第八章--企业所得税的其他纳税筹划.pptx

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1、主编：邹芳 郭敏 柳杨纳税筹划理论与实务纳税筹划理论与实务新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材大连理工大学出版社Tax Planning Theory and Practice下 篇纳 税 筹 划 实 务纳 税 筹 划 实 务本章主要介绍企业所得税其他环节的纳税筹划思路。重点把握企业资本结构选择、企业组织形式选择、企业产权重组决策、企业股利分配决策的纳税筹划方法,并了解纳税筹划风险表现形式与控制措施。教学目标与要求教学目标与要求第八第八章章 企业企业所得税的其他所得税的其他纳纳 税税筹划筹划第一节 企业资本结构选择的筹划企企业从事生从事生产经营活活动,需要需要进行一定的融行一定的融资,而不同

2、的融而不同的融资方式通方式通过改改变企企业资本本结构构,影响企影响企业税收税收负担。企担。企业融融资方式主要有方式主要有:()企企业自我自我积累累;()向金融机构借款向金融机构借款;()向向非金融机构借款非金融机构借款;()企企业内部集内部集资等。等。各种各种融融资方式的税收效果比方式的税收效果比较见表表-。第一节 企业资本结构选择的筹划企企业自我自我积累累资金又称金又称为企企业留存收益留存收益,是指企是指企业在在缴纳企企业所得税后将一部分未所得税后将一部分未分配分配利利润留存在企留存在企业,通通过税后利税后利润沉沉积,实质上是增加企上是增加企业投投资。原。原外商投外商投资企企业和外国和外国企

3、企业所得税法所得税法规定企定企业将将获得的利得的利润进行符合一定条件的投行符合一定条件的投资可以享受一定的再投可以享受一定的再投资退税退税优惠惠,新的企新的企业所得税法取消了所得税法取消了这一一优惠惠政策。但是政策。但是对于于企企业的留存收益不征收个人所得的留存收益不征收个人所得税。税。第一节 企业资本结构选择的筹划（一）相关政策（一）相关政策规定定企企业向向银行等金融机构借入行等金融机构借入资金金,借款的成本主要是利息借款的成本主要是利息费用和借款用和借款费用。根据用。根据中中华人民共和国企人民共和国企业所所得税法得税法实施条例施条例第三十八条第三十八条规定定,纳税人在生税人在生产经营期期间

4、,向金融机构借款的利息支出向金融机构借款的利息支出,按照按照实际发生数生数扣除。扣除。企企业在生在生产经营活活动中中发生的合理的不需要生的合理的不需要资本化本化的借款的借款费用用,准予扣除准予扣除;企企业为购置、建造固定置、建造固定资产、无形、无形资产和和经过12个月个月以上的以上的建造才能建造才能达到达到预定可定可销售状售状态的存的存货发生借款的生借款的,在有关在有关资产购置、建造期置、建造期间发生生的合理的的合理的借款借款费用用,应予以予以资本化本化,作作为资本性支出本性支出计入有关入有关资本的成本本的成本;有关有关资产交付使用后交付使用后发生的生的借款借款利息利息,可在可在发生当期生当期

5、扣除。扣除。（二）（二）纳税筹划思路税筹划思路债务资本的筹集本的筹集费用和利息可以在所得税前扣除用和利息可以在所得税前扣除;而而权益益资本的股息不能作本的股息不能作为费用用列支列支,只能在企只能在企业税后利税后利润中中分配。因此分配。因此,通通过举债方式筹集一定的方式筹集一定的资金金,可以冲减部分利可以冲减部分利润,能能起到一定的抵税作用起到一定的抵税作用,获取取节税税收益。收益。第一节 企业资本结构选择的筹划（一）相关政策（一）相关政策规定定现行企行企业所得税法所得税法规定定,企企业向非金融机构借款的利息支出向非金融机构借款的利息支出,不超不超过按照金融企按照金融企业同期同同期同类贷款利率款

