复式记账的应用.ppt

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1、法的应用借贷记账第四章会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 本章以工业企业的一般业务为例，介绍借贷记账法的应用。工业企业的经济业务主要包括：资金筹集业务、材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务、利润的形成与分配业务，本章介绍了上述业务核算应设置的账户和账务处理方法，以帮助初学者了解企业业务内容，掌握企业一般业务核算的方法和要求。本章内容提示会计学基础 第四章 借贷记账法的应用投资者投入资本的核算第一节 筹集资金业务核算借入资金的核算会计学基础 第四章 借贷记账法的应用投资者投入资本核算业务内容：投资者投入资本核算业务内容：企业的设立必须拥有一定数额的法定资本金，资本金是指企业在工商行政管理部

2、门登记的注册资金。企业的资本金来源于各投资主体的投资。按照投资主体不同，将企业的资本金分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。投资者工商局 投资人可以采用现金、实物、无形资产等方式进行投资。企业接受货币资金、存货、固定资产、无形资产等资产投资时，应按投资人投入资本在注册资本或股本中所占份额，作为投资者投入的实收资本。工商注册流程会计学基础 第四章 借贷记账法的应用投资者投入资本核算业务账户设置：投资者投入资本核算业务账户设置：“实收资本”账户“银行存款”账户“资本公积”账户“库存现金”账户会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 12月2日，巨力装

3、饰材料厂到云海公司投入银行存款220 000元，其中应记入注册资本金数额为200 000元。例例投资者投入资本核算业务举例：借：银行存款 220 000 贷：实收资本A公司 200 000 资本公积资本溢价 20 000 点击该业务原始凭证借入资金核算业务内容：企业在生产经营过程中，由于资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构借款，以维持正常的运转。企业银行银行借款手续办理 借款按归还期限长短不同可分为长期借款和短期借款。长期借款是指归还期在一年以上的借款，短期借款是指归还期在一年以内（含一年）的借款。会计学基础 第四章 借贷记账法的应用借入资金核算业务账户设置：借入资金核算业务账户设置：“短

4、期借款”账户“财务费用”账户“长期借款”账户“应付利息”账户会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 12月3日,从银行借入流动资金借款400000元，用于经营周转。例例借入资金核算业务举例：借入资金核算业务举例：借：银行存款 400 000 贷：短期借款 400000 点击该业务原始凭证供应过程业务内容第二节 供应过程业务核算材料采购成本的计算账户设置业务举例会计学基础 第四章 借贷记账法的应用供应过程业务内容采购成本的构成采购付款方式增值税会计学基础 第四章 借贷记账法的应用材料采购成本的计算采购成本采购费用：运输费、杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整

5、理费、应计入成本的税费买价：一般纳税人的买价为不含税的买价。对于采购费用，凡能划分清楚属于哪种材料的费用，应直接计入该种材料的采购成本；凡不能划分清楚的，应根据材料的重量、买价、体积等按比例采用一定的方法，分配计入各种材料的采购成本。会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用采购费用分配 对于采购费用，凡不能划分清楚的，应根据材料的重量、买价、体积等按比例采用一定的方法，分配计入各种材料的采购成本。分配标准：重量、买价、体积等分配率：应分配的采购费用总额各种材料总重量（或买价、体积）分配额：该种材料重量(或买价、体积)采购费用分配率 材料采购业务核算账户设置原材料

6、在途物资应付账款预付账款应交税费会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用材料采购核算业务举例：材料采购核算业务举例：现购现购 8月4日向泰华公司购入甲、乙材料一批，甲材料10 000千克，每千克不含税价8元；乙材料5 000千克，每千克不含税价5元；增值税税率17%，材料已验收入库。同时发生甲、乙两种材料的运输费、装卸费、搬运费等采购费用共计1 500元，按照购入材料的重量比例计算分配甲、乙材料应负担的采购费用。即甲材料分摊1 000元，乙材料分摊500元。上述各种款项已用银行存款支付。材料尚未到达验收入库。借：在途物资甲材料 81 000 乙材料 25 500

7、 应交税费应交增值税(进项税额)17 850 贷：银行存款 124 350 待材料到达时，根据发票及有关凭证对材料进行验收入库，同时结转入库材料采购成本。假定上述购入材料全部到达并已验收入库，分录如下：借：原材料甲材料 81 000 乙材料 25 500 贷：在途物资甲材料 81 000 例例点击该业务原始凭证会计学基础 第四章 借贷记账法的应用材料采购核算业务举例材料采购核算业务举例赊购赊购例例 承上例，如果款项尚未支付，则会计分录如下借：在途物资甲材料 81 000 乙材料 25 500 应交税费应交增值税(进项税额)17 850 贷：应付账款 泰华公司 124 350 待材料到达时，根据

