审计习题与案例讲解.ppt

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1、第七章第七章 审计习题与案例讲解审计习题与案例讲解（三）（三）【2008-4-12008-4-1】Y Y注册会计师负责对注册会计师负责对X X公司公司208208年度财务年度财务报表进行审计。相关资料如下：报表进行审计。相关资料如下：资料一：资料一：X X公司主要从事公司主要从事A A产品的生产和销售，无明显产产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为2020天。天。在在A A产品生产成本中，产品生产成本中，a a原材料成本占重大比重。原材料成本占重大比重。a a原材原材料在料在208208年的年初、年末库存均为零。年的年

2、初、年末库存均为零。A A产品的发出计产品的发出计价采用移动加权平均法。价采用移动加权平均法。资料二：资料二：208208年度，年度，X X公司所处行业的统计资料显示，公司所处行业的统计资料显示，生产生产A A产品所需产品所需a a原材料主要依赖进口，汇率因素导致原材料主要依赖进口，汇率因素导致a a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A A产品的市产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：资料三：X X公司公司208208年度未经审计财务报表及相关财年度未经审计财务报表及相关财户记录

3、反映：户记录反映：（1 1）A A产品产品207207年度和年度和208208年度的销售记录年度的销售记录（2 2）A A产品产品208208年度收发存记录年度收发存记录（3 3）与销售）与销售A A产品相关的应收账款变动记录产品相关的应收账款变动记录要求：要求：（1 1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别程序识别X X公司公司208208年度财务报表是否存在重大错报风年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。险，并列示分析过程和分析结果。（2 2）在要求（）在要求（1 1）的基础上，如果）的基础上，如果X X公司公

4、司208208年度财务年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。财务报表项目的哪些认定相关。（3 3）假定）假定X X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，审计项目组负责人，Y Y注册会计师应当考虑采取哪些总注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。体应对措施。（4 4）假定评估的）假定评估的X X公司财务报表层次重大错报风险属于公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出高风险水平，指出Y Y注册会计师拟实施进一步审计程序注册会计师拟实施进一步审

5、计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。的总体方案通常更倾向于何种方案。（5 5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，进一步审计程序时，Y Y注册会计师可以通过哪些方式提注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。高审计程序的不可预见性。（6 6）假定）假定X X公司公司208208年度财务报表存在舞弊导致的认年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，定层次重大错报风险，Y Y注册会计师应当考虑采用哪些注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。方式予以应对。（7 7）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计）根据上述

6、资料，假定不考虑其他因素，在审计X X公公司司208208年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。径，并简要说明理由。【参考答案参考答案】（1 1）存在重大错报风险。）存在重大错报风险。分析程序：分析程序：207 207年度已审数中年度已审数中A A产品的毛利率（产品的毛利率（40000400003400034000）/40000/4000015%15%，但是，但是208208年度未审数年度未审数A A产品的毛产品的毛利率（利率（50

7、000500004000040000）/50000/5000020%20%，但是根据资料，但是根据资料二显示二显示“替代产品面市使替代产品面市使A A产品的市场需求减少，市场产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在，所以很可能存在虚增收入的情况；虚增收入的情况；因为市场竞争激励，因为市场竞争激励，A A产品的市场需求减少，但是产品的市场需求减少，但是A A产品产品208208年度收发存记录显示该产品年末余额为年度收发存记录显示该产品年末余额为0 0，很可能该存货被低估。很可能该存货被低估。从从“与销售与销售A A产品相关的应收账款变

8、动记录产品相关的应收账款变动记录”中可以中可以看出看出208208年年1212月月9 9日赊销产生的应收账款在日赊销产生的应收账款在209209年年1 1月月3131日都没有收回，但是日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，产品销售采用赊销方式，正常信用期为正常信用期为2020天天”，所以应收账款很可能存在坏账，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。计提不足或虚构收入等重大错报风险。因为汇率因素导致因为汇率因素导致a a原材料采购成本大幅上涨，将会原材料采购成本大幅上涨，将会导致导致A A产品的成本上升，但是产品的成本上升，但是A A产品产品208208年的入库单价年的

9、入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。因为因为X X公司无明显产销淡旺季，但公司无明显产销淡旺季，但A A产品在产品在1212月份却月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。风险。（2 2）财务报表项目财务报表项目认认 定定存货存货计价与分摊、完整性计价与分摊、完整性应收账款应收账款存在、计价与分配存在、计价与分配营业收入营业收入发生、准确性发生、准确性营业成本营业成本准确性、完整性准确性、完整性（3 3）如果）如果X X公司存在财务报表层次重大错报风险，注公司存在财务报表层

10、次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：册会计师应该实施的总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。专家的工作。提供更多的督导。提供更多的督导。在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。改。（4 4）如果

