《成本管理会计》模块九.pptx
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1、模块九 成本性态和本量利分析2 目录页CONTENTS PAGE成本性态分析本量利分析盈亏临界点和利润敏感性分析第一节第二节第三节3 目录页CONTENTS PAGE成本性态分析本量利分析盈亏临界点和利润敏感性分析第一节第二节第三节4 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析一、成本按成本性态分类固定成本是指在相关范围内其成本总额不受业务量增减变动的影响而保持固定不变的成本。约束性固定成本是指不受管理当局短期决策行为影响的固定成本,如房屋设备折旧、管理人员薪酬等。这类成本反映的是建立和维持企业最基本生产经营能力的成本,也是企业必须负担的最低成本。任何降低该类成本的行为都将缩减企业的生产能
2、力,即经营能力的破坏,从而降低企业盈利能力。1约束性固定成本酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的固定成本,如广告费、差旅费和职工培训费等。酌量性固定成本可以根据企业在不同时期的管理需要和财力的负担程度来确定,有一定伸缩性,其成本的发生及数额由管理者的决策行动来决定。2酌量性固定成本固定成本(一)5 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析变动成本(二)变动成本是指在相关范围内其成本总额与业务量之间呈现正比例变动关系的成本,如直接材料、直接人工和制造费用等成本。混合成本(三)混合成本,也称半变动成本,是指介于固定成本和变动成本之间,总额既随业务量变动又不成正比例的那部分
3、成本。混合成本具有固定成本与变动成本的双重性质,其基本类型主要有两种:以一定初始量为基础的混合成本和阶梯式混合成本。6 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析以一定初始量为基础的混合成本0101以一定初始量为基础的混合成本是指在一定初始数值的基础上随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。它的初始量一般不变,类似于固定成本,在此基础上,业务量增加,成本呈正比例增加,这部分类似于变动成本,有一定初始量的混合成本性态模型如图9-1所示。图9-1 有初始量的混合成本性态模型 7 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析阶梯式混合成本0202阶梯式混合成本的特点是在一定业务量范围内其成本不会
4、随着业务量的变动而变动,类似固定成本,当业务量突破这一范围时,成本就会跳跃上升,并在新范围内固定不变,直到出现另一新的跳跃为止。例如,企业租借教室进行职工培训,每间教室可容纳40名职工,如果企业培训职工的人数在140名之间,只需支付一间教室的费用;如超过40人,在4180人之间,则需支付两间教室的费用,依次类推。阶梯式混合成本性态模型如图9-2所示。图9-2 阶梯式混合成本性态模型8 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析二、成本性态分析的模型和意义成本性态分析的模型(一)成本性态分析是指在成本形态分类的基础上,按照一定的程序和方法,将全部成本分为固定成本和变动成本两大类,并建立相应成
5、本函数模型的过程。成本函数模型通常用yabx来模拟,其中,y代表成本总额,a代表固定成本总额,b代表单位变动成本,x代表业务量,bx代表变动成本总额。9 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析成本性态分析的意义(二)成本性态分析为进行成本产量利润之间相互依存关系的分析提供了方便。1成本性态分析是正确制定经营决策的基础。2成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。310 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析三、成本性态分析的方法高低点法0101高低点法是以某一期间内最高业务量(即高点)的总成本与最低点业务量(即低点)的总成本的差额,除以最高与最低业务量的差额,以确定业务量
6、的成本变量(单位业务量的变动成本额),进一步确定总成本中的变动成本部分和固定成本部分。其具体步骤如下:(1)确定高低点。在各期业务量与相关成本坐标点中,以业务量为准找出最高点和最低点。(2)计算单位平均变动成本,其计算公式为:b 11 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析(3)将高点或低点坐标值和b值代入直线方程yabx,计算固定成本a:a最高点的成本总额b最高点业务量或a最低点的成本总额b最低点业务量(4)将求得的a、b代入直线方程yabx中,得出成本形态分析模型。高低点法的优点是计算方便,但仅选取诸多历史资料中的两组数据进行计算,不一定能完全符合客观实际。当各期成本水平不稳定时,
7、会造成计算结果不准确,所以,高低点法主要适用于各期成本比较稳定的情况。12 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析散布图法0202散布图法,又称目测划线法,是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标图上,通过目测,画一条尽可能接近所有坐标点的直线,并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种分析方法。散布图法的基本原理与高低点法是一样的,也认为混合成本的性态可以被近似地描述为yabx,区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。散布图法的具体步骤是:(1)将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上;(2)目测画一条直线,使其尽可能通过或接近所有坐标点,
8、直线与纵轴相交。这条直线与纵轴的交点就是固定成本,斜率则是单位变动成本;13 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析(3)在纵轴上读出该直线的截距值,即固定成本总额a;(4)在直线上任取一点 ,假设其坐标为(,)。将其带入计算公式 中计算出变动成本 ;(5)将a,b值代入yabx,得出成本性态分析模型。y1x1yabxbQ利用散布图法分解成本,可以排除偶然因素的影响,因此比高低点法分解混合成本更加精确。但是,因为是仅凭目测划线,不同的人会得到不同的直线,这样得到的固定成本带有一定的随意性,因此该方法仅适用于对成本分解精确度要求不高的情况。14 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态
9、分析一元直线回归法0303一元直线回归法,又称最小二乘法或最小平方法,是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理,并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。一元直线回归法的具体步骤如下:(1)对已知资料进行加工,计算x,y,xy,x2,y2。(2)按下式计算相关系数r,判断业务量x与成本y之间的线性关系。相关系数r的取值范围一般在01之间,用来说明业务量与成本之间的相关程度。当r1时,说明总成本与业务量之间完全相关;当r0时,说明两者之间没有关系。由于会计中一般不用负相关,因此r的取值范围在01之间。运用一元直线回归法,要首先进行相关性分析,以确定业务量
10、和总成本之间是否存在着线性联系,如果没有线性联系,分解出来的结果是不正确的。15 模块九成本性态和本量利分析第一节 成本性态分析(3)根据最小二乘法原理,总成本中的固定成本a和单位变动成本b的计算公式为:(4)将a、b的值代入直线方程yabx,得出成本性态分析模型。一元直线回归法的优点是可以使混合成本的分解建立在科学分析和精确计算的基础上,相对来说得到的数值较为精确,但计算数据繁多、分解过程复杂。因此,这种方法适用于成本增减变动趋势较大的企业。16 目录页CONTENTS PAGE成本性态分析本量利分析盈亏临界点和利润敏感性分析第一节第二节第三节17 第二节 本量利分析模块九成本性态和本量利分
11、析一、本量利分析的概念本量利分析是“成本业务量利润分析”的简称,又称CVP分析(Cost Volume Profit Analysis),是指在变动成本计算模式的基础上,以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系,为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。本量利分析是现代企业管理的一种重要分析方法,它与经营风险分析相联系,可促使企业努力降低风险;与预测技术相结合,企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等;与决策融为一体,企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析。企业还可以将本量利分析应用于全面预算、成
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