银行存款借：长期应付款借：长期应付款贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产（3）固定资产的处置）固定资产的处置通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算，发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目科目核算，发生处置收入和费用的处

27、置项目应设两个明细科目借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等（支付的处置税费）贷：银行存款等（支付的处置税费）借：银行存款等（收到的处置收入）借：银行存款等（收到的处置收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等11、“在建工

28、程在建工程”科目科目（1）核算内容：已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮）核算内容：已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。等）和设备安装工程的实际成本。（2）在建转固定资产时点：工程完工交付使用时。）在建转固定资产时点：工程完工交付使用时。（3）由于基建并账，需要在）由于基建并账，需要在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，至少按月根据基建账中明细科目，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在相关科目的发生额，在“大账大账”中按新制度进行处理。中按新制度进行处

29、理。4、涉和新旧制度衔接时并账和以后每个月都要并账事项。、涉和新旧制度衔接时并账和以后每个月都要并账事项。12.“无形资产无形资产”科目科目（1）应按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。）应按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账，登记无形资产原价、当期应计提摊销和累计摊销有条件的中小学校应当设置无形资产摊销辅助账，登记无形资产原价、当期应计提摊销和累计摊销等情况等情况（2）外购的无形资产，按其成本外购的无形资产，按其成本借：无形资产（确定的成本）借：无形资产（确定的成本）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产同时，按照实际支付金额：同

30、时，按照实际支付金额：借：事业支出借：事业支出贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度等。贷：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款、零余额账户用款额度等。（3）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理。（4）接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本与账务处理与固定资产相同。）接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本与账务处理与固定资产相同。（5）后续支出，增加使用效能的，如对软件进行升级改造或扩展其功能，列支并增加无形资产的价值；维护正）后续支出，增加使用效能的，如对软件进行升级改造或扩展其功能，列支并增加无形资产的价值；维护正常使

31、用，如对软件进行漏洞修补、技术维护。只列支不增加无形资产的价值。常使用，如对软件进行漏洞修补、技术维护。只列支不增加无形资产的价值。（6）处置无形资产的账务处理与固定资产相同）处置无形资产的账务处理与固定资产相同。13.“待处置资产损溢待处置资产损溢”（二）负债类科目（二）负债类科目1、“短期借款短期借款”科目科目2、“应交税费应交税费”科目科目包括代扣代缴个人所得税，不包括印花税包括代扣代缴个人所得税，不包括印花税（1）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务时，按税法规定计算的应缴税费金额：）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务时，按税法规定计算的应缴税费金额：借：待处置资

32、产损溢借：待处置资产损溢处置净收入（出售不动产）处置净收入（出售不动产）有关支出科目有关支出科目贷：应缴税费贷：应缴税费（2）发生车船税、房产税、城镇土地使用税纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税金数额：）发生车船税、房产税、城镇土地使用税纳税义务时，按照税法规定计算的应缴税金数额：借：有关支出科目借：有关支出科目贷：应缴税费贷：应缴税费（4）代扣代缴个人所得税时：）代扣代缴个人所得税时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应缴税费贷：应缴税费（5）发生企业所得税纳税义务时：）发生企业所得税纳税义务时：借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配贷：应缴税费贷：应缴税费缴纳各种税费时：缴纳各种

33、税费时：借：应缴税费借：应缴税费贷：银行存款贷：银行存款3、“应交国库款应交国库款”科目科目4、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目科目5、“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目（1）核算内容：基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。）核算内容：基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。（2）应根据国家有关规定按照）应根据国家有关规定按照“工资（离退休费）工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入其他个人收入”以以和和“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”等进行明细核算。等进行明细核算。（

34、3）账务处理：）账务处理：计算薪酬：计算薪酬：借：事业支出、经营支出等借：事业支出、经营支出等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付工资、津贴、补贴时：支付工资、津贴、补贴时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款（单位支付部分）贷：银行存款（单位支付部分）零余额账户用款额度（财政授权支付部分）零余额账户用款额度（财政授权支付部分）公共财政预算拨款、政府性基金拨款（财政直接支付部分）公共财政预算拨款、政府性基金拨款（财政直接支付部分）代扣代缴个人所得税：代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税按国家有关规定缴纳职工社会保险费和