8、发票及有关凭证对材料进行验收入库，同时结转入库材料采购成本。假定上述购入材料全部到达并已验收入库，分录如下：借：原材料甲材料 81 000 乙材料 25 500 贷：在途物资甲材料 81 000 支付泰华公司款项时 借：应付账款泰华公司124 350 贷：银行存款124 350会计学基础 第四章 借贷记账法的应用材料采购核算业务举例材料采购核算业务举例预购预购承上例，如在购买前支付了款项借：预付账款 1243500 贷：银行存款 1243500收到材料时借：原材料 甲材料 81 000 乙材料 25 500 应交税费 应交增值税(进项税额)17 850 贷：预付账款 泰华公司 124 350

9、第三节 生产过程业务核算生产成本及其计算账户设置生产过程业务的账务处理会计学基础 第四章 借贷记账法的应用生产成本及其计算成本项目成本项目直接材料直接人工制造费用生产成本直接计入分配计入直接计入会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率=制造费用总额 分配额（某种产品应负担的制造费用）=分配率该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷生产成本及其计算制造费用分配会计学基础

10、第四章 借贷记账法的应用生产过程核算账户设置生产成本制造费用管理费用固定资产应付职工薪酬库存商品累计折旧会计学基础 第四章 借贷记账法的应用生产过程业务核算内容材料费用的核算职工薪酬的核算其他费用的核算制造费用的分配与结转完工产品的核算与结转会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用材料费用的核算材料费用的核算发出材料按其用途分别计入发出材料按其用途分别计入(1)生产产品领用的材料生产产品领用的材料生产成本生产成本(2)车间领用的一般消耗车间领用的一般消耗制造费用制造费用(3)行政部门领用消耗行政部门领用消耗 管理费用管理费用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用材

11、料发出业务核算举例某公司仓库发出材料一批，其中甲材料40000元，乙材料30000元。生产A产品耗用甲材料15000元、乙材料20000元，生产B产品耗用甲材料20000元，车间一般耗用甲材料5000元，厂部行政管理部门耗用乙材料10000元。，根据领料单进行汇总的结果如表所示 例例借：生产成本借：生产成本AA产品产品 35000 35000 B B产品产品 20000 20000 制造费用制造费用 5000 5000 管理费用管理费用 10000 10000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 40000 40000 乙材料乙材料 30000 30000会计学基础 第四章 借贷记账法的应用1

12、.职工薪酬的构成(1)(1)职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴(2)(2)职工福利费职工福利费(3)(3)社会保险社会保险(五险五险)(4)(4)住房公积金住房公积金(5)(5)工会经费和教育经费工会经费和教育经费(6)(6)非货币性福利非货币性福利(提供住房、交通工具、活动室、食堂等）提供住房、交通工具、活动室、食堂等）(7)(7)因解除劳动关系给予的补偿因解除劳动关系给予的补偿(辞退福利辞退福利)(8)(8)其他（养老金、抚恤金及企业为职工提供的商业保险其他（养老金、抚恤金及企业为职工提供的商业保险）人工费用的核算会计学基础 第四章 借贷记账法的应用2.月末分配职工薪酬人

13、工费用的核算生产工人职工薪酬生产工人职工薪酬生产成本生产成本车间管理人员职工薪酬车间管理人员职工薪酬制造费用制造费用行政部门管理人员职工薪酬行政部门管理人员职工薪酬管理费用管理费用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用2.月末分配职工薪酬业务举例人工费用的核算 根据有关原始凭证，基本生产车间生产甲产品生产工人工资29 556元，生产乙产品生产工人工资16 889元，车间管理人员工资5 067元，厂部行政管理人员工资2 850元，共计54 362元。借：生产成本甲产品 29 556 乙产品 16 889制造费用 5 067管理费用 2 850 贷：应付职工薪酬工资 54 362例例会计学基础 第四

14、章 借贷记账法的应用 例例 月末，根据上期福利费发生情况提取当月职工福利费。其中制造甲产品生产工人福利费2 364元，制造乙产品生产工人福利费1 351元，车间管理人员福利费405元，厂部行政管理人员福利费228元 借：生产成本甲产品 2 364 乙产品 1 351 制造费用 405 管理费用 228 贷：应付职工薪酬福利费 4 348 会计学基础 第四章 借贷记账法的应用3.职工薪酬发放人工费用的核算 12月10日从银行提取现金54 362元用于发放职工工资。借：库存现金 69 362 贷：银行存款 69 362 12月10日以现金发放职工工资54 362元。借：应付职工薪酬工资 69 36