6、利率计算的算的数数额的部分的部分,准予准予扣除。但是扣除。但是为了防止关了防止关联企企业之之间利用借款方式利用借款方式规避避税收税收,对于关于关联企企业之之间的借的借贷进行行严格格的的限定。限定。财政部国家税政部国家税务总局局颁布的布的关于关于企企业关关联方利息支出税前扣除方利息支出税前扣除标准有关税收政策准有关税收政策问题的通知的通知(中中财税税 2008 121号号)规定定,企企业实际支付支付给关关联方的利息支出方的利息支出,不超不超过规定比例和税法及其定比例和税法及其实施条例有关施条例有关规定定计算的算的部分部分,准予准予扣除扣除,超超过的部分不得在的部分不得在发生当期和以后年度生当期和

7、以后年度扣除。扣除。纳税人税人接受其关接受其关联方方权益性益性投投资与与债权性投性投资比比例例为:金融企金融企业;其他企其他企业。第一节 企业资本结构选择的筹划（二）筹划（二）筹划思路思路应尽量避免向非金尽量避免向非金融机构借款融机构借款应严格按照格按照规定的定的比例比例进行借款行借款对于超于超过比例部分比例部分的的处理理第一节 企业资本结构选择的筹划债券是企券是企业为筹集筹集资金而金而发行的用于行的用于记载和反映和反映债权债务关系的有价关系的有价证券券,按所按所筹集筹集资金金权属性属性质可分可分为一般一般债券和可券和可转换债券。企券。企业筹集筹集长期期资金往往利用金往往利用发行行债券的券的方

8、式。利用方式。利用债券券发行行进行筹行筹资,关关键在于在于债券券利率以及利率以及对当期利息当期利息费用税前扣除用税前扣除额度的确定度的确定,因因为会影响会影响债券筹券筹资的税收成本的税收成本,从而影响企从而影响企业的利的利润水平。水平。（一）一般（一）一般债券券发行的筹划思路行的筹划思路税法税法规定定,纳税人税人为生生产经营活活动需要承担的与借入需要承担的与借入资金相关的合理的利息金相关的合理的利息费用用,以及与以及与债券相关的溢价、券相关的溢价、折价折价摊销及其他及其他辅助助费用可以在所得税前直接用可以在所得税前直接扣除。扣除。债券券发行可以行可以采用采用溢价、折价和平价三种溢价、折价和平价

9、三种发行行方式。方式。债券券溢价、折价溢价、折价摊销方法有直方法有直线法和法和实际利率法利率法两种。两种。摊销方式不同方式不同,虽然不会影响利息然不会影响利息费用用总和和,但由于但由于计算出来算出来的每年的每年摊销额不同不同,直接直接影响到影响到企企业每年的每年的应纳税所得税所得额。比。比如若能用如若能用实际利率法利率法对债券溢价券溢价进行行摊销,用直用直线法法对债券券折价折价进行行摊销,则企企业前期前期财务费用用较高高,应纳税税额相相对减少减少,后期后期财务费用减少用减少,应纳税税额相相对增多增多,从从而起到延期而起到延期纳税的税的效果。效果。现行行税法没有税法没有对第一节 企业资本结构选择

10、的筹划（二）可（二）可转换公司公司债券券发行的筹划思路行的筹划思路可可转换公司公司债券是一种特殊的公司券是一种特殊的公司债券券,它是由公司它是由公司发行的行的,兼具兼具债权和股和股权双重双重属性属性,投投资者在一定者在一定时期期内可内可选择以一定条件以一定条件转换成公司股票的公司成公司股票的公司债券券,对投投资者来者来说是是“有保有保证本金的股票本金的股票”。对可可转换债券的券的发行行,有两种会有两种会计处理理:一种是一种是认为转换权有价有价值,而将此价而将此价值作作为资本本公公积处理理;另一种是另一种是将全部收入作将全部收入作为发行行债券券所得。所得。这两种不同的会两种不同的会计处理方法将理

11、方法将产生不同生不同的税前的税前摊销额,从而从而产生企生企业在在纳税方税方面的面的时间性性差异。差异。第二节 企业组织形式决策的筹划在在现代市代市场经济条件下企条件下企业在生在生产经营中能否取得成功中能否取得成功,除与行除与行业本身、市本身、市场前景、前景、政策政策导向、向、员工素工素质、管理水平、管理水平、经营理念等有关系外理念等有关系外,很大程度上与企很大程度上与企业成立之初的各种成立之初的各种筹划有关筹划有关,而而纳税筹划是其中最税筹划是其中最为重要的一重要的一项筹划筹划,因因为不同不同组织形式的企形式的企业在税收方面有着在税收方面有着不同不同的特点的特点,投投资者者对企企业不同不同组织

