《会计学原理》PPT.ppt

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1、会计学原理会计学原理会计学原理编写组会计学原理编写组201020104 43030 学习目标：学习目标：本章主要讲述会计的基本理论，通过本章本章主要讲述会计的基本理论，通过本章学习：学习：1、要求了解会计的含义；、要求了解会计的含义；2、熟悉会计对象；、熟悉会计对象；3、掌握会计的基本假设、核算基础及会、掌握会计的基本假设、核算基础及会 计信息质量要求。计信息质量要求。第一章第一章 总总 论论一、会计的性质和目标一、会计的性质和目标（一）会计的产生及其发展（一）会计的产生及其发展 1古代会计阶段古代会计阶段 2近代会计阶段近代会计阶段 3现代会计阶段现代会计阶段（二）会计的性质（二）会计的性质

2、（三）会计的目标：向财务会计报告使用者提供与企（三）会计的目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。务会计报告使用者做出经济决策。第一节第一节 会计概述会计概述（四）会计信息的使用者（四）会计信息的使用者 1会计信息的外部使用者会计信息的外部使用者投资者、债权人、投资者、债权人、供应商、国家税务和工商部门以及其他相关部门、供应商、国家税务和工商部门以及其他相关部门、证券监管部门、社会公众。证券监管部

3、门、社会公众。2会计信息的内部使用者会计信息的内部使用者企业经营者、管理企业经营者、管理者。者。二、会计的职能二、会计的职能（一）会计的基本职能（一）会计的基本职能1.会计核算职能会计核算职能 2会计监督职能会计监督职能 3会计职能的扩展会计职能的扩展三、会计的涵义三、会计的涵义 会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对企业、事业单位等的经济活动过程进行连续、系统、综合和企业、事业单位等的经济活动过程进行连续、系统、综合和全面的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一全面的核算和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理

4、活动项管理活动,是经济管理的重要组成部分。是经济管理的重要组成部分。一、会计基本假设一、会计基本假设（一）会计主体：会计主体是指会计所服务的特定单位，又称会计（一）会计主体：会计主体是指会计所服务的特定单位，又称会计实体、会计个体。实体、会计个体。1会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位；2会计主体假设正是明确了会计活动的空间范围和会计人员的责权范围；会计主体假设正是明确了会计活动的空间范围和会计人员的责权范围；3会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会计主体。会计主体不一定是法律主体，但所有的法律主体应当是会

5、计主体。第二节第二节 会计基本假设和会计核算基础会计基本假设和会计核算基础（二）持续经营（二）持续经营 1定义：在正常情况下，会计主体的生产经营活动按定义：在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经营方针和预定的经营目标会无限期地经营下既定的经营方针和预定的经营目标会无限期地经营下去，在可预见的未来，不会停产倒闭。企业的会计确去，在可预见的未来，不会停产倒闭。企业的会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提；认、计量和报告应当以持续经营为前提；2持续经营明确了会计工作的时间范围。持续经营明确了会计工作的时间范围。（三）会计分期（三）会计分期 1会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分；会计

6、分期假设是对会计工作时间范围的具体划分；2我国企业的会计期间分为年度和中期。中期分为会我国企业的会计期间分为年度和中期。中期分为会计半年度、会计季度和会计月度。计半年度、会计季度和会计月度。（四）货币计量（四）货币计量 1定义：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为定义：指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位，来计量、记录和报告会计主体的生产经主要计量单位，来计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。营活动。2会计核算以人民币为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。3业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会

7、计报表应当折算为人民币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币来反映。来反映。我国在境外设立的企业，通常用当地币种进我国在境外设立的企业，通常用当地币种进行日常会计核算，但向国内编报会计报表时，应当折算行日常会计核算，但向国内编报会计报表时，应当折算为人民币。为人民币。二、会计核算基础二、会计核算基础 （一）权责发生制（一）权责发生制 1权责发生制亦称应收应付制，是按照权利和义务是权责发生制亦称应收应付制，是按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。否发生来确定收益和费用的归属期。2在权责发生制下，凡是本期已实现的收入和已经发在权责发生制下，凡是本期已实现的收入和已经发生或应当负

