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1、企业财务会计企业财务会计第一章 财务会计基本理论学习目标掌握资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的定义、特点及确认。理解会计要素之间的关系，即会计恒等式。掌握会计核算的基本前提和对会计信息质量提出的基本要求。能力目标能对经济业务按会计要素进行分类。能判断经济业务对会计要素的影响。第一节财务会计概述一、会计的定义一、会计的定义1.会计是一种经济计算2.会计是一个经济信息系统3.会计是一项经济管理活动二、会计的基本职能二、会计的基本职能1.会计核算职能2.会计监督职能三、会计的对象三、会计的对象四、会计的目标四、会计的目标 第二节会计核算的基础、基本前提和会计信息质量要求一、会计核

2、算的基础一、会计核算的基础1.权责发生制2.收付实现制二、会计核算的基本前提二、会计核算的基本前提1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性第三节财务会计的要素及其确认，会计等式，会计计量、记录和报告一、财务会计要素及其确认一、财务会计要素及其确认财务会计要素是指按照交易或事项的经济特征对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是反映企业财务状况和经营成果的基本单位，是会计报表的基本构件。反映财务状况的要素1.资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业

3、拥有或者控制的、能以货币计量并预期会给企业带来经济利益的经济资源。2.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。3.所有者权益所有者权益（或股东权益）是企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的净额。反映经营成果的要素1.收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.费用费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经济活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。3.利润利润是指企业在一定会计期间的

4、经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。二、会计等式二、会计等式会计等式又称会计平衡公式，是指表示会计要素之间数量关系的公式，是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据，是会计基本等式。三、会计计量、记录和报告三、会计计量、记录和报告会计计量会计计量是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值会计记录会计记录是指对经过会计确认、会计计量的经济业务，采用一定方法记录下来的过程，是各种会计账簿、会计凭证、会计报表及发票、合同、签约等其他原始资料的统称。会计报告会计报告即财务会计报告，是指企业对外

5、提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。第二章 货币资金学习目标明确货币资金的定义、范围，熟悉现金的管理与控制制度。熟悉银行转账结算方式的主要内容。能力目标能对经济业务按会计要素进行分类。能对库存现金日常收入、支出以及清查进行核算。能对银行存款日常收入和支出进行核算。能正确选择银行存款清查的方法。能对其他货币资金进行核算。第一节货币资金概述一、货币资金的定义及分类一、货币资金的定义及分类货币资金是指企业在生产经营过程中直接以货币形态存在的那部分经营资金，它可以随时作为支付手段用于购买商品和劳务或用于清偿各种债务。它的使用不受任何限制，具有普遍的可接受性，是流动

6、性最强的资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度（1）授权批准制度。（2）职务分离控制制度。（3）凭证稽核控制制度。（4）定期盘点与核对制度。（5）账款分离制度。（6）财务收支审批制度。三、货币资金会计科目的设置及其在会计报表上的列示三、货币资金会计科目的设置及其在会计报表上的列示 第二节库存现金一、现金管理制度一、现金管理制度（一）库存现金账簿管理（二）库存现金的使用范围（三）库存现金限额管理（四）现金日常收支管理二、库存现金收付的核算二、库存现金收付的核算（一）库存现金收付的总分类核算（二）库

7、存现金收付的明细分类核算（三）库存现金的清查1.现金长款（库存现金账面余额）2.现金短款（库存现金账面余额）第三节 银行存款一、银行存款管理制度一、银行存款管理制度1.银行存款账户有关规定2.银行存款结算有关规定二、银行转账结算的方式二、银行转账结算的方式（一）银行汇票（二）商业汇票（三）支票（四）银行本票（五）信用卡（六）委托收款（七）托收承付（八）汇兑（九）信用证三、银行存款的核算与清查三、银行存款的核算与清查1.银行存款的总分类核算2.银行存款的序时明细核算3.银行存款的清查第四节 其他货币资金一、其他货币资金的定义与账户设置一、其他货币资金的定义与账户设置其他货币资金是指企业除现金和银