35、住房公积金，按国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：贷：公共财政预算拨款、政府性基金拨款、零余额账户用款额度、银行存款公共财政预算拨款、政府性基金拨款、零余额账户用款额度、银行存款6、“应付账款应付账款”科目科目7、“其他应付款其他应付款”科目科目8、“长期借款长期借款”科目科目关于借款利息的处理规定：关于借款利息的处理规定：（1）短期借款利息支出，计入）短期借款利息支出，计入“其他支出其他支出”（2）长期借款利息支出）长期借款利息支出属于项目建设期间支付的利息，计入属于项目建设期间支付的利息，计入“在建工程在建工程”其他利息支出，计入其他利息支出，计

36、入“其他支出其他支出”9、“长期应付款”科目10、“代管款项”科目代收交付的教科书费、作业本费、（外包）食堂伙食费等代收费，以和党费、团费等代管经费。借：库存现金、银行存款贷：代管款项支付或退回代管款项时，做相反分录。（三）收入类科目1、“公共财政预算拨款”科目 （1）同级财政部门取得的、用公共财政预算安排的各类财政拨款 （2）明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”下设“人员经费”、“日常公用经费”明细账 “项目支出”按具体项目设明细账 同时可按教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款明细核算（3）期末转入“财政补助结转”科目 2、“政府性基金预算

37、拨款“科目核算从同级财政部门取得的、用政府性基金预算安排的各类财政拨款。（1）应设“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时，可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。（2）账务处理与公共财政预算拨款相同。（3）期末转入”财政补助结转“科目，结账后，本科目应无余额。4、“事业收入”科目核算开展教育教学和其辅助活动依法取得的收入，主要包括

38、行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以和与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。（1）按收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时，借：银行存款、库存现金贷：应缴财政专户款向财政专户上缴款项时，做相反分录。收到从财政专户返还的事业收入时：借：银行存款贷：事业收入 未采用财政专户返还方式管理的，收到时：借：银行存款、库存现金贷：事业收入期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助

39、结转”科目，将非专项资金收入结转至“事业结余”科目，借：事业收入（非专项资金收入）贷：事业结余5、“上级补助收入”科目核算从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。（1）应按发放补助单位、补助项目等进行明细核算。补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。（2）收到时：借：银行存款贷：上级补助收入（3）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：上级补助收入贷：非财政补助结转事业结余结转后，本科目应无余额。6、“附属单位上缴收入”核算附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（1）应按附属单位、缴款项目等进行明细核算。上缴

40、收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。（2）收到时：借：银行存款贷：附属单位上缴收入（3）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：附属单位上缴收入贷：非财政补助结转事业结余结账后，本科目应无余额。7、“经营收入”科目核算在专业业务活动和其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（1）应按照经营活动类别、项目等进行明细核算。（2）应在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：经营收入应缴税费应缴增值税（销项税额）（3）将本期

41、发生额转入经营结余，结账后，本科目应无余额。8、“其他收入”科目核算除前述六项收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收和预付款项、无法偿付的应付和预收款项等。应按照其他收入的类别等进行明细核应单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目设明细账。（1）收到或确认收入时：借：银行存款、待处置资产损溢等贷：其他收入（2）期末，将本期发生额中的专项资金收入结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金收入结转至“事业结余”科目。借：其他收入贷：非财政补助结转事业结余结转后，本科目应无余额

42、。（四）支出类科目1、“事业支出”科目（1）应按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。（2）为从事教学和其辅助活动人员计提的薪酬、领用存货、发生相关的管理费或间接费用支出时：借：事业支出贷：应付职工薪酬、存货、库存现金、银行存款、零余额账户用款额度（3）期末，将本期发生额中的财政补助支出转至“财政补助结转”科目