12、形式的形式的选择,其投其投资收益也收益也将将产生差生差别,进而影响企而影响企业的整体的整体税税负和和获利利能力。一般能力。一般情况下情况下,可以将企可以将企业分分为三三类,即公司企即公司企业、合伙企、合伙企业和和独独资企企业。不同。不同的企的企业组织形式有着不同的税形式有着不同的税负水平水平,投投资者在者在组建企建企业时必必须考考虑不同企不同企业组织形式形式给企企业带来的来的影响。影响。第二节 企业组织形式决策的筹划（一）分公司与子公司的税收待遇差异（一）分公司与子公司的税收待遇差异随着市随着市场竞争日争日趋激烈激烈,大部分的企大部分的企业都需要跨地区都需要跨地区经营。当企。当企业进行跨地区行

13、跨地区经营时,常常见的做法就是在其的做法就是在其他地区他地区设立下属机构立下属机构,即开即开办子公司或分公司。所子公司或分公司。所谓子公司子公司,是指被另一家公司是指被另一家公司(母公司母公司)有效控制的下属公司或有效控制的下属公司或者是母公司直接或者者是母公司直接或者间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人具有独立的法人资格格,因此因此被被视为居民企居民企业,履行全面履行全面纳税税义务,同同时也可以享受居民企也可以享受居民企业应该享受的各种税收享受的各种税收优惠。所惠。所谓分公司分公司,是指公司是指公司独立核算的

14、、独立核算的、进行全部或者部分行全部或者部分经营业务的分支的分支机构。分公司机构。分公司是相是相对总公司而言的公司而言的,是是总公司公司的的组成部分成部分,不具不具有独立的法人有独立的法人资格格,因此不因此不单独独缴税税,其利其利润或或亏损可以和可以和总公司盈公司盈亏合并合并纳税。税。第二节 企业组织形式决策的筹划（二）公司模式（二）公司模式选择的筹划思路的筹划思路企企业设立不同形式的分支机构将立不同形式的分支机构将产生不同的税生不同的税负效果。企效果。企业应视具体情况具体具体情况具体分析。分析。总机构与分支机构面机构与分支机构面临的税收的税收政策一致政策一致(假假设都不存在税收都不存在税收优

15、惠惠)总机构与分支机构的税收政策机构与分支机构的税收政策不一致不一致第三节 企业产权重组决策的筹划（一）企（一）企业债务重重组的税的税务处理理()以非以非货币资产清清偿债务,应当分解当分解为转让相关非相关非货币性性资产、按非、按非货币性性资产公允价公允价值清清偿债务两两项业务,确确认相关相关资产的所得或的所得或损失。失。()发生生债权转股股权的的,应当分解当分解为债务清清偿和股和股权投投资两两项业务,确确认有关有关债务清清偿所得所得或或损失。失。()债务人人应当按照支付的当按照支付的债务清清偿额低于低于债务计税基税基础的差的差额,确确认债务重重组所得所得;债权人人应当按照收到当按照收到的的债务

16、清清偿额低于低于债权计税基税基础的差的差额,确确认债务重重组损失。失。()债务人的相关所得税人的相关所得税纳税事税事项原原则上保持上保持不不变。第三节 企业产权重组决策的筹划（二）企（二）企业债务重重组特殊性税特殊性税务处理理实行特殊性税务处理的条件()具有合理的商具有合理的商业目的目的,且不以减少、免除或者推且不以减少、免除或者推迟缴纳税款税款为主要目主要目的。的。()企企业重重组后的后的连续12个月内个月内不改不改变重重组资产原来的原来的实质性性经营活活动。()重重组交易交易对价中涉及股价中涉及股权支付金支付金额符合本通知符合本通知规定定比例。比例。()企企业重重组中取得股中取得股权支付的