8、行存款以外的各种货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款（二）银行汇票存款（三）银行本票存款（四）信用卡存款（五）信用证保证金存款（六）存出投资款第三章 应收及预付款项学习目标掌握应收账款的含义、确认和计量原则。掌握应收账款的发生、收回及坏账损失的账务处理。掌握应收票据的含义和计价原则以及取得、收回、转让和贴现的账务处理。了解其他应收款、预付账款的含义、范围和账务处理。能力目标正确计算应收账款的入账价值，并对其形成和收回进行核算。能正确计算应收票据的到期价值，并对其取

9、得、收回、转让和贴现等进行核算。能运用备抵法对企业坏账损失进行账务处理。第一节应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.商业折扣 2.现金折扣二、应收账款的核算二、应收账款的核算为了反映和监督应收账款的增减变化及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。第二节应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票。二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）应收票据取得的核算（二）应收票据到

10、期的核算（三）应收票据转让的核算（四）应收票据贴现的核算第三节 预付账款一、预付账款的含义一、预付账款的含义预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供应单位占用的资金，企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同的规定发货。二、预付账款的核算二、预付账款的核算企业根据合同的规定向供货方预付账款时，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。第四节其他应收款一、其他应收款的含义与内容一、其他应收款的含义与内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有

11、关保险公司收取的赔款等；（2）应收取的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）备用金；（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（6）预付账款转入；（7）其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算第五节应收款项减值一、应收款项减值损失的确认一、应收款项减值损失的确认企业的各项应收款项可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。1.直接转销法2.备抵法（1）应收账款余额百分比法。（2）账龄分析法。（3）销货百分比法。（4）个别认定法。二、坏

12、账准备的账务处理二、坏账准备的账务处理当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 第四章 存货学习目标了解存货的定义、特征、确认条件和分类。了解存货清查的方法。了解存货期末计量的方法。掌握存货初始成本的确定。掌握原材料按实际成本计价和按计划成本计价的核算方法。掌握发出存货的个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法。掌握存货盘盈与盘亏的账务处理。掌握存货跌价准备的计提。能力目标能准确辨认属于存货的各项资产。能准确计量存货的初始成本。能结合企业实际情况选择发出存货的计价方法。能正确进行存货的清查及期末计量。第一节存货概述一、存货的定义

13、、特征与分类一、存货的定义、特征与分类1.存货的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.存货的特征（1）存货是具有实物形态的有形资产。（2）存货是企业的流动资产，它将在一年或者长于一年的一个营业周期内被出售或耗用，具有较大的流动性。（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。（4）企业持有存货的目的是为了出售，无论是直接出售，还是进一步加工后再出售，都不是为了自用或消耗。3.存货的分类二、存货的确认二、存货的确认存货的确认除需符合存货的定义外，还需要同时满足下列两个条件：其一是该存货包含的经济利益很可能流

14、入企业；其二是该存货的成本能可靠地计量。三、取得存货的计量三、取得存货的计量1.采购成本2.加工成本3.其他成本四、发出存货的计价方法四、发出存货的计价方法1.个别计价法2.先进先出法3.加权平均法4.移动加权平均法第二节 原材料一、原材料按实际成本计价核算一、原材料按实际成本计价核算1.原材料按实际成本计价核算的账户设置2.原材料采购和收入的账务处理3.原材料发出的账务处理二、原材料按计划成本计价核算二、原材料按计划成本计价核算 原材料按计划成本核算的账户设置1.“材料采购”账户2.“材料成本差异”账户3.“原材料”账户原材料购入的账务处理1.发票、账单与原材料同时到达企业2.货款已经支付，

15、材料尚未验收入库3.材料已经验收入库，货款尚未支付 原材料发出的账务处理由于原材料发出业务比较频繁，为简化核算手续，一般应根据原材料发料凭证，按原材料的领用部门和用途定期或月末归类汇总，编制发料凭证汇总表。第三节 周转材料一、周转材料概述一、周转材料概述周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值，但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。1.包装物包装物是指在生产流通过程中，为包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2.低值易耗品低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品。二、包装物的核算二、包装物的核算账户设置账务处理1.采购包装物的账务处