8、担的费用，不论款项是否收付，都应作为本生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使期的收入和费用入账；凡不属本期的收益和费用，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和费用处理。二、会计核算基础二、会计核算基础 （二）收付实现制（二）收付实现制 1收付实现制亦称现收现付制，是按照款项实际收到收付实现制亦称现收现付制，是按照款项实际收到或付出的日期来确定收入和费用的归属期。或付出的日期来确定收入和费用的归属期。2凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的

9、费用，不论其是否会属于本期，都作为本期的收入和费用处理；不论其是否会属于本期，都作为本期的收入和费用处理；凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。均不作为本期的收入和费用处理。规定：企业会计准则规定：企业会计准则基本准则规定企业应当以权基本准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。一、可靠性一、可靠性 二、相关性二、相关性三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性五、实质重于形式五、实质重于形式六、重要性六、重要性七、谨慎性七、谨慎性八、及时性八、及

10、时性第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计对象，是会计核算和监督的内容，即再生产过会计对象，是会计核算和监督的内容，即再生产过程中的资金运动。程中的资金运动。一、制造业会计核算和监督的内容一、制造业会计核算和监督的内容（一）制造业及其任务（一）制造业及其任务 1制造业是工业产品的生产经营企业（我们习惯称制造业是工业产品的生产经营企业（我们习惯称之为工业企业）。之为工业企业）。2制造业的基本任务是扩大生产，增加盈利。制造业的基本任务是扩大生产，增加盈利。第四节第四节 会计对象会计对象（二）制造业的资金运动（二）制造业的资金运动 制造业的资金运动表现为三种类型：制造业的资金运动表现为

11、三种类型：1资金进入企业资金进入企业 2资金在企业内部循环周转资金在企业内部循环周转 3资金退出企业资金退出企业 二、商品流通企业会计核算和监督的内容二、商品流通企业会计核算和监督的内容 经营资金的取得、周转和退出企业所组成的资金运动经营资金的取得、周转和退出企业所组成的资金运动 三、行政、事业单位会计核算和监督的内容三、行政、事业单位会计核算和监督的内容预算资金的收入和支出预算资金的收入和支出 一、会计核算的内容一、会计核算的内容（一）款项和有价证券的收付（一）款项和有价证券的收付（二）财务的收发、增减和使用（二）财务的收发、增减和使用（三）债权债务的发生和结算（三）债权债务的发生和结算（四

12、）资本、基金的增减（四）资本、基金的增减（五）收入、支出、费用、成本的计算（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算和处理（六）财务成果的计算和处理（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第五节第五节 会计核算的内容和会计核算方法会计核算的内容和会计核算方法二、会计核算方法二、会计核算方法（一）设置账户（一）设置账户（二）复式记账（二）复式记账（三）填制和审核凭证（三）填制和审核凭证（四）登记账簿（四）登记账簿 （五）成本计算（五）成本计算（六）财产清查（六）财产清查（七）编制会计报表（七）编制会计报表 学习目标：学习目标：本章主

13、要讲述会计要素、会计等式、会计科本章主要讲述会计要素、会计等式、会计科目与账户，通过本章学习：目与账户，通过本章学习：1、要求掌握会计要素和会计基本等式；、要求掌握会计要素和会计基本等式；2、熟练掌握会计科目和会计账户及其性质。、熟练掌握会计科目和会计账户及其性质。第二章第二章 会计要素、会计科目和账户会计要素、会计科目和账户 一、会计要素一、会计要素 1会计要素，是会计对象的具体构成因素会计要素，是会计对象的具体构成因素。2会计要素包括资产、负债、所有者权益、会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。收入、费用和利润。第一节第一节 会计要素和会计等式会计要素和会计等式（一）反映财

14、务状况的要素（一）反映财务状况的要素 1资产资产 （1）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。济利益的资源。（2）资产的特征）资产的特征 资产是由过去的交易或者事项所形成的。资产是由过去的交易或者事项所形成的。资产是由企业拥有或控制的。资产是由企业拥有或控制的。资产应该预期会给企业带来经济利益。资产应该预期会给企业带来经济利益。（3）资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性分为流动资产和非流动资产（或企业的资产按其流动性分为流动资产和非流动资产（或