15、2 贷：库存现金 69 362例例例例会计学基础 第四章 借贷记账法的应用其他费用的核算制造费用、管理费用折旧费水电费办公费核算原则车间发生的费用制造费用行政管理部门发生的费用管理费用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用其他费用其他费用预借差旅费业务核算举例预借差旅费业务核算举例 某公司职工李强出差预借差旅费1000元，以现金支付。例例借借:其他应收款其他应收款李强李强 1000 1000 贷贷:现金现金 1000 1000职工李强报销差旅费800元，将余款退回。借借:管理费用管理费用 800 800现金现金 200 200 贷贷:其他应收款其他应收款李强李强 1000 1000会计学基础 第

16、四章 借贷记账法的应用制造费用的归集制造费用的归集制造费用制造费用是生产车是生产车间所发生间所发生的应在两的应在两个以上产个以上产品的成本品的成本中进行分中进行分配的共同配的共同费用费用.车间发生的一般材料消耗车间发生的一般材料消耗贷：原材料贷：原材料车间管理人员的人工费车间管理人员的人工费贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬车间固定资产折旧费车间固定资产折旧费贷：累计折旧贷：累计折旧车间水电费车间水电费贷：银行存款（或应付账款）贷：银行存款（或应付账款）车间办公费车间办公费贷：银行存款贷：银行存款车间的其他费用车间的其他费用贷：银行存款贷：银行存款借：制造费用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用

17、 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等 分配率=制造费用总额 分配额（某种产品应负担的制造费用）=分配率该种产品的分配标准各种产品的分配标准合计数借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷借借 生产成本生产成本 贷贷330002200011000制造费用的分配与结转会计学基础 第四章 借贷记账法的应用制造费用分配与结转核算举例制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产A、B两种产品，本月“制造费用”账户借方所归集的制造费用发生额为8000元，按照A、B两种产品的生产工时将其在A

18、、B两种产品之间进行分配，其中A产品耗用生产工时5800小时，B产品耗用生产工时4200小时。例例 制造费用分配表 单位：元产品名称分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品B产品580042000.846403360合计10000 8000借：生产成本A产品 4640 B产品 3360 贷：制造费用 8000会计学基础 第四章 借贷记账法的应用完工产品成本结转完工产品成本结转本期的产品成本本期的产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用本期的生产费用完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用在产品成本本期的生产费用在产品成本对本期的产品成本采用一定的方法

19、在对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。完工产品与在产品之间进行分配。如果期末无在产品如果期末无在产品完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的生产费用本期的生产费用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用完工产品成本结转的核算举例完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的本月投入生产的A A产品产品12001200件，生产费用总计为件，生产费用总计为1400014000元，元，其中完工其中完工10001000件，完工产品单位成本件，完工产品单位成本1212元，投入生产元，投入生产B B产品产品900900件，生产费用总计为件，生产费用总计为860086

20、00元，其中完工元，其中完工800800件，完工产品件，完工产品单位成本单位成本1010元。元。A A、B B产品已验收入库。月末，结转完工的产品已验收入库。月末，结转完工的A A、B B产品的成本产品的成本。例例借：库存商品借：库存商品AA商品商品 12000 12000 库存商品库存商品BB商品商品 8000 8000 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 12000 12000 生产成本生产成本BB产品产品 8000 8000销售收入的核算第四节 销售过程业务核算销售成本的核算销售税金及附加的核算销售费用的核算会计学基础 第四章 借贷记账法的应用销售收入的核算销售收入的核算销售收入的确认

21、销售收入核算账户设置销售收入核算业务处理权责发生制主营业务收入会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用销售收入核算举例-现销业务 某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项已收到。例例借：银行存款93600 贷：主营业务收入A产品 80000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）13600会计学基础 第四章 借贷记账法的应用销售收入核算举例-应收账款 某公司销售给天津立达公司A产品50件，增值税专用发票列示价款80000元，增值税额为13600元，款项尚未收到。例例借：应收账款天津立达公司93600 贷：

22、主营业务收入A产品 80000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）13600代垫运杂费:借:应收账款 _天津 1000 贷:银行存款 1000会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 某公司按合同规定，在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品，并开出增值税专用发票，其中货款为20000元，增值税额为3400元。例例借：预收账款北京天天公司 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）3400销售收入核算举例-预收账款借：银行存款 23400 贷：预收账款北京天天公司 23400销售成本的核算销售成本的核算销售成本的计量销售成本核算账户设置