17、原主要股支付的原主要股东,在重在重组后后连续12个月内个月内,不得不得转让所所取得的股取得的股权。特殊税务处理具体规定企企业债务重重组确确认的的应纳税所得税所得额占占该企企业当年当年应纳税所得税所得额50以上以上,可以在可以在个个纳税税年度的期年度的期间内内,均均匀匀计入各年度的入各年度的应纳税所得税所得额。企。企业发生生债权转股股权业务,对债务清清偿和股和股权投投资两两项业务暂不确不确认有关有关债务清清偿所得或所得或损失失,股股权投投资的的计税基税基础以原以原债权的的计税基税基础确定。企确定。企业的其他相关所得税事的其他相关所得税事项保持保持不不变。第三节 企业产权重组决策的筹划（一）企（一

18、）企业并并购形式形式选择的的纳税税筹划筹划广广义上的企上的企业并并购包括企包括企业合并和企合并和企业的收的收购行行为。企。企业合并包括吸收合并和新合并包括吸收合并和新设合并合并,收收购则包括包括资产收收购和股和股权收收购。企。企业合并是一合并是一场企企业与企与企业股股东之之间的的交易。吸收合并交易。吸收合并中被吸收的企中被吸收的企业解散解散,新新设合并中的合并中的各方都各方都解散。股解散。股权收收购也称也称为控股合并控股合并,是收是收购企企业通通过收收购被收被收购企企业的股的股权以以实现对被收被收购企企业的控制的的控制的行行为,在股在股权收收购过程中程中,涉及收涉及收购企企业、被收、被收购企企

19、业及被收及被收购企企业股股东三三方。方。资产收收购是一是一场企企业与企与企业之之间的的资产交易交易,交易的双方都是交易的双方都是企企业。资产收收购不涉及法律主体不涉及法律主体资格的格的变更或者法律更或者法律权利利义务的的概括承受概括承受,可以避可以避免被收免被收购方向收方向收购方方转嫁嫁债务。在。在资产收收购中中,只要只要购买方方对所所购资产支付支付了合理了合理对价价,就不再承担被收就不再承担被收购方的方的任何任何债务。第三节 企业产权重组决策的筹划目目标企企业所在地区影响所在地区影响目目标企企业的的产业影响影响企企业的的财务状况状况选择（二）并（二）并购目目标企企业选择的的纳税税筹划筹划第三

20、节 企业产权重组决策的筹划（三）并（三）并购出出资方式方式选择的的纳税筹划税筹划企企业并并购的出的出资方式一般分方式一般分为三种三种:一是以支付一是以支付现金方式收金方式收购,二是以股二是以股权加加补价价方式收方式收购,三是整体合并三是整体合并,不需支付非股不需支付非股权支付支付额。三。三种出种出资方式并方式并购的税的税务处理方式有很大理方式有很大差异差异,企企业在并在并购过程中程中应注意注意把握。把握。以支付以支付现金方式收金方式收购的税的税务处理和理和筹划筹划以股以股权加加补价方式收价方式收购的税的税务处理和理和筹划筹划整体合并的税整体合并的税务处理和筹划理和筹划第三节 企业产权重组决策的

21、筹划（四）并（四）并购会会计处理方法的理方法的纳税筹划税筹划第四节 企业股利分配形式选择的筹划利利润分配是指企分配是指企业将一定将一定时期内期内实现的利的利润总额按照有关按照有关规定定进行合理分配的行合理分配的过程。在企程。在企业利利润分配分配过程中程中,与税与税负有关的有关的问题主要是利主要是利润分配的分配的顺序、序、时机以及保留利机以及保留利润的的问题。（一）延期分配股利（一）延期分配股利时间股份公司不直接分配股息股份公司不直接分配股息,把利把利润中的大部分作中的大部分作为公司的追加投公司的追加投资,一方面一方面,股股东的的所得税所得税无无须缴纳,另一方另一方面面,使得公司的使得公司的资产