15、长期资产）。长期资产）。流动资产，是指可以在流动资产，是指可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个营业年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、应收票据、存款、交易性金融资产、应收及预付款项、应收票据、存货等。货等。非流动资产：是指企业持有期限在非流动资产：是指企业持有期限在1年或者超过年或者超过1年的一年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。如长期股权投个营业周期以上才能变现或耗用的资产。如长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。（一）反

16、映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 2负债负债 （1）定义：）定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的特征）负债的特征 负债是过去的交易或事项形成的。负债是过去的交易或事项形成的。清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业。清偿负债会导致企业未来经济利益流出企业。（3）负债的分类负债的分类 企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。流动负债，是指将在流动负债，是指将在1年（含年（含1年）或者超过年）或者超过1年的一

17、个年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项等。费、其他应付款项等。非流动负债，是指偿还期在非流动负债，是指偿还期在1年或者超过年或者超过1年的一个营年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。付款等。（一）反映财务状况的要素（一）反映财务状况的要素 3所有者权益所有者权益 （1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享）定义：所有者权益是指企业

18、资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。（2）所有者权益与负债的区别）所有者权益与负债的区别 对象不同。对象不同。性质不同。性质不同。偿还期限不同。偿还期限不同。享受的权利不同。享受的权利不同。（3）所有者权益的分类所有者权益的分类 实收资本，可以分为国家资本金、法人资本金、个人实收资本，可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。资本金和外商资本金。资本公积，是企业由投入资本本身所引起的各种增值，资本公积，是企业由投入资本本身所引起的各种增值，如资本溢价等。如资本溢价等。盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种盈余公积，是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资

19、金。分为法定盈余公积与任意盈余公积。积累资金。分为法定盈余公积与任意盈余公积。未分配利润，企业留待以后年度进行分配的利润。未分配利润，企业留待以后年度进行分配的利润。（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素 1收入收入 （1）定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益）定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）分类）分类 主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收主营业务收入，是指企业从事基本营业活动所取得的收入。如工业企业销售产品所取得的收入。入。如工业企业销售产品所取

20、得的收入。其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业其他业务收入，是指企业除主营业务收入以外的其他业务活动所取得的收入。如工业企业销售材料和出租固定资务活动所取得的收入。如工业企业销售材料和出租固定资产等取得的收入。产等取得的收入。（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素 2费用费用 （1）定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少）定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少或者负债增加、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。或者负债增加、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）分类）分类 直接费用，是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用。直接费用，

21、是指直接为生产产品或提供劳务而发生的费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。间接费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的间接费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的共同费用。共同费用。期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接期间费用，是指不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。计入当期损益的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）反映经营成果的要素（二）反映经营成果的要素 3利润利润 （1）定义：企业在一定会计期间的经营成果。利润包括）定义：企业在一定会计期间的经营成

22、果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。失等。（2）分类）分类 营业利润营业利润 利润总额利润总额 净利润净利润 二、会计要素的计量二、会计要素的计量（一）历史成本（一）历史成本（二）重置成本（二）重置成本（三）可变现净值（三）可变现净值（四）现值（四）现值（五）公允价值（五）公允价值 三、会计等式三、会计等式 （一）会计等式的内容（一）会计等式的内容 1定义：指会计要素之间的基本数量关系的表定义：指会计要素之间的基本数量关系的表达式。达式。2表示：表示：资产资产=权益权益 或或 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权

23、益所有者权益 或或 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 （二）经济业务对会计等式的影响（二）经济业务对会计等式的影响 资产和权益同增，增加的金额相等：资产和权益同增，增加的金额相等：一项资产和一项负债同增；一项资产和一项负债同增；一项资产和一项所有者权益同增。一项资产和一项所有者权益同增。资产和权益同减，减少的金额相等：资产和权益同减，减少的金额相等：一项资产和一项负债同减；一项资产和一项负债同减；一项资产和一项所有者权益同减。一项资产和一项所有者权益同减。资产内部有增有减，增减的金额相等。资产内部有增有减，增减的金额相等。权益内部有增有减，增减的金额相等：权益内部有增有减，增减的金额相