43、；非财政专项资金支出转至“非财政补助结转”科目，其他资金支出结转至“事业结余”科目借：财政补助结转基本支出结转项目支出结转非财政补助结转基本支出结转项目支出结转事业结余贷：事业支出财政补助支出非财政补助支出其他资金支出2-4、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”科目、“经营支出”科目。（1）支出发生时记借方，期末上缴上级支出和对附属单位补助支出转至“事业结余”科目；经营支出转至“经营结余”科目。（2）期末无余额。5、“其他支出”科目核算除上述四项支出以外的各项支出，包括投资损失、利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。（1）应按照其他支出

44、的类别等进行明细核算。其中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。（2）发生其他支出时：借：其他支出贷：短期或长期投资银行存款库存现金待处置资产损溢（3）期末，将本期发生额中的专项资金支出结转至“非财政补助结转”科目，非专项资金支出结转至“事业结余”科目借：非财政补助结转事业结余贷：其他支出专项资金支出其他资金支出（4）期末结账后，本科目应无余额。（五）净资产类科目1、“事业基金”科目核算单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除分配后滚存的金额。（1）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入：借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金（2）年末，将留归本单位使用的非财政补

45、助专项（项目已完成）剩余资金转入借:非财政补助结转项目贷:事业基金2、“非流动资产基金”科目（1）核算长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。（2）应设“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映科学事业单位非流动资产占用的金额。除有融资租赁租金未付清外，与相关资产的价值应该相等。（3）账务处理见相关资产核算。3、“专用基金”科目中小学的专用基金包括修购基金、职工福利基金、奖助学基金、其他专用基金（1）按专用基金的类别进行明细核算。（2）非义务教育阶段中小学校按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金时：借：事业

46、支出、经营支出贷：专用基金修购基金使用时，借：专用基金修购基金贷：银行存款使用形成固定资产的，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产 （3）按有关规定计提职工福利费时：借：事业支出、经营支出贷：专用基金职工福利基金年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金时：借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金（4）接受或提取奖助学基金接受和使用专门用于奖助学的社会捐赠收到时：借：银行存款贷：其他收入捐赠收入使用时：借：事业支出贷：库存现金等期末，借：其他收入捐赠收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出年末，将当年尚未使用的余额：借：非财政补助结转贷：专用基金奖助学基金提取和使

47、用奖助学基金借：事业支出贷：专用基金奖助学基金使用时：借：专用基金 奖助学基金贷：银行存款4、“财政补助结转”科目核算单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。（1）应设“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算。同时还应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。（2）主要账务处理期末，结转财政补助收入的本期发生额：借：公共财政预算拨款基本支出项目支出政府性基金预算拨款基本支出项目支出贷：财政补助结转基本支出结转项目支

48、出结转期末，结转事业支出中的财政性资金支出借：财政补助结转基本支出结转项目支出结转贷：事业支出基本支出（财政补助支出）事业支出项目支出（财政补助支出）年末，将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借或贷：财政补助结转项目支出结转项目贷或借：财政补助结余 按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度时：借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转贷：财政应返还额度零余额账户用款额度等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。5、“财政补助结余”科目核算单位滚存的财政补助项目支出结余资金。（1）应按政府收支分类

49、科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。（2）主要账务处理年末，结转符合财政补助结余性质的项目资金：借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度时：借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。（3）发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。6、“非财政补助结转”科目核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（1）应按非财政专项资金的具体项目进行明细核（2）主要账务处理：期末，事

50、业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入中的专项资金收入。借：事业收入（非财政专项资金收入）事业收入（非财政专项资金收入）上级补助收入（非财政专项资金收入）附属单位上缴收入（非财政专项资金收入）其他收入（非财政专项资金收入）贷：非财政补助结转 期末结转事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出：借：非财政补助结转贷：事业支出其他支出（非财政专项资金支出）年末，对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的：借：非财政补助结转（项目）贷：银行存款留归本单位使用的：借：非财政补助结转（项目）贷：事业基金发生需要调整以