11、评估的）如果评估的X X公司财务报表层次重大错报风险属于公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则高风险水平，则Y Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。体方案通常更倾向于实质性方案。（5 5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，一步审计程序时，Y Y注册会计师可以通过下列方式提高审注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：计程序的不可预见性：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认

12、定实施实质性程序。小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。期。采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。单位所选定的测试地点。（6 6）如果）如果X X公司公司208208年度财务报表存在舞弊导致的认年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，定层次重大错报风险，Y Y注册会计师应当考虑采用下列注册会计师应当考虑

13、采用下列方式予以应对：方式予以应对：改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。内容，询问被审计单位的非财务人员等。改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。或贯

14、穿于整个本期的交易事项实施测试。改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。详细的数据实施分析程序等。（7 7）对销售实施截止测试，）对销售实施截止测试，Y Y注册会计师应当以账簿注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。无多记收入。【2009-5-12009-5

15、-1】A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司20X820X8年度财务报年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。资料一：资料一：A A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由20X820X8年年初的初的7 73 3：1

16、1升值至升值至208208年年6 6月的月的6 68 8：1 1，之后基本保，之后基本保持稳定。甲公司产品销售价格自持稳定。甲公司产品销售价格自207207年初至年初至208208年年9 9月月基本稳定。基本稳定。208208年年1010月起，受金融危机影响，甲公司的月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，208208年年第第4 4季度与前季度与前3 3个季度相比，主要产品平均销售价格下降个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约了约7 7，但甲公司，但甲公司208208年未审财务报表显示其依然完年未审财务报表显示其依然完

17、成了成了65 00065 000万元营业收入和万元营业收入和73007300万元毛利的经营目标。万元毛利的经营目标。207207年初至年初至208208年年8 8月，甲公司主要原材料采购价格月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。基本稳定。208208年年9 9月至月至1010月，主要原材料价格平均下月，主要原材料价格平均下跌了约跌了约5 5。(2)(2)甲公司预计主要原材料价格在甲公司预计主要原材料价格在208208年底前很可能止年底前很可能止跌回升，因此在跌回升，因此在208208年年9 9月至月至l0l0月进行大量采购，以满月进行大量采购，以满足足209209年年2 2月底前的生产需求。但

18、月底前的生产需求。但208 208 年年1010月之后，月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。相关原材料市场价格实际上继续下跌。(3)208(3)208年年7 7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于于208208年年1 1月开工建设的月开工建设的X X生产线被有关部门勒令停建生产线被有关部门勒令停建整顿。整顿。208208年末，有关部门同意甲公司重新开工，但年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，受宏观经济影响，X X生产线拟生产产品的市场前景不佳，生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动甲公司董事会决定暂不启动X X生产线

19、的建设，并于生产线的建设，并于208208年末按期向银行归还了年末按期向银行归还了l l年期、年利率为年期、年利率为7 7的的1 0001 000万万元专项借款。元专项借款。(4)208(4)208年年1212月，甲公司决定淘汰一批账面价值为月，甲公司决定淘汰一批账面价值为9898万万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为议，转让价格为l5l5万元。万元。209209年年1 1月，甲公司向受让方月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收讫转让款。移交该批检验设备，并收讫转让款。(5)(5)甲公司在甲公司在207207年末以每

20、股年末以每股1212元购入元购入100100万股乙公司万股乙公司股票，购入时并没有明确的持有意图。股票，购入时并没有明确的持有意图。208208年末，乙年末，乙公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股幅下跌，由年初的每股1212元跌至年末的每股元跌至年末的每股2 2元。元。(6)(6)根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行根据甲公司与丙银行签订的贷款框架协议，丙银行自自208208年年1 1月至月至209209年年1 1月向甲公司提供累计金额不超月向甲公司提供累计金额不超过过20 00020 000万元的流动资金

21、贷款额度。万元的流动资金贷款额度。209209年年1 1月，丙银月，丙银行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常行终止与甲公司的贷款协议。甲公司正在寻求维持日常经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。经营活动所需资金来源，但尚未取得实质性进展。资资料料二二：A A注注册册会会计计师师在在审审计计工工作作底底稿稿中中记记录录了了所所获获取取的的甲甲公公司司财财务务数数据据，部部分分内内容容摘摘录录如如下下(金金额额单单位位：人人民币万元民币万元)：项项 目目208208年年(未审数未审数)207207年年(已审数已审数)营业收入营业收入65 03065 03055 32055 320

22、营业成本营业成本57 72057 72048 18048 180资产减值损失资产减值损失其中：应收账款其中：应收账款220220190190存货存货673673657657固定资产固定资产65655454合计合计958958901901项项 目目208208年年1212月月3131日日(未审数未审数)207207年年1212月月3131日日(已审数已审数)存货账面余额存货账面余额 15 752 15 752 6 073 6 073减：存货跌价准备减：存货跌价准备 600 600 530 530存货账面价值存货账面价值 15 152 15 152 5 543 5 543可供出售金融资产可供出售金

