审计课件项目四采购与付款循环审计.ppt

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1、项目四 采购与付款循环审计 本本项目主要内容目主要内容:采采购与付款循与付款循环控制控制测试应付付账款款审计固定固定资产与累与累计折旧折旧审计其他相关其他相关账户审计主要内容：了解被了解被审计单位采位采购与付款循与付款循环的特性与内部控制的特性与内部控制 采采购与付款循与付款循环的内部控制目的内部控制目标、内部控制与、内部控制与审计测试的关系的关系 采采购与付款交易的内部控制和控制与付款交易的内部控制和控制测试 固定固定资产的内部控制和控制的内部控制和控制测试 任务1 采购与付款循环控制测试v应付账款v固定资产v累计折旧v预付账款v固定资产减值准备v无形资产v研发支出v工程物资v在建工程v固定

2、资产清理v应付票据v长期待摊费用v长期应付款请购请购单经批准订购订单批准的请购单预先编号验收验收单预先编号移交商品验收单签收编制付款凭单各种凭证？预先编号、凭证齐全记录负债转账凭证卖方发票验收单付款凭单核查付款支票凭单注销凭单记录现金存款付款凭证日记账核查1.1.请购单请购单 2.2.订购单订购单3.3.验收单验收单 4.4.卖方发票卖方发票5.5.付款凭单付款凭单 6.6.转账凭证转账凭证7.7.付款凭证付款凭证8.8.应付账款明应付账款明细账细账9.9.现金和银行现金和银行存款日记账存款日记账 10.10.卖方对账单卖方对账单11.11.存货类明细账存货类明细账 12.12.固定资产明固定

3、资产明细账细账13.13.相关总账相关总账主要凭证主要凭证内部控制目标关键的内部控制常用的内部控制测试所记录的购货都确已收到物品或已授受劳务并符合购货方的要求存在请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；购货按正确的级别批准；注销凭证以防止重复使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。查验付款凭单后是否附有所有必要的单据；检查审批标志；检查注销凭证的标志；检查内部核查的标志。内部控制目标关键的内部控制常用的内部控制测试已发生的采购交易均已记录完整性订货单均事先编号并已登记入账；验收单均事先编号并已登记入账；卖方发票均经事先编号并已登记入账检查订货单、验收单、卖方发票

4、连续编号的完整性；内部控制目标关键的内部控制常用的内部控制测试所记录的采购交易估价正确准确性、计价和分摊计算和金额的内部核查；采购价格和折扣经审批；检查内部核查标志检查价格和折扣的审批标志采购交易的分类正确分类采用适当的会计科目表；分类的内部核查检查工作手册和会计科目表；检查有关凭证上内部核查的标志。内部控制目标关键的内部控制内部控制测试采购交易按正确的日期记录截止（及时性）要求一收到商品或授受劳务就记录购货业务；内部核查检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票；检查内部核查的标志。采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账，并被正确汇总。准确性、计价和分摊应付账款明细账内容的内部核查。检查内部核

5、查的标志。（一）固定资产的内部控制制度.固定资产预算制度。固定资产采购和工程支出应有预算 2.授权批准制度 3.账簿记录制度 4.职责分工制度 固定资产取得记录保管使用维修处置等,均应明确职责,由专门部门和专人负责。5.资本性和收益性支出的区分制度6.定期盘点制度 建立固定资产定期盘点制度，对盘盈、盘亏、毁损等情况要查清原因，并及时处理。对未使用、不需用的固定资产及时办理封存和申报手续；发现闲置或使用不当的固定资产应及时向有关部门反映。7.维修保养制度 在固定资产使用过程中，应定期或不定期地进行维修保养，以保证生产经营活动的正常进行。8.固定资产的处置制度固定资产的处置均要有一定的申请报批程序

6、（二）固定资产的内部控制测试.取得或编制固定资产内部控制制度的说明资料 审计人员可以向客户索取有关固定资产内控的书面说明、流程图，也可以自行设计调查问卷，请客户予以回答，从而了解客户的内部控制制度的情况。.抽查固定资产业务应关注相关控制要点是否得到执行抽查有关的原始凭证，确定新增固定资产与预算是否相符。抽查有关的原始凭证，确定固定资产的增加、减少是否经过授权批准。抽查有关的原始凭证，确定资本性支出与收益性支出的规定是否得到执行。抽查有关的原始凭证，确定固定资产定期盘点制度是否得到遵循。维护保养盘点是否按规定执行.评价固定资产的内部控制制度主要内容主要内容一、审计目标一、审计目标二、审计实质性程

7、序二、审计实质性程序三、审计重点操作流程三、审计重点操作流程任务2 应付账款审计应付账款以恰当应付账款以恰当的金额包括在财的金额包括在财务报表中，与之务报表中，与之相关的计价调整相关的计价调整已恰当记录已恰当记录 资产负债表中资产负债表中记录的应付记录的应付账款是存在的账款是存在的 应付账款已按照应付账款已按照企业会计准则的企业会计准则的规定在财务报表规定在财务报表中作出恰当列报中作出恰当列报 所有应当记录所有应当记录的应付账款的应付账款均已记录均已记录 记录的应付账款记录的应付账款确属被审计确属被审计单位的现实义务单位的现实义务 目标.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账