16、理2.包装物领用的账务处理3.随同产品出售但不单独计价的包装物4.随同产品出售但单独计价的包装物5.出租、出借包装物三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算（1）一次摊销法，指在领用低值易耗品时，就将其全部账面价值一次计入有关成本费用的方法。（2）分次摊销法，指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例地分摊计入有关成本费用的方法。第四节 委托加工物资一、委托加工物资的内容一、委托加工物资的内容委托加工物资是指企业或者由于一部分材料物资在规格、质量上不符合生产设计的特定要求，或者对库存材料缺乏特殊加工处理的工艺设备条件，或者由于生产业务量大而企业生产能力有限，故而将一部分材料物资委托外单

17、位加工，以满足企业生产需要。二、委托加工物资的成本二、委托加工物资的成本三、委托加工物资的账务处理三、委托加工物资的账务处理1.发出委托加工物资2.支付加工费、往返运杂费、增值税等3.消费税的处理4.加工完成收回加工物资第五节库存商品一、库存商品的内容一、库存商品的内容库存商品是企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托外单位加工完成已经验收入库的可用于销售的商品。二、库存商品的账务处理二、库存商品的账务处理（一）验收商品的核算（二）销售商品的核算1.毛利率法 2.售价金额核算法第六节存货清查一、存

18、货清查的方法一、存货清查的方法存货清查是企业财产清查的一项重要内容。存货清查是指通过实地盘点存货，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账存数是否相符的一种专门方法。二、存货清查结果的账务处理二、存货清查结果的账务处理第一步，在报经有关部门批准前，根据“存货盘点盈亏报告表”，按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。第一步，在报经有关部门批准前，根据“存货盘点盈亏报告表”，按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符。第七节存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低是指

19、对期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定1.可变现净值的特征（1）确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动，即企业在进行正常的生产经营活动。（2）可变现净值特征表现为存货的预计未来净流量，而不是存货的售价或合同价。（3）不同存货可变现净值的构成不同。2.确定可变现净值应考虑的主要因素（1）“确凿证据”（2）考虑持有存货的目的。（3）考虑资产负债表日后事项的影响。3.可变现净值中估计售价的确定4.材料存货的期末计量三、计提存货跌价准备的方法三、计提存货跌价准备的方法（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。（2）对于数量繁多、单

20、价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。四、成本与可变现净值孰低法的账务处理四、成本与可变现净值孰低法的账务处理第五章 长期股权投资学习目标了解长期股权投资的定义、特点及范围。了解成本法和权益法的适用范围。掌握长期股权投资初始投资成本的确定。掌握长期股权投资成本法和权益法下的核算。能力目标能正确认识长期股权投资的范围。能正确划分长期股权投资核算时成本法和权益法的范围。能正确使用成本法和权益法对长期股权投资进行核算。第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的定

21、义一、长期股权投资的定义长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营公司的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资的特点二、长期股权投资的特点（1）长期持有。（2）获取经济利益，并承担相应的风险。（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。（4）长期股权投资作为权益性投资，相对债权性投资而言，投资风险较大。三、长期股权投资的范围三、长期股权投资的范围（1）投资企业能够对被投资的单位实施控制的权益性投资。（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企

22、业投资。（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（4）无控制、无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。四、长期股权投资的核算方法四、长期股权投资的核算方法1.成本法的适用范围2.权益法的适用范围第二节采用成本法核算长期股权投资长期股权投资初始投资成本的确定取得长期股权投资时的账务处理长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资的处置第三节采用权益法核算长期股权投资取得长期股权投资持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动长期股权投资处置的核算

23、第四节长期股权投资减值一、长期股权投资减值金额的确定一、长期股权投资减值金额的确定二、长期股权投资减值的账务处理二、长期股权投资减值的账务处理企业计提长期股权投资减值准备，应设置“长期股权投资减值准备”科目。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。第六章 固定资产学习目标掌握固定资产的定义、特征、分类方法和折旧的含义。熟悉固定资产的确认条件及相关账务处理方法。能力目标在熟悉固定资产基本业务账务处理的基础上，能帮助企业提高资产使用效率。第一节固定资产概述一、固定资产的定义和特征一

24、、固定资产的定义和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；二是使用寿命超过一个会计年度。第一，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。第三，固定资产是有形资产。二、固定资产的确认二、固定资产的确认1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量三、固定资产的分类三、固定资产的分类1.按经济用途分类按固定资产的经济用途不同，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按使用情况分类按固定资