23、融资产乙公司股票公允价值乙公司股票公允价值 200 200 1 200 1 200可供出售金融资产账面可供出售金融资产账面价值价值 200 200 1 200 1 200项项 目目208208年年年初年初数数(已已审数审数)本年增本年增加加(未未审数审数)本年减本年减少少(未未审数审数)208208年年末数末数(未审未审数数)在建工程在建工程-X-X生产线生产线 O O 962 962 0 0 962 962减：在建工程减：在建工程减值准备减值准备 0 0 O O 0 0 0 0在建工程账面在建工程账面价值价值 O O 962 962 O O 962 962其中：利息资其中：利息资本化本化 0

24、 0 70 70 O O 70 70固定资产原价固定资产原价其中：房屋建其中：房屋建 筑物筑物 5370 5370 340 340 217 217 5493 5493 机器设备机器设备 8912 8912 160 160 73 73 8999 8999 小计小计 14282 14282 500 500 290 290 14492 14492减：累计折旧减：累计折旧其中：房屋建其中：房屋建 筑物筑物 2933 2933 170 170 126 126 2977 2977 机器设备机器设备 3465 3465 901 901 65 65 4301 4301 小计小计 6398 6398 107l

25、107l 19l 19l 7278 7278减：固定资产减值减：固定资产减值准备准备 183 183 65 65 70 70 178 178固定资产账面价值固定资产账面价值 7701 7701 7036 7036资本公积资本公积(可供出售金可供出售金融资产公允价值变动融资产公允价值变动)0 0 O O 1000 1000 1000 1000资料三：资料三：A A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)(1)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检

26、查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。(2)(2)获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政获取产品销售价格目录，检查售价是否符合价格政策。策。(3)(3)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。一致。(4)(4)抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账抽取本年一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发日期、品名、数量、单价、金额等是

27、否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。运凭证、销售合同等一致。(5)(5)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(6)(6)将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。细项目的发生额核对是否相符。(7)(7)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。实际状况，检查是否已按规定计提折旧。(8)(8)获取

28、持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对其预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。(9)(9)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。年增加的在建工程是否全部得到记录。(10)(10)向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。向相关金融机构函证可供出售金融资产年末数量。要求：要求：(1)(1)针对资料一第针对资料一第(1)(1)项至第项至第(6)(6)项，结合资料二，项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事

29、项是否可假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和可供出售金融资产、在建工程、固定资产、累计折旧和资本公积资本公积)的哪些认定相关。的哪些认定相关。(2)(2)

30、针对资料一第针对资料一第(1)(1)项至第项至第(6)(6)项，结合资料二，假定项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。说明理由。参考答案：（参考答案：（1 1）资料资料一所一所列事列事项序项序号号 是否可能是否可能表明存在表

31、明存在重大错报重大错报风险风险(是是否否)理由理由 重大错报重大错报风险属于风险属于财务报表财务报表层次还是层次还是认定层次认定层次(财务报表财务报表层次认层次认定层次定层次)账户账户及相及相关认关认定定 参考答案：（参考答案：（1 1）(1)(1)是是208208年年1010月起，受金融危月起，受金融危机的影响，甲公司的出口机的影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，但甲公现较大幅度减少，但甲公司仍然完成了营业收入和司仍然完成了营业收入和毛利的经营目标，而且，毛利的经营目标，而且，208208年的毛利率为年的毛利率为11.24%11.24%，207207

32、年的毛利年的毛利率率12.91%12.91%，208208毛利率毛利率与与207207年应当至少相差年应当至少相差7%7%以上而不是接近。以上而不是接近。认定层次认定层次营业营业收入收入/发生、发生、截止、截止、准确准确性性应收应收账款账款/存在、存在、计价计价和分和分摊摊参考答案：（参考答案：（1 1）(2)(2)是是甲公司于甲公司于208208年年9 9月至月至1010月月进行了大量的采购，但是在进行了大量的采购，但是在于于208208年年1010月之后，相关月之后，相关原材料的价格继续下跌，很原材料的价格继续下跌，很可能会导致该存货的价值下可能会导致该存货的价值下降，面临减值，但是甲公司

33、降，面临减值，但是甲公司已计提的减值准备与上年接已计提的减值准备与上年接近。近。认定层次认定层次存货存货/计价计价和分和分摊摊资产资产减值减值损失损失/完整完整性性参考答案：（参考答案：（1 1）(3)(3)是是受宏观经济的影响，受宏观经济的影响，X X生产线生产线拟生产的产品市场前景不佳，拟生产的产品市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动甲公司董事会决定暂不启动X X生产线的建设，该生产线很生产线的建设，该生产线很可能会面临减值，但甲公司可能会面临减值，但甲公司并未对该生产线计提减值准并未对该生产线计提减值准备；同时，在建工程因安全备；同时，在建工程因安全事故非正常原因间断超过事故非正常原因