8、数和明细账合计数核对是否相符。.分析性程序根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。3.检查应付账款是否存在借方余额。如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整；4.函证应付账款 一般情况下，应付账款并不必须函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应

9、付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。函证对象：较大金额的债权人（本期发生额或余额较大的）。在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因会计期间发生金额较大）。函证方式：最好采用积极式，并具体说明应付金额。函证的控制：审计人员必须对函证的过程进行控制，并根据回函情况编制函证结果汇总表。如果存在未回函的重大项目该如何处理？重在发生额 如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。方法：可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其

10、是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。实训实训1 1某注册会计师正在对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，该注册会计师决定对下列四个明细账户中的两个进行函证：公司名称应付账款年末余额 本年度进货总额公司22 650 46 100公司 0 1 980 000 公司65 000 75 000 公司 190 000 2 123 000 试问（）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？（）如果上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？解答：（）该注册会计师应选择公司和公司进行应付账款余额的函证

11、。因为函证客户的应付账款，应选择那些较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为0，但为企业重要供货人的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。()应选择公司和公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的，在于验证各期末余额的存在性、准确性，防止客户多计应收账款，夸大资产，C和D两家公司在会计决策日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。5.检查是否存在未入账的应付账款（重要程序）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票，及有材料入库凭证，但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债

12、表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。询问被审计单位会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。6.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付账款入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用；7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确；8.结合其他应付款、预付账款等项目的审计，查明有否两面同时挂账的项目，或有无属于其他应

13、付款的款项。如有应作出记录，必要时，建议被审计单位重分类调整或会计误差调整。9.标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易的审计程序，并注明应抵销的金额；10.确定应付账款的披露是否恰当。实训2，审计人员在审查某公司应付账款明细账时，发现20012年开富工厂明细账有贷方余额86000元，经查证有关凭证，为2009年向开富化工厂购买化工原料的货款，请分析可能存在的问题？是否要进行进一步的审查，如何审查？怎样提出审计意见？参考答案参考答案：应付账款-开富化工厂明细账可能存在的问题有：1.该公司与开富化工厂业务上有纠纷，拒付货款；2.该公司故意拖欠货款，占有开富化工厂的资金；3.可能是记账差错。要查明

14、事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用询问或函询的方法到开富化工厂进行调查，针对不同的情况，作出不同的处理，若是纠纷，双方协调解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则应及时加以纠正。主要内容：主要内容：固定固定资产余余额的的审计 累累计折旧折旧审计 固定固定资产减减值审计 固定固定资产清理的清理的审计任务3 固定资产与累计折旧审计资产负债表中记录的固定资产是存在的1固定资产和累计折旧的增减变动均已记录2固定资产与累计折旧的金额是正确的4固定资产累计折旧已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报5记录的固定资产由被审计单位拥有或控制33.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表

15、，检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.2.实施分析性程序实施分析性程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销；计算本期计提折旧额固定资产原值。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分可能存在的错误。比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判断差异产生的原因是否合理。3.实地检查重要固定资产，确定是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固

16、定资产。实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。观察范围视被审计单位内部控制的强弱、固定资产重要性和经验来判断；检查方法可以采用逆查法或顺查法。4.检查固定资产的所有权或控制权对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定；对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭证、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。5.检查本期固定资产的增加是否符合预算、计划，是否符合经营需要，资金来源是否

17、合法外购固定资产 核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等。抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否完备，会计处理是否正确。如果是房屋应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。对自建的固定资产 应检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估价入账，并按规定计提折旧；是否等确定实际成本后对固定资产原价进行及时调整。其他方式增加的固定资产 手续是否完备、合法计价是否符合规定账务处理是否正确6.检查本期固定资产的减少 减少的理

18、由是否正当，是否授权批准，账务处理是否正确及时结合固定资产清理科目进行，重点检查是否存在已经减少未作账的情况。7.检查固定资产后续支出的核算是否符合规定8.检查固定资产的租赁经营租赁租赁是否签订合同、租约、手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。租入固定资产是否属企业必需；出租是否确属企业多余、闲置；双方是否认真履行合同，是否存在不正当交易。租金收取是否签有合同，有无多收或少收的情况；出租固定资产是否按规定计提折旧。租入固定资产有无久占不用，浪费损坏的现象；租出固定资产有无长期不收租金、无人过问，有无变相馈送、转让等情况。租入资产是否登入备查簿；固定资产的改良支出的核

19、算是否符合规定。在融资租赁中，除参照经营租赁检查要点外，还要注意租入固定资产是否登记入账；最低租赁付款额及其现值的确定是否恰当；租入固定资产的计价是否合理；结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确；未确认融资费用的摊销是否恰当；折旧年限的确定和计提是否符合规定；其它有关会计处理是否正确等。9.调查年度内未使用、不需用固定资产的状况，及未使用、不需用的起止时间，并做出记录10.确定固定资产的披露是否恰当。任务任务4 4 其他相关账户审计其他相关账户审计主要内容应付票据审计在建工程、工程物资、固定资产清理审计管理费用审计无形资产审计预付款项审计The End The End Thanks Thanks