25、产使用情况不同，可分为：使用中的固定资产，未使用的固定资产，不需用的固定资产。3.按所有权分类按固定资产的所有权不同，可分为：自有的固定资产，租入的固定资产。4.按经济用途与使用情况综合分类（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）未使用固定资产。（4）不需用固定资产。（5）租出固定资产。（6）土地。（7）融资租入固定资产。四、固定资产核算的账户设置四、固定资产核算的账户设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等账户，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。第二节 固定资产的初始计量一、固定资产初始计量原则

26、一、固定资产初始计量原则二、不同方式取得固定资产的初始计量二、不同方式取得固定资产的初始计量1.外购的固定资产2.自行建造的固定资产3.投资者投入的固定资产4.通过企业合并方式取得的固定资产5.盘盈的固定资产6.存在弃置义务的固定资产第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于各种损耗而减少的价值。固定资产折旧的范围和核算要求固定资产折旧的计提方法1.平均年限法2.工作量法3.年数总和法4.双倍余额递减法固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的复核二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出1.资本化的后续支出2.费用化的后续支

27、出第四节固定资产的处置和清查一、固定资产的处置一、固定资产的处置1.固定资产终止确认的条件（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。2.固定资产处置的账务处理（1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用。（3）出售收入和残料等的处理。（4）保险赔偿的处理。（5）清理净损益的处理。二、固定资产的清查二、固定资产的清查1.固定资产盘亏2.固定资产盘盈第五节固定资产减值一、固定资产减值的定义一、固定资产减值的定义固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造

28、未来经济利益的能力大大下降。二、固定资产减值的核算二、固定资产减值的核算固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。第七章 无形资产和其他资产学习目标了解无形资产和其他资产的定义、特征和内容。掌握无形资产的计价及核算的方法。能力目标能对无形资产增加、摊销、后续支出、出售和出租等业务核算进行处理。第一节无形资产一、无形资产的定义和特征一、无形资产的定义和特征无形资产是指企业

29、拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下几个主要特征。1.不具有实物形态2.具有可辨认性3.属于非货币性长期资产二、无形资产的确认二、无形资产的确认1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量三、无形资产的内容三、无形资产的内容1.专利权2.专有技术（非专利技术）3.商标权4.著作权（版权）5.土地使用权6.特许权四、无形资产的核算四、无形资产的核算无形资产的取得1.外购无形资产2.自行研发的无形资产3.投资者投入的无形资产无形资产的摊销无形资产的减值无形资产的处置无形资产的出租第二节其他资产其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及

30、预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的摊销期限在一年以上的各项费用，如以经营方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目，摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。“长期待摊费用”科目的期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。第八章 流动负债学习目标理解流动负债的定义与特点。了解流动负债的内容与分类。掌握短期借款、应付职工薪酬、应交税费等主要流动负债的账务处理。能力目标能辨别

31、企业的流动负债，并能用正常的账户进行核算。能核算应交税费，尤其是能计算处理增值税。第一节流动负债概述负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债通常具有以下的特征：负债是由过去的交易或事项形成；负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。一、流动负债的定义和特点一、流动负债的定义和特点流动负债是指其债权人提出要求时即应偿付，或预期在资产负债表日后一年内或超过一年的一个营业周期内需要清偿的债务。（1）偿还期限短。（2）偿还方式灵活。（3）筹资成本低。二、流动负债的分类二、流动负债的分类1.按照可靠程度分（1）金额已确定的流动负债。（2）金额取决于经营情况的流动负债

32、。（3）金额不确定但能合理估计的流动负债。（4）或有负债。2.按照偿付手段分（1）货币性流动负债。（2）非货币性流动负债。3.按照形成方式分（1）融资活动形成的流动负债。（2）营业活动形成的流动负债。（3）收益分配形成的流动负债。三、流动负债的计价三、流动负债的计价 第二节短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或一年以下的各种借款。短期借款的核算主要包括以下几个方面的内容：一、取得借款的核算一、取得借款的核算短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得的金额入账，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。二、借款利息的核算二、借款利息的核算短期借款

33、利息支出是企业理账活动中为筹集资金而发生的耗费，应作为一项财务费用计入当期损益。三、归还借款的核算三、归还借款的核算企业到期归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。第三节应交税费应交税费是指企业根据税法规定计算的应当交纳的各种税费，具体包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。一、应交增值税一、应交增值税1.增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2.一般纳税企业的账务处理3.小规模纳税企业的账务处理二、应交消