34、间断超过6 6个个月，应暂停借款费用资本化，月，应暂停借款费用资本化，应当增加财务费用减少借款应当增加财务费用减少借款资本化金额资本化金额3535万元（万元（10007100075050），存在多记借款），存在多记借款资本化金额的风险。资本化金额的风险。认定认定层次层次在建工程在建工程/计价和分计价和分摊摊财务费用财务费用/完整性完整性资产减值资产减值损失损失/完整完整性性参考答案：（参考答案：（1 1）(4)(4)是是甲公司于甲公司于208208年年1212月，转让月，转让了一批账面价值为了一批账面价值为9898万元的万元的设备，但资料显示甲公司计设备，但资料显示甲公司计提减值提减值6565

35、万元小于万元小于8383万元，万元，存在计提固定资产减值不足存在计提固定资产减值不足的错报风险；同时，没有证的错报风险；同时，没有证据表明甲公司可以冲回已经据表明甲公司可以冲回已经计提减值的固定资产减值，计提减值的固定资产减值，存在冲回减值少计减值存在冲回减值少计减值7070万万元的错报风险。元的错报风险。认定认定层次层次固定资产固定资产/计价和分计价和分摊摊资产减值资产减值损失损失/完整完整性、准确性、准确性性参考答案：（参考答案：（1 1）(5)(5)是是甲公司所持有的乙公司股票，甲公司所持有的乙公司股票，股价大幅下跌，从每股股价大幅下跌，从每股1212元元跌至每股跌至每股2 2元，但是甲

36、公司并元，但是甲公司并未计提相应的减值准备。未计提相应的减值准备。认定认定层次层次可供出售可供出售金融资产金融资产/计价和分计价和分摊摊资产减值资产减值损失损失/完整完整性性(6)(6)是是大额贷款到期导致很难取得大额贷款到期导致很难取得维持日常经营所需资金。维持日常经营所需资金。财务财务报表报表层次层次参考答案：（参考答案：（2 2）资料三所列资料三所列实质性程序实质性程序序号序号 资料三所列资料三所列实质性程序实质性程序对发现根据对发现根据资料一识别资料一识别的认定层次的认定层次重大错报是重大错报是否直接有效否直接有效(是否是否)与资料一的与资料一的第几个事项第几个事项的认定层次的认定层次

37、重大错报风重大错报风险直接相关险直接相关 理由理由 参考答案：（参考答案：（2 2）(1)(1)是是（1 1）资料一的（资料一的（1 1）存在甲公司虚构）存在甲公司虚构或提前确认营业收入的情况，或提前确认营业收入的情况，而资料三的实质性程序（而资料三的实质性程序（1 1）通）通过毛利率分析可以查出该异常过毛利率分析可以查出该异常情形。情形。(2)(2)是是（1 1）资料三的（资料三的（2 2）可以证实资料一）可以证实资料一的（的（1 1）的销售价格是否是准确）的销售价格是否是准确的，因为该主要产品的平均销的，因为该主要产品的平均销售价格下降了约售价格下降了约7%7%，但是，甲，但是，甲公司仍完

38、成了销售目标，其已公司仍完成了销售目标，其已经入账销售价格可能高出实际经入账销售价格可能高出实际价格。价格。参考答案：（参考答案：（2 2）(3)(3)是是（1 1）检查存货出库日期、品名、数量等是检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致可以查出虚假销售。等一致可以查出虚假销售。(4)(4)是是（1 1）资料一的（资料一的（1 1）是影响营业收入的发生，）是影响营业收入的发生，担心甲公司有虚构的收入，该实质性担心甲公司有虚构的收入，该实质性审计程序（审计程序（4 4）是逆查，是可以查出营）是逆查，是可以查出营业收入的发生、应收账款的

39、存在认定业收入的发生、应收账款的存在认定的。的。(5)(5)是是（2 2）该实质性程序是计提减值准备的重新该实质性程序是计提减值准备的重新计算程序，是可以测试出甲公司是否计算程序，是可以测试出甲公司是否少计提存货跌价损失。少计提存货跌价损失。参考答案：（参考答案：（2 2）(6)(6)是是（2 2）通过核对，如果发现计入相应的减值通过核对，如果发现计入相应的减值损失的金额与计入该存货跌价准备的损失的金额与计入该存货跌价准备的金额是不一致的，也是可以查出甲公金额是不一致的，也是可以查出甲公司是否少计减值准备的。司是否少计减值准备的。(7)(7)否否(8)(8)是是（4 4）通过实施该实质性程序可以获取证据通过实施该实质性程序可以获取证据证明已计提减值是否充分。证明已计提减值是否充分。(9)(9)否否(10(10)否否