22、总额增加增加,原有股原有股值提升。提升。（二）将股利（二）将股利转为投投资如果股份公司不直接分如果股份公司不直接分红,而是在低税国或地区建立持股而是在低税国或地区建立持股公司。一般而言公司。一般而言,低税国或低税国或地区地区对股息和股息和资本利息本利息免税或者征收免税或者征收较低的税收低的税收,如果股份公司如果股份公司设立持股公司立持股公司,实质上可以上可以获得得延延迟纳税的税的好好处。第四节 企业股利分配形式选择的筹划我国税法我国税法规定定,企企业取得的股取得的股权投投资股息所得与股息所得与资本利得的税收待遇不同。股息本利得的税收待遇不同。股息所得是投所得是投资方从被投方从被投资单位位获得的

23、税后利得的税后利润,已已经征收了一道企征收了一道企业所得税所得税,在地区在地区间税率一致税率一致的情况的情况下下,不再重复征收企不再重复征收企业所得税。但是所得税。但是资本利得是投本利得是投资企企业处理股理股权的收益的收益,应全全额并入企并入企业的的应纳税所得税所得额征收企征收企业所得税。因此所得税。因此,纳税人可以利用股税人可以利用股权投投资股息所得与股息所得与资本本利得利得的不同税收差异的不同税收差异进行行纳税税筹划。筹划。纳税人税人如果要将自己的全部或部分股如果要将自己的全部或部分股权对外外转让,则会形成会形成资本利得本利得,需要需要缴纳企企业所得税所得税,因此因此,在股在股权转让之前之

24、前,应尽量把企尽量把企业的税后利的税后利润分配完分配完毕,这样就不至就不至于形成于形成过高的高的资本利得本利得,从而减少企从而减少企业所得税的所得税的缴纳。第四节 企业股利分配形式选择的筹划我国我国现行企行企业所得税法所得税法规定定,对企企业发生的年度生的年度亏损,税法允税法允许用下一年度的税前用下一年度的税前利利润弥弥补。下一年。下一年度度利利润不足弥不足弥补的的,可以逐年延可以逐年延续弥弥补。但是。但是,延延续弥弥补期最期最长不得超不得超过五年。所以五年。所以,纳税人税人应尽量利用尽量利用资产计价和价和摊销方法多列支税前扣除方法多列支税前扣除项目和扣除金目和扣除金额,延延长税前税前利利润补

25、亏这一一优惠政策的惠政策的期限。期限。第五节 筹划风险与控制（一）政策理解偏差（一）政策理解偏差导致的筹划致的筹划风险（二）企（二）企业纳税筹划税筹划过程中缺乏程中缺乏综合合考考虑（三）涉税政策（三）涉税政策变动产生的生的纳税筹划税筹划风险（四）关（四）关联企企业内部内部转让定价筹划定价筹划风险（五）推（五）推迟课税筹划的税筹划的风险（六）（六）长期股期股权投投资筹划的筹划的风险第五节 筹划风险与控制纳税筹划税筹划风险产生的原因是多方面的生的原因是多方面的,有企有企业自身筹划不自身筹划不够周全的原因周全的原因,也有国家也有国家税收政策税收政策变化太快化太快的的影响。因此影响。因此建建议企企业在

26、筹划在筹划过程当中程当中应该坚持不持不违背税法精神的原背税法精神的原则,严格格遵循国内外的各遵循国内外的各项涉税政策涉税政策;应具具备整体筹划和整体筹划和动态筹划的理念筹划的理念,要符合企要符合企业自身的自身的发展展战略略和和经营规律律,所所设计的税收方案的税收方案应具有前瞻具有前瞻性和性和预见性。性。同同时,企企业应在平在平时注重搜集行注重搜集行业的的业务和涉税信息和涉税信息,积极而且主极而且主动地与税地与税务机关机关进行各种行各种涉税事宜涉税事宜的沟通和配合的沟通和配合;应该让税税务机关了解和关注企机关了解和关注企业的的发展意展意义和特殊性需求和特殊性需求,为企企业制定一些制定一些倾斜性税收政策斜性税收政策,从而降低税从而降低税务风险。感谢您下载包图网平台上提供的PPT作品，为了您和包图网以及原创作者的利益，请勿复制、传播、销售，否则将承担法律责任！包图网将对作品进行维权，按照传播下载次数进行十倍的索取赔偿！Thanks