24、等：一项负债减少，另一项负债增加；一项负债减少，另一项负债增加；一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；一项负债减少，一项所有者权益增加；一项负债减少，一项所有者权益增加；一项所有者权益减少，一项负债增加。一项所有者权益减少，一项负债增加。一、会计科目的设置一、会计科目的设置（一）设置会计科目的意义（一）设置会计科目的意义 1定义：定义：会计科目，是对会计对象的具体内容（即会计科目，是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类核算所规定的项目。会计要素）进行分类核算所规定的项目。2意义：设置会计科目，是正确填制会计凭证、运意义：设置会计科目，是正确填

25、制会计凭证、运用复式记账、登记账簿和编制会计报表的基础。用复式记账、登记账簿和编制会计报表的基础。（二）设置会计科目的原则（二）设置会计科目的原则1合法性原则；合法性原则；2相关性原则；相关性原则；3实用性原则实用性原则第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 会计科目按经济内容的分类可以划分为六大类：资产会计科目按经济内容的分类可以划分为六大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。类。（二）按提供核算指标的详细程度分类（二）按提供核算指标的详细程度分

26、类 会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为会计科目按提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目（也称总账科目或一级科目）和明细分总分类科目（也称总账科目或一级科目）和明细分类科目（也称明细科目、细目）。类科目（也称明细科目、细目）。三、账户及其基本结构三、账户及其基本结构（一）账户（一）账户 定义：定义：是指按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用是指按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种专门工具。专门工具。（二）基本结构（二）基本结构 1账户的结构，指在账户中如何记录经济业务

27、所引起的各项会账户的结构，指在账户中如何记录经济业务所引起的各项会计要素的增减变动情况及结果，即增加记何方，减少记何方，计要素的增减变动情况及结果，即增加记何方，减少记何方，余额在何方。余额在何方。2基本内容：基本内容：账户名称；账户名称；日期和摘要；日期和摘要；凭证号数；凭证号数；增增加额、减少额及余额。通常将账户的基本结构简化为加额、减少额及余额。通常将账户的基本结构简化为T型账户。型账户。四、会计科目和账户的关系四、会计科目和账户的关系（一）联系（一）联系 会计科目和账户都是按照相同经济内容来设置的，会计科目和账户都是按照相同经济内容来设置的，账户是根据会计科目开设的。会计科目的名称就是

28、账户是根据会计科目开设的。会计科目的名称就是账户的名称。账户的名称。（二）区别（二）区别 1会计科目是按经济内容对会计要素所作的分类，会计科目是按经济内容对会计要素所作的分类，无结构。无结构。2账户是记账的工具，有结构。账户是记账的工具，有结构。学习目标：学习目标：本章重点介绍了会计核算的基本方法本章重点介绍了会计核算的基本方法借贷借贷记账法。通过本章的学习：记账法。通过本章的学习：1、掌握借贷记账法的基本含义、基本内容和基、掌握借贷记账法的基本含义、基本内容和基本方法；本方法；2、熟悉总分类账和明细分类账的平行登记方法，、熟悉总分类账和明细分类账的平行登记方法，为后续会计核算方法的学习奠定基

29、础。为后续会计核算方法的学习奠定基础。第第三三章章 借贷记账法借贷记账法 一、一、记账方法的概述记账方法的概述（一）单式记账法（一）单式记账法 1定义：定义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，单式记账法是指对发生的每一项经济业务，一般只在一个账户中进行登记的方法。一般只在一个账户中进行登记的方法。2意义：单式记账法的主要目的不是为了计量，而意义：单式记账法的主要目的不是为了计量，而是为了控制。是为了控制。第第一一节节 复式记账法原理复式记账法原理（二）复式记账法（二）复式记账法 1定义：定义：对发生的每一项经济业务都以相等的金额，同对发生的每一项经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上

