第六章-负债-pptppt课件(全).ppt

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1、第六章第六章 负债负债第六章第六章 负债负债o第一节第一节 概述概述o第二节第二节 流动负债流动负债o第三节第三节 非流动负债非流动负债第一节第一节 概述概述o一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征o负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所谓现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。第一节第一节 概述概述负债具有如下一些基本特征：o1.负债是基于企业过去的交易或事项而形成的一种义务o2.负债是企业承担的现时义务o3.负债是企业在将来要以转移资产或提供劳务等方式清偿的义务o4.负债只有在

2、偿还，或债权人放弃债权或情况发生特殊变化后才能消失第一节第一节 概述概述o二、负债的分类二、负债的分类o1.负债按偿还期限分类 企业的负债按其偿还期限，即负债的流动性，分为流动负债和非流动负债。o2.负债按其金额的确定程度分类 企业的负债按其金额的确定程度，分为应付金额肯定的负债、应付金额视经营情况而定的负债、应付金额需要估计的负债。o三、负债的确认三、负债的确认 一项会计义务是否确认为负债除符合负债的定义外，必须同时符合以下两个条件：o1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业o2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量第二节第二节 流动负债流动负债o一、应付金额肯定的负债一、应付金额肯定的负

3、债o（一）短期借款o短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的借款，是企业为了维持正常生产经营活动而借入的或为抵偿某项债务而借入的款项。企业取得短期借款资金即构成企业负债。偿还借款时，企业除归还本金外，还要支付一定数额的利息。短期借款的账务处理流程图示说明：取得借款按期预提借款利息支付借款利息归还借款短期借款短期借款银行存款财务费用应付利息(一）短期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含（含1 1年）的各种借款。（本金）年）的各种借款。（本金）（2 2）性质：）性质：（3 3）结构）结构 （4 4）明细账户明细账户

4、借方借方贷方贷方归还的借款本金归还的借款本金取得的借款本金取得的借款本金余额：企业尚未归还的借款余额：企业尚未归还的借款本金本金短期借款短期借款（1 1）用途：）用途：(一）短期借款 例：取得短期借款2万元，年利率3%，3个月到期。(1)取得时，借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000(一）短期借款（2）每月预提利息时，200003%12=50借：财务费用 50 贷：应付利息 50（3）季末还息时，借：应付利息 150 贷：银行存款 150或者只预提2个月利息，季末，借：应付利息 100 财务费用 50 贷：银行存款 150(一）短期借款（4）还款时，借：短期借款 20 000

5、贷：银行存款 20 000o（二）应付票据o应付票据指企业在物资采购过程中，付款人向收款人承诺将来某一日期支付款项的商业汇票。应付票据按承兑人不同可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。为了反映和监督应付票据的开出、承兑以及到期付款等情况，企业应设置“应付票据”账户。该账户为负债类账户，贷方登记企业开出的承兑汇票金额，以及带息票据计提的利息，借方登记实际支付的票据金额。期末余额在贷方，表明尚未归还的票据金额。（二）应付票据（二）应付票据 应付票据按照承兑人不同分为:商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人承兑银行承兑银行承兑（二）应付票据o设置账户 应付票据应付票据 承兑的商业汇票 交付承兑的商业

6、汇票 到期 按期计提利息 尚未到期的商业汇票面值 及利息 （二）应付票据o例：公司2010年12月购买一台生产用设备，价款5 000元，增值税850元。企业开出并承兑期限为3个月，票面利息为年率12%的带息商业承兑汇票。o企业开出并承兑时借：固定资产 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：应付票据 5 850（二）应付票据o票据到期付款时借：应付票据 5 850 财务费用 175.5 贷：银行存款 6 025.5（三）应付账款三）应付账款o（三）应付账款（三）应付账款 应付账款是指企业在经营过程中因购买材料、商品等物资或接受劳务等而发生的债务，债务的产生主要源于买卖双方在购销活

7、动中取得物资、接受劳务与支付款项的时间存在着不一致性。（三）应付账款三）应付账款o为了准确反映和记录企业因购买材料、商品等物资或接受劳务而发生的债务以及债务偿还等方面的信息，企业应设置“应付账款”账户。该账户为负债类账户，账户贷方反映应付账款的发生额，借方反映应付账款的偿还或抵减额，期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。应付账款一般按照发票账单等相关单证记载的应付金额入账。企业的应付赔偿金、应付租金、存入保证金等，属于其他应付款，不属于应付账款。o1.（三）应付账款三）应付账款 借方借方贷方贷方偿还的应付账款、或开出、承兑偿还的应付账款、或开出、承兑的商业汇票抵付的应付账款、或的商业汇票抵