34、费税二、应交消费税1.消费税概述消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。2.应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，核算应交消费税的发生、交纳情况。三、应交营业税三、应交营业税1.营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其计算公式为：应纳税额营业额税率2.应交营业税的账务处理企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，核算应交营业税的发生、交纳情况。四、其他应交税费四、其他应交税费1.应交资源税 2.应交城市维护建设税3.应交教育费附加 4.应交土地增值税5.应交房产税、土

35、地使用税、车船税和矿产资源补偿费6.应交个人所得税第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容一、应付职工薪酬核算的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。二、应付职工薪酬的账务处理二、应付职工薪酬的账务处理企业应当设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。应付职工薪酬的确认1.货币性薪酬2.非货币性福利 发放职工薪酬第五节其他流动负债一、应付票据一、应付票据1.应付票据的定义应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.应付票据的分类（1）带息应付票据的处理。（2）不带息应付票

36、据的处理。3.应付票据的核算二、应付账款二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。三、其他应付款三、其他应付款其他应付款主要核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。四、预收账款四、预收账款1.预收账款的定义预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的定金或全部货款而产生的债务，后期企业用商品或劳务等偿付。2.预收账款的核算五、应付利息五、应付利息企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。六、应付利润或应付股利六、应

37、付利润或应付股利月末，企业按规定计算出当月应付给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付利润”科目。第九章 非流动性资产学习目标了解非流动负债的特点及内容。熟悉借款费用的账务处理。掌握长期借款的账务处理。熟悉公司债券价格的确定。了解长期应付款的账务处理。能力目标能分析企业的哪些负债属于非流动负债。能正确分析借款费用。能确定借款费用哪些应当费用化，哪些应当资本化。第一节非流动负债概述一、非流动负债的定义一、非流动负债的定义非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。二、非流动负债的特点及利弊二、非流动负债的特点及利弊1.非流动负债的特点（1）偿还期长，在一年或超过一年的一

38、个营业周期以上。（2）负债金额一般较大。（3）这项债务可以采用分期偿还的方式（分期偿还本金或利息）或者到期时一次偿还本息。2.非流动负债的优点（1）举借非流动负债不影响企业原来的资本（或股权）结构，有利于保持投资者（或股东）控制企业的权力。（2）举借非流动负债可以增加投资者所得的盈余。（3）在交纳所得税时，非流动负债的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减。3.非流动负债的缺点（1）举借非流动负债可能会带来减少投资者利益的风险。（2）举借非流动负债的利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。（3）举借非流动负债会给企业带来较大的财务风险。三、非流动负债的分类三、非流动负债

39、的分类（1）按其筹措方式的不同，非流动负债主要分为长期借款、应付债券、长期应付款。（2）按其偿还方式的不同，非流动负债分为到期一次偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。第二节长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述长期借款是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以上的各种借款。长期借款按其用途划分为一般借款和专门借款：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项；一般借款是指除专门借款以外的其他借款。二、长期借款的核算二、长期借款的核算长期借款按实际取得的货币资金与其使用期间形成的利息之和计价。第三节应付债券一、应付债券概述一、应付债券

40、概述债券是指企业向社会公开筹集资金而发行的、约定在一定时间内还本付息的有价证券。债券实际发行价格的计算公式如下：实际发行价格债券面值按市场利率的折现值每期债券利息按市场利率的折现值债券面值按市场利率的折现值债券面值复利现值系数二、应付债券的核算二、应付债券的核算核算企业发行的长期债券应设置“应付债券”账户。本账户应设置以下明细账户：面值、利息调整及应计利息。第四节长期应付款一、长期应付款概述一、长期应付款概述长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。二、长期应付款的核算二、长期应付款的核算1

41、.应付融资租入固定资产的核算2.具有融资性质的延期付款购买资产第十章 所有者权益学习目标明确所有者权益的含义。掌握所有者权益与企业负债的区别。能力目标能核算实收资本、资本公积和留存收益。第一节 所有者权益概述一、所有者权益的定义及来源一、所有者权益的定义及来源所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。按来源的不同，所有者权益可分为实收资本、资本公积、留存收益（盈余公积和未分配利润）等部分。二、所有者权益的特点二、所有者权益的特点（1）所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地