30、相互联系的账户中进行记录的一种记时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。账方法。2特点：特点：（1）有完整的账户体系）有完整的账户体系 （2）既要设置序时账簿，还要设置总账和明细账）既要设置序时账簿，还要设置总账和明细账 （3）所有的经济业务都要在账户中进行反映）所有的经济业务都要在账户中进行反映 （4）对每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上）对每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行双重反映相互联系的账户中进行双重反映 （5）账户可进行试算平衡）账户可进行试算平衡 3优点：优点：（1）能够全面清晰地反映出经济业务的来龙去脉）能够全面清晰地反映

31、出经济业务的来龙去脉 （2）能全面、系统地反映经济活动的过程和结果）能全面、系统地反映经济活动的过程和结果 （3）便于通过账户的对应关系检查经济业务的合法性、合）便于通过账户的对应关系检查经济业务的合法性、合理性理性 （4）进行试算平衡，检查账户记录的正确性）进行试算平衡，检查账户记录的正确性 （三）复式记账法的种类（三）复式记账法的种类 1收付记账法收付记账法 2增减记账法增减记账法 3借贷记账法借贷记账法（法定记账方法）（法定记账方法）一、借贷记账法的产生与发展一、借贷记账法的产生与发展二、借贷记账法的基本内容二、借贷记账法的基本内容（一）借贷记账法的理论依据（一）借贷记账法的理论依据 基

32、础理论依据：资产基础理论依据：资产=负债负债+所有者权益所有者权益（二）借贷记账法的符号（二）借贷记账法的符号：“借借”、“贷贷”（无实质含义）（无实质含义）第第二二节节 借贷记账法借贷记账法会计分录会计分录（二）借贷记账法的账户结构（二）借贷记账法的账户结构 1资产类账户的结构资产类账户的结构 （1）借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额）借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额 （2）账户若有余额，一般在借方，表示期末（期初）资产）账户若有余额，一般在借方，表示期末（期初）资产的实有数额的实有数额 （3）资产类账户的期末余额的计算公式：）资产类账户的期末余额的计算公式：期末借方余额期

33、末借方余额 =期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 2负债类账户的结构负债类账户的结构 （1）贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额）贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额 （2）账户若有余额，一般在贷方，表示期末（期初）负债）账户若有余额，一般在贷方，表示期末（期初）负债的实有数额的实有数额 （3）负债类账户的期末余额的计算公式：）负债类账户的期末余额的计算公式：期末贷方余额期末贷方余额 =期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 3所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构 （1）贷方登记

34、所有者权益的增加额，借方登记所有者权益）贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额的减少额 （2）账户若有余额，一般在贷方，表示期末（期初）所有）账户若有余额，一般在贷方，表示期末（期初）所有者权益的实有数额者权益的实有数额 （3）所有者权益类账户的期末余额的计算公式：）所有者权益类账户的期末余额的计算公式：期末贷方余额期末贷方余额 =期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额 4成本类账户的结构成本类账户的结构 （1）借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额或）借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额或转出额转出额 （2）期末无余额，

35、若有余额，一般在借方，表示期末（期）期末无余额，若有余额，一般在借方，表示期末（期初）在产品的成本。初）在产品的成本。（3）成本类账户的期末余额的计算公式：）成本类账户的期末余额的计算公式：期末借方余额期末借方余额 =期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 5收入类账户的结构收入类账户的结构 （1）贷方登记收入的增加额，借方登记成本的减少额的）贷方登记收入的增加额，借方登记成本的减少额的同时还登记转出额同时还登记转出额 （2）期末无余额）期末无余额 6费用类账户的结构费用类账户的结构 （1）借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额的）借方登记费用

36、的增加额，贷方登记费用的减少额的同时还登记转出额同时还登记转出额 （2）期末无余额）期末无余额（四）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的记账规则 1记账规则：有借必有贷，借贷必相等记账规则：有借必有贷，借贷必相等 2记账步骤记账步骤 （1）分析经济业务的内容，涉及哪些账户）分析经济业务的内容，涉及哪些账户 （2）判断经济业务所涉及的账户是记增加还是记减少）判断经济业务所涉及的账户是记增加还是记减少 （3）确定账户记录的借贷方向及金额）确定账户记录的借贷方向及金额 （五）借贷记账法的试算平衡（五）借贷记账法的试算平衡 1定义：根据资产等于权益的平衡关系与借贷记账法的定义：根据资产等于权益的平衡