8、付的应付账款、或冲销无法支付的应付账款。冲销无法支付的应付账款。购买材料、商品或接受劳务等购买材料、商品或接受劳务等而发生的应付账款。而发生的应付账款。余额：尚未支付的应付账款余额：尚未支付的应付账款应付账款应付账款（三）应付账款三）应付账款o例：购料，结算单据注明：买价3万元，税率17%，款未付，未收料。借：在途物资 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付账款 35 100付款时借：应付账款 35 100 贷：银行存款 35 100（四）预收账款（四）预收账款o（四）预收账款（四）预收账款 预收账款是指企业按照合同约定向购货方预收的购货定金或部分货款，待企业实际出售

9、商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。企业在收到款项而未交货结算时，形成企业的负债。“预收账款”账户 借方借方贷方贷方 （1）向购货方发货后冲销的预收账款；）向购货方发货后冲销的预收账款；（2）退回购货方多付账款的数额）退回购货方多付账款的数额（1）反映企业按照合同规定向购货单位预）反映企业按照合同规定向购货单位预收的货款；收的货款；（2）补收的货款）补收的货款 余额：向购货单位预收款项但尚未向购货余额：向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额方发货的数额 预收账款预收账款余额：尚未转销的款项余额：尚未转销的款项（四）预收账款（四）预收账款o例（1）预收外单位货款6000元。借：银行存款 6

10、 000 贷：预收账款 6 000 （2 2）向对方发出产品，售价5000元，税率17%。借：预收账款 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）850（四）预收账款（四）预收账款o（3）退回多收款150元。借：预收账款 150 贷：银行存款 150（4）如果上例中，发出产品的售价6000元，税率17%。补收1020元。则分录为：（四）预收账款（四）预收账款o发出商品时，借：预收账款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费 应交增值税（销项税额）1 020补收款1 020时，借：银行存款 1 020 贷：预收账款 1 020（五）其他应付款o（五）其他

11、应付款o企业除了应付票据、应付账款等以外，还会发生些与企业生产经营活动直接或间接相关的其他各种应付、暂收款项，具体包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金(如收入包装物押金等)；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项等。这些应付而未付的款项应通过“其他应付款”账户核算。（五）其他应付款o例：公司2010年12月12日收到出租给A公司的包装物押金1 000元存入银行。借：银行存款 1 000 贷：其他应付款A公司 1 000二、应付金额视经营情况而定的流动负债二、应付金额视经营情况而定的流动负债o（一）应付职工薪酬o1.应付职工薪酬的涵义和范围 职工薪

12、酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。由定义可以看出，职工薪酬不仅仅局限于通常意义的工资和福利费，内容涵盖以下诸多方面：“应付职工薪酬应付职工薪酬”结构 借方借方贷方贷方（1 1）实际发放职工薪酬的金额）实际发放职工薪酬的金额 ；（2 2）结转的代扣款项）结转的代扣款项 分配计入有关成本费用项目的分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额职工薪酬的数额余额：应付未付的职工薪酬余额：应付未付的职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬（一）应付职工薪酬o（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 o（2）职工福利费用 o（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险

13、费等社会保险费和住房公积金（五险一金）o（4）工会经费和职工教育经费 o（5）非货币性福利 o（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿：辞退福利 o（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出（一）应付职工薪酬2.核算例1：分配工资，生产工人工资100万元，生产管理人员工资20万元，行政管理人员工资36万元，专设销售机构人员工资10万元，工程人员工资22万元。公司预计当年应承担的职工福利为职工工资总额的2%，福利受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职

14、工教育经费。（一）应付职工薪酬应计入生产成本的职工薪酬金额=100+100(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140万元o应计入制造费用的职工薪酬金额=20+20(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=28万元o应计入管理费用的职工薪酬金额=36+36(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=50.4万元o应计入销售费用的职工薪酬金额=10+10(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=14万元o应计入在建工程的职工薪酬金额=22+22(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=30.8万元（一）应

15、付职工薪酬借：生产成本 1 400 000 制造费用 280 000 管理费用 504 000 销售费用 140 000 在建工程 308 000 贷：应付职工薪酬工资 1 880 000 职工福利 37 600 社会保险费 451 200 住房公积金 197 400 工会经费 37 600 职工教育经费 28 200（一）应付职工薪酬例2：实际发放时，借：应付职工薪酬 贷：银行存款(库存现金)例3：将职工过期未领的工资1000元妥为保管。借：应付职工薪酬工资 1 000 贷：其他应付款 1 000例4：通过银行发放退休人员工资18 000元。借：管理费用 18 000 贷：银行存款 18 0