23、销售成本核算业务处理发出计价方法举例主营业务成本会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。本月销售A产品600件，单位成本为12元，销售B产品400件，单位成本10元。月末结转已售A、B产品的生产成本。借：主营业务成本 11200 贷：库存商品A商品 7200 库存商品B商品 4000销售成本核算业务举例例例销售税金及附加的核算销售税金及附加的核算销售税金及

24、附加的内容销售成本核算账户设置销售成本核算业务处理消费税、营业税、城建税、资源税、教育费附加营业税金及附加会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用销售税金及附加核算业务举例 公司本月发生城市建设维护税7000元，教育费附加3000元。借：营业税金及附加城建税 7000 教育费附加 3000 贷：应交税费应交城建税 7000 应交教育费附加 3000例例会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元，交纳教育费附加3000元。例例借：应交税费应交城建税 7000 应交教育费附加 3000 贷：银行存款 10000销售税金及附加核

25、算业务举例销售费用的核算销售费用的核算销售费用的内容销售费用核算账户设置销售费用核算业务处理为销售而发生的运输包装、广告费等销售费用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用例例某公司用现金2000元，支付产品广告费。借:销售费用)2000 贷:库存现金 2000销售费用核算业务举例利润及利润分配第五节 财务成果业务核算利润的核算利润分配的核算会计学基础 第四章 借贷记账法的应用利润及利润分配利润及利润分配 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+投资收益（减损失）+公允价值变动收益（减损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收

26、入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税利利润润利利润润分分配配 弥补企业以前年度亏损。提取法定盈余公积金。法定盈余公积按照税后利润扣除前两项后的10%提取，法定盈余公积金已达到注册资本50%时可不再提取。提取法定公益金。向投资者分配利润。企业以前年度未分配利润可并入本年度向投资者分配。会计学基础 第四章 借贷记账法的应用利润的核算损益类账户的结转损益类账户的结转 期末，为了正确的计算本期的经营成果，应将当期取得的收入与发生的费用结转计入“本年利润”账户。借借 费用类账户费用类账户 贷贷本期发生 结转 借借 收入类账户收入类

27、账户 贷贷本期发生 结转 借借 本年利润本年利润 贷贷费用 收入利润亏损收入费用收入费用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 期末，将本期发生的主营业务成本100000元，主营业务税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，营业费用10000元结转“本年利润”账户。期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。例例损益类账户结转核算举例损益类账户结转核算举例借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000例例 借：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 主营业务税金及附加 5000 管理费用

28、30000 财务费用 2000 营业费用 10000会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 所得税结转:借借 本年利润本年利润 贷贷费用 收入利润总额收入费用借借 所得税所得税 贷贷发生所得税 结转所得税所得税净利润会计学基础 第四章 借贷记账法的应用所得税的核算与结转举例所得税的核算 年末，计算出当年的利润总额后，应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金，并对其进行核算。计算应交所得税时：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税所得税费用的结转：借：本年利润 贷：所得税费用交纳所得税时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款利润分配的核算利润分配账户利润分配账户计得盈余公积分配应付股利借借 盈

29、余公积盈余公积 贷贷计提借借 利润分配利润分配 贷贷借借 应付股利应付股利 贷贷净利润净亏损提取盈余公积向投资者分配股利未分配利润未弥补亏损已批准未发放股利会计学基础 第四章 借贷记账法的应用会计学基础 第四章 借贷记账法的应用期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配账户。“本年利润”贷方余额“本年利润”借方余额借借 本年利润本年利润 贷贷净利润借借 利润分配利润分配 贷贷借借 本年利润本年利润 贷贷净亏损净利润净亏损利润分配的核算净利润的结转会计学基础 第四章 借贷记账法的应用 年末，“本年利润”账户为贷方余额54000元，结转“利润分配”账户。例例借：本年利润 54000 贷：利润分配 54000请点击这里进入第请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 7 8 9章章净利润的结转举例净利润的结转举例会计学基础 第四章 借贷记账法的应用例例 年末，某公司按照规定从净利润中提取盈余公积30000元。借：利润分配提取盈余公积 30000 贷：盈余公积 30000例例 年末，企业按投资协议规定，从净利润中提取20000元分配给投资者，尚未支付。借：利润分配应付利润 20000 贷：应付利润 20000利润分配的核算利润分配举例请点击这里进入第请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11章章