37、关系与借贷记账法的记账规则，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和记账规则，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，检查和验证账户记录正确性的一种方法比较，检查和验证账户记录正确性的一种方法 2方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法方法：发生额试算平衡法和余额试算平衡法 （1）发生额试算平衡法）发生额试算平衡法 定义：根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计定义：根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检查本期账户发生额是否正确的方法的恒等关系，检查本期账户发生额是否正确的方法 计算公式计算公式 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期

38、贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法）余额试算平衡法 定义：根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额定义：根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法 计算公式计算公式 全部账户借方期初余额合计全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余额合计全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计 3不影响借贷平衡关系的错误不影响借贷平衡关系的错误 （1）重记、漏记经济业务，且金额一致；）重记、漏记经济业务，且金额一致

39、；（2）借贷方向无误，而记错账户；）借贷方向无误，而记错账户；（3）借贷账户相互颠倒；）借贷账户相互颠倒；（4）借方或贷方发生额中，偶然发生多记、少记金额恰好）借方或贷方发生额中，偶然发生多记、少记金额恰好相互抵消；相互抵消；（5）借贷两个对应账户记录的金额同时记错。）借贷两个对应账户记录的金额同时记错。三、账户对应关系及会计分录三、账户对应关系及会计分录 1账户对应关系：账户之间形成的应借、应贷的关系账户对应关系：账户之间形成的应借、应贷的关系 2对应账户：发生对应关系的账户，即为对应账户对应账户：发生对应关系的账户，即为对应账户 3会计分录：会计分录：（1）定义：经济业务发生时，按照记账规

40、则的要求，标明）定义：经济业务发生时，按照记账规则的要求，标明每项经济业务应记入的账户名称、记账方向和入账金额的每项经济业务应记入的账户名称、记账方向和入账金额的一种记录一种记录。（2）分录要素：账户名称（会计科目）、借贷方向和金额）分录要素：账户名称（会计科目）、借贷方向和金额 4会计分录编制步骤：会计分录编制步骤：（1）分析经济业务所涉及的会计账户）分析经济业务所涉及的会计账户 （2）确定涉及的会计账户金额是增加还是减少）确定涉及的会计账户金额是增加还是减少 （3）根据会计账户借贷方结构的规定，判断各账户应借、）根据会计账户借贷方结构的规定，判断各账户应借、应贷方向及金额应贷方向及金额 （

41、4）编制会计分录并检查是否符合记账规则）编制会计分录并检查是否符合记账规则 一、总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户 1总分类账户总分类账户：（简称总账账户或总账）是根据总（简称总账账户或总账）是根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。分类核算的账户。2明细分类账户明细分类账户：（简称明细账）是根据管理的需：（简称明细账）是根据管理的需要设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类要设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户。核算的账户。第二节第二节 总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和明

42、细分类账的平行登记 二、总分类账和明细分类账的关系二、总分类账和明细分类账的关系 1总总分分类类账账户户统统驭驭、控控制制所所属属的的明明细细分分类类账账户户，明明细细分分类账户补充说明总分类账户。类账户补充说明总分类账户。2总总分分类类账账户户和和所所属属明明细细分分类类账账户户记记录录的的经经济济内内容容相相同同，登记时的依据（即会计凭证）相同。登记时的依据（即会计凭证）相同。三、总分类账和明细分类账的平行登记三、总分类账和明细分类账的平行登记 1平平行行登登记记对对所所发发生生的的每每项项交交易易或或事事项项都都要要以以会会计计凭凭证证为为依依据据，一一方方面面记记入入有有关关总总分分类