16、00（一）应付职工薪酬例5：A公司将其生产的电视作为福利发给职工。该电视的单位成本为1万元，计税价格（公允价值）为1.4万元。已知该公司生产工人170人，行管人员30人。（1）决定发放时，借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 17014000（1+17%）=2 784 600 3014000（1+17%）=491 400（一）应付职工薪酬（2）实际发放时，借:应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 贷:主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000借：主营业务成本 2 000 000

17、贷：库存商品 2 000 000例6：A公司将外购的微波炉作为福利发给职工.该微波炉的不含税价格为1000元，已知该公司生产工人170人，行管人员30人。（一）应付职工薪酬（1）决定发放时，借:生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷:应付职工薪酬非货币性福利 234 000 1701000（1+17%）=198 900 301000（1+17%）=35 100进项税额计入成本费用（2）购买微波炉时，借:应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷:银行存款 234 000（一）应付职工薪酬例7：甲公司为每位副总裁租赁一套住房免费使用，为每位部门经理提供轿车免费使用。已知该公司有部

18、门经理20人，副总裁5人。假定每辆轿车月折旧额1000元，每套住房月租金8000元。（1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000（一）应付职工薪酬（2）确认住房租金费用借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000（二）应交税费o（二）应交税费o企业应当按照税法的规定向国家缴纳各种税费。企业在发生纳税业务时，应将税款计入相关费用，这些税费在尚未向国家税务部门上缴之前，暂时留在企业，形成了企

19、业对国家的一种负债。目前企业应缴纳的税金主要有增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税、个人所得税等。“应交税费应交税费”结构 借方借方贷方贷方 企业实际向国家缴纳的各企业实际向国家缴纳的各 种税费种税费按税法等规定计算出当期应交按税法等规定计算出当期应交纳的各种税费纳的各种税费 余额：企业尚未交纳的各种税费余额：企业尚未交纳的各种税费 应交税费应交税费余额：企业多交或尚未抵扣余额：企业多交或尚未抵扣的各种税费的各种税费（二）应交税费o1.增值税o增值税是对商品生产、销售或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。增值额是指在商品生产、经

20、营或劳务服务活动中新创造的那部分价值，它在数值上等于经营者在一定时期内销售产品或提供劳务服务所取得的收入扣除其外购商品和劳务所支付金额的差额。因此，增值税的计算一般采取税款抵扣制原理。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为：增值税的纳税人分为：（二）应交税费（二）应交税费会计科目及专栏设置会计科目及专栏设置（二）应交税费o（1）增值税纳税人、征税范围和税率o在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务人。为了严格增值税的征收管理，我国增值税暂行条例按纳税人经营规模及会计核算健全与否将其

21、划分为一般纳税人和小规模纳税人。（二）应交税费o增值税有两档税率，基本税率为17%，低税率为13%。小规模纳税人适用的增值税征收率，其中商业企业为4%，其它企业为6%。（二）应交税费o（2）增值税应纳税额的计算o小规模纳税人应纳税额=销售额征收率o销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务从购买方收取的全部价款，包括收取的一切价外费用。o一般纳税人应纳税额当期销项税额-当期进项税额 o若当期销项金额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转到下期继续抵扣。（二）应交税费o例：西科特公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。该企业2010年11月30日

22、“应交税费应交增值税”账户借方余额为10 000元，该借方余额均可从下月的销项税中抵扣。12月份发生如下涉及增值税的业务：o（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 000元，增值税为102 000元，企业开出承兑的商业汇票。材料未到。o（2）销售商品一批，销售价格为200 000元（不含税），提货单和增值税发票已交对方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。o（3）在建工程领用产品一批，该批产品实际成本为300 000元，该批产品市场售价为500 000元。o（4）月末盘亏原材料一批，该批材料的实际成本为100 000元，增值税额为17 000元。o根据以上材料，进行账务处理并

23、计算本月销项税额和应交增值税。（二）应交税费o借：在途物资 600 000o 应交税费应交增值税（进项税额）102 000o 贷：应付票据 702 000o借：应收账款 234 000o贷：主营业务收入 200 000o 应交税费应交增值税（销项税额）34 000o借：在建工程 385 000o 贷：库存商品 300 000o 应交税费应交增值税（销项税额）85 000（二）应交税费o借：待处理财产损溢 117 000o 贷：原材料 100 000o 应交税费应交增值税（进项税额转出）17 000企业12月份发生的销项税额=34 000+85 000 =119 000（元）企业12月份应交的增