42、使用，企业不必向投资人返还资本金，而负债则必须按期返还给债权人，成为企业的负担。（2）企业投资者凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。（3）企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权，但债权人并没有经营管理权。（4）企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。三、核算所有者权益设置的账户三、核算所有者权益设置的账户1.“实收资本”（或“股本”）账户2.“资本公积”账户3.“盈余公积”账户4.“利润分配”账户第二节 实收资本一、实收资本的定义及分类一、实收资本的定义及分类实收资本是指投资者按

43、照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。二、实收资本的核算二、实收资本的核算企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占的部分贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分贷记“资本公积资本溢价”科目。三、实收资本（或股本）增减变动的核算三、实收资本（或股本）增减变动的核算1.实收资本（或股本）增加的核算2.实收资本（或股本）减少的核算第三节资本公积一、资本公积的定义一、资本公积的定义资本公积是指企业收到的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份

44、额的投资，以及企业非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失。二、资本公积的核算二、资本公积的核算1.资本溢价的核算2.股本溢价的核算3.其他资本公积的核算4.资本公积转增资本的核算第四节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累。它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，归所有者共同享有，包括企业的未分配利润和盈余公积两个部分。一、未分配利润一、未分配利润未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。二、盈余公积二、盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的留存于企业内部的积累资金。第十一章 收入、费用和利润学习目标熟悉收入、费用和利润的

45、定义。掌握销售商品收入的确认条件、费用的特点及利润的构成。能力目标能核算销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。能核算费用。能核算本年利润。第一节收入一、收入的定义及特点一、收入的定义及特点1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的特点（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。（2）收入会导致企业所有者权益的增加。（3）收入与所有者投入资本无关。二、收入的分类二、收入的分类1.按照企业从事日常活动的性质不同分类（1）销售商品收入。（2）提供劳务收入。（3）让渡资产使用权收入。2.按照企业经营业务的主

46、次不同分类（1）主营业务收入。（2）其他业务收入。三、销售商品收入的确认条件三、销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量四、销售商品收入的核算四、销售商品收入的核算一般销售商品业务已经发出但不符合销售商品收入确认条件的销售业务销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的销售业务销售退回采用预收款方式销售商品委托代销方式销售商品1.视同买断 2.收取手续费销售材料等存货的核算五、提供劳

47、务收入的确认与计量五、提供劳务收入的确认与计量在同一会计期间内开始并完成的劳务劳务的开始和完成分属不同的会计期间1.提供劳务的交易结果能够可靠估计2.提供劳务的交易结果不能可靠估计六、让渡资产使用权的使用费收入的核算六、让渡资产使用权的使用费收入的核算1.让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则2.让渡资产使用权的使用费收入的账务处理第二节费用一、费用的定义和特点一、费用的定义和特点1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特点（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。（2）费用会导致企业所有者权益的减

48、少。（3）费用与向所有者分配利润无关。二、费用的分类二、费用的分类1.按照经济用途分类费用按照其经济用途可以分为生产成本和期间费用两大类。2.按照经济内容分类（1）外购材料费用。（2）外购燃料费用。（3）外购动力费用。（4）工资费用及职工福利费用。（5）折旧费用。（6）利息支出。（7）税金。（8）其他支出。三、费用的主要内容及其核算三、费用的主要内容及其核算1.主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。2.其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。3.营业税金及附加营业税金及附加是指企业从事经营活动所负担的税金，如消费税、营

49、业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。4.销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。5.管理费用管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。6.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。第三节利润一、利润的构成一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1.营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损

50、失）投资收益（投资损失）2.利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润净利润利润总额所得税费用二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算1.营业外收支的内容（1）营业外收入。（2）营业外支出。2.营业外收入的核算3.营业外支出的核算三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算1.当期所得税费用的计算应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额所得税税率2.所得税费用的账务处理所得税费用当期应交所得税递延所得税负债递延所得税资产四、本年利润的账务处理四、本年利润的账务处理1.利润实现核算应设置的账户2.企业利润实现核算的账务处理（1）采用账结法核算的账务处理