43、类账账户户，另另一一方方面面记记入入有有关总分类账户所属明细分类账户关总分类账户所属明细分类账户。2要点：要点：（1）依据相同）依据相同（2）方向相同）方向相同（3）期间相同）期间相同（4）金额相等）金额相等 学习目标：学习目标：本章主要讲述如何运用借贷记账法对制造业的主要本章主要讲述如何运用借贷记账法对制造业的主要经济业务进行核算经济业务进行核算，通过本章学习：，通过本章学习：1、掌握制造业的资金筹集业务、供应过程业务、生、掌握制造业的资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、销售过程业务、财务成果形成及分配业务产过程业务、销售过程业务、财务成果形成及分配业务和资金退出业务的具体核算内容和核

44、算方法和资金退出业务的具体核算内容和核算方法；2、具有初步运用的实际操作的能力、具有初步运用的实际操作的能力。第第四四章章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 1资金筹集：企业生产经营活动的首要环节，是资金资金筹集：企业生产经营活动的首要环节，是资金运动过程的起点运动过程的起点。2途径：投资者投入的资本与借入的资金。途径：投资者投入的资本与借入的资金。一、实收资本的核算一、实收资本的核算1定定义义：投投资资者者按按照照企企业业章章程程，或或合合同同、协协议议的的约约定定，实实际际投投入入企企业业作作为为资资本本金金的的资资本本以以及及按按照照有有关关规规定定由由资资本本公公积积金金、盈盈余余公公

45、积积金金转转为为资资本本金金的的资金。资金。2分类分类第第一一节节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 1“实实收收资资本本（或或股股本本）”账账户户：用用来来核核算算企企业业（或或股股份份有有限限公公司司）按按照照企企业业章章程程的的规规定定，投投资资者者投投入入的的资资本本以以及及按按照有关规定由资本公积、盈余公积转为的资本。照有关规定由资本公积、盈余公积转为的资本。2“资资本本公公积积”账账户户：用用来来核核算算企企业业收收到到投投资资者者的的出出资资额额超超出出其其在在注注册册资资本本（或或股股本本）中中所所占占的的份份额额以以及及直直接接计计入入所所有有

46、者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算 1.收到货币资金投资收到货币资金投资 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）2.收到非货币性资产投资收到非货币性资产投资 借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产/原材料原材料 贷：实收资本贷：实收资本二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）设置账户（一）设置账户 1“短短期期借借款款”账账户户：用用来来核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在一一年年以以下下或或者者在在一一

47、个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的各各种种借款。借款。2“长长期期借借款款”账账户户：用用来来核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借入的期限在一年以上的各种借款借入的期限在一年以上的各种借款。3“财财务务费费用用”账账户户，用用来来核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的筹筹资资费费用用，包包括括利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）、汇汇兑损益以及支付给金融机构的手续费等。兑损益以及支付给金融机构的手续费等。（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算 1.借入短期借款的核算借入短期借款的核算 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务

48、费用 贷：应付利息贷：应付利息 2.借入长期借款的核算借入长期借款的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：长期借款长期借款 3.取得应付债券的核算取得应付债券的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算 1固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命（指企业使用固定资产的持有的；（二）使用寿命（指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳预计期间，或者该固定

49、资产所能生产产品或提供劳务的数量）超过一个会计期间。务的数量）超过一个会计期间。2计价：按照购置成本计量计价：按照购置成本计量 第第二二节节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 1“固定资产固定资产”账户账户：用来核算企业持有的固定资产原价。：用来核算企业持有的固定资产原价。2“在在建建工工程程”账账户户：用用来来核核算算需需要要安安装装调调试试的的固固定定资资产产在在投入使用前发生的各种费用。投入使用前发生的各种费用。（二）固定资产的核算（二）固定资产的核算 1购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款

50、等 2购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程借：在建工程 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：在建工程贷：在建工程二、材料供应过程的核算二、材料供应过程的核算（一）设置账户（一）设置账户 1“在在途途物物资资”账账户户：核核算算企企业业采采用用实实际际成成本本进进行行材材料料的的日日常常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。2“原原材材料料”账账户户：用用来来核核算算企企业业库库存存的的各各种种材材料料。3“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”账户账户4“应应付付账账款款”账账户户：用用来来