24、值税额=119 000+17 000-102 000-10 000=24 000（元）（二）应交税费o2.消费税o消费税又称货物税，是国家为体现消费政策，对生产、委托加工和进口的应税消费品的流转额征收的一种税。它是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。所以，它是发挥特殊调节作用的税种。设“应交税金应交消费税”明细账户。用途：核算应交消费税的发生和交纳情况。借方借方贷方贷方实际缴纳的消费税费实际缴纳的消费税费按规定计算出的应交纳消按规定计算出的应交纳消费税费税余额：欠交的税余额：欠交的税 应交税费应交税费余额：余额：多

25、交的税多交的税（二）应交税费o（1）消费税的纳税人、应纳税额的计算o在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。o消费税实行从价定税或从量定税征收两种方法。o实行从价定率征收：应纳税额=销售额税率o实行从量定额征收：应纳税额=销售数量单位税额（二）应交税费o（2）账户设置及账务处理o企业应缴纳的消费税在“应交税费应交消费税”账户下进行核算。企业计算出应缴纳的消费税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”。企业缴纳消费税时，借记“应交税费应交消费税”，贷记“银行存款”；因销售退回或折让而收到税务机关退税时，借记“银行存款”，贷记“应交税费应交消费税”（二）

26、应交税费例:销售卷烟一批，售价6万元，增值税税率17%，消费税税率30%，款未收，已知该批产品的生产成本为4.5万元。（二）应交税费1/3借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费 应交增值税（销项税额）10 2002/3借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费应交消费税 18 0003/3借：主营业务成本 45 000 贷：库存商品 45 000（二）应交税费o3.营业税o营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业收入征收的一种税。（二）应交税费设“应交税费应交税费应交营业税应交

27、营业税”明细账户 核算企业应交营业税的发生、交纳情况。该账户的贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额表示尚未交纳的营业税。（二）应交税费o（1）营业税的纳税人（扣缴义务人）、征税范围和税目、税率o营业税的纳税人为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人o营业税的征收范围。营业税的征收范围包括交通运输业；建筑业；金融保险业；邮电通讯业；文化体育业；娱乐业；服务业；转让无形资产；销售不动产等。（二）应交税费o营业税的税目、税率。营业税的税目按行业设置，共9个税目，即上述征税范围1-9项。税率按行业实行有差别的比例税率，即：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、

28、文化体育业税率为3%；服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%；金融保险业为8%；娱乐业税率为5%-20%，具体税率由省、自治区、直辖市人民政府在幅度内确定。（二）应交税费o（2）营业税应纳税额的计算o应纳税额=营业额税率（二）应交税费例:出售房屋一栋，原值50万元，已提折旧15万元，售价100万元，相关费用2000元，款项通过银行转账收付，营业税率5%。1/5借:固定资产清理 350 000 累计折旧 150 000 贷:固定资产 500 0002/5借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理 1 000 000（二）应交税费3/5借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000

29、4/5借：固定资产清理 50 000 贷：应交税费应交营业税 50 000 5/5借：固定资产清理 598 000 贷：营业外收入 598 000（二）应交税费4.应交城建税、教育费附加例，申报城建税7000元，教育费附加3000元。借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交城建税 7000 应交教育费附加 3000例，交纳上述款项时，借：应交税费应交城建税 7000 应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10 000（四）（四）营业税的账务处理流程银行存款营业税金及附加其他业务成本固定资产清理应交税金应交营业税图示说明：图示说明：计算结转应交营业税转让无形资产应交营业税出售不动产房

30、屋应交营业税实际交纳营业税第二节第二节 非流动负债非流动负债一、概念与分类长期借款应付债券长期应付款二、长期借款（一）核算内容1.取得2.计息3.归还（一）长期借款（二）科目设置 长期借款 取得本金 归还 贷余：未还（三）利息的入账原则达到预定可使用状态之前的记入“在建工程”。达到预定可使用状态之后的记入“财务费用”。例1:2001年1月1日为自建固定资产借入一笔专门借款 100万元，2年期，年利率10%，到期还本（一）长期借款付息。该固定资产一年半后达到预定可使用状态。半年计息一次。2001年1月1日，借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 0002001年7月1日计息借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 0002001年12月31日、2002年7月1日计息分录同2001年7月1日（略）（一）长期借款2002年12月31计息借：财务费用 50 000 贷：应付利息 50 0002003年1月1日还本息借：长期借款 1 000 000 应付利息 200 000 贷：银行存款 1 200 000o【思考题思考题】o1、负债的定义是什么？负债如何分类？o2、企业增值税如何计算？o3、应付债券发行价格受哪些因素影响？有几种发行价格？o4、债券溢价、折价的会计处理是如何进行的？