(本科)财务报表编制与分析全套教学课件完整版PPT.pptx

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1、财务报表编制与分析完整版PPT课件2 2第一章第一章 财务报表编制基础财务报表编制基础教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：（1）财务报表及财务报告的概念；（2）财务报告的组成；（3）财务报表编制的要求；（4）编制财务报表前的准备工作。教学重点：掌握财务报表的概念和构成 教学难点：财务报表的编制要求教学手段：多媒体教学内容：如下3 3第一节 财务报表概述一、财务报表概念（一）几个概念1.财务会计报告（财务报告）：是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表、附注和财务情况说明书。财务会计报告条例（2000）、基本准则（2006）注

2、：基本准则把“财务情况说明书”改为“应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。4第一节 财务报表概述2.会计报表：一般认为，它是指在会计活动中形成的各种报表，包括企业对外提供的财务报表和满足内部管理需要的成本报表等。目前，在我国企业会计准则体系中，一般都用“财务报表”一词。会计报表是比较传统、比较口语化的说法，在一般情况下主要指的就是财务报表。3.财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少包括四张报表和附注，即资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和附注。第30号准则-财务报表列报（2006）5 5第一节 财务报表概述（二）相关概念的联系1.财务

3、报告（财务会计报告）：包括财务报表、其他财务报告。2.财务报表：四表一注。是财务会计报告的核心。3.会计报表：财务报表、成本报表。（狭义的等同财务报表，一般多指狭义。）6第一节 财务报表概述其他财务报告财务报告财务报表基本财务报告作为财务报表组成部分的附注附表必须根据公认会计原则或制度管理当局的分析与讨论预测报告社会责任报告等不必根据公认会计原则7 7第一节 财务报表概述二、财务报表的构成与分类（一）财务报表的构成一套完整的财务报表至少要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表以及附注。（二）财务报表的分类 1.按报表反映的经济内容不同分类（四表）2.按财务报表编制期

4、间的不同分类 （年报、半年报、季报、月报）3.按财务报表编制主体的不同 类 （个别报表、合并报表）8第一节 财务报表概述三、财务报表的产生与发展（一）财务报表的产生1.资产负债表：欧洲中世纪庄园经济的发展（19世纪50年代之前）2.利润表：合伙、股份制企业的发展3.现金流量表：20世纪70年代设立“财务状况变动表”，80年代中期以现金流量表取而代之。我国1994年要求编制“财务状况变动表”，1998年要求改为“现金流量表”。4.所有者权益变动表：2006年新准则由原“所有者权益变动表”与“利润分配表”合并而成。9第一节 财务报表概述（二）理论基础变化1.收入费用观：是指通过设置收入、费用类账户

5、，遵循配比原则计算当期利润，是以一定期间发生的交易或事项所产生的收入及费用之间的差额作当期的利润。（当期营业观和损益满计观）2.资产负债表观：是指通过对照前后期资产负债表的所有者权益（净资产）来确定企业在一定期间所实现的收益。（资本保全原则）依据“资产负债表”观，报表体系总体上强调做实资产负债表，淡化利润表。（评价企业财务状况和经营业绩）10第一节 财务报表概述（三）财务报表的局限性1.以提供过去的信息为主而忽略了对未来经济前景预测 2.以货币计量为主而忽视了非财务信息 3.财务信息滞后性严重 4.现行财务报告体系不能适应知识经济发展的需要 5.缺乏对风险信息的反映，尤其缺乏对创新金融工具的风

6、险披露 6.缺乏对企业社会责任的关注 7.除了上述因素外，一些人为的主观因素同样会导致财务报告的局限性 11第一节 财务报表概述（四）财务报表未来展望某些财务报告的局限性，并不能简单看成财务报告的问题或缺点，有些反而应当视为其优点。在财务会计诸多信息质量要求中，“真实、可靠”无疑是第一位的。1.充实报表、科学运用报表：（总体思路）第一、通过表外披露；第二、提供专业分析。12第一节 财务报表概述2.提供实时报告：XBRL（eXtensible Business Reporting Language可扩展商业报告语言）系统正是我们提供实时财务信息的发展方向。两个特点：（1）实时；（2）用户检索。中

7、国证监会2008年9月1日发布了基金信息披露XBRL标引规范和基金信息披露XBRL模板第1号。财政部2010年01月14日颁布：XBRL年度财务报告披露模板（征求意见稿）1313第二节 财务报表的编制要求一、财务报表编制的基本要求（一）遵循各项会计准则的规定进行确认和计量（二）财务报表的列报基础 持续经营、权责发生制（三）报表项目的一致性 可比性（四）报表项目应当按其性质和功能设立 重要性（五）报表编制时其他应当披露的事项 单位名称、会计时间、记账本位币等1414第二节 财务报表的编制要求二、财务报表报送的要求1.月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；2.季度财务

8、会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；3.年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。其他要求：格式、签章等1515第三节 财务报表编制前段准备工作一、期末账项调整（一）应计收入的调整（二）应付费用的调整（三）预收收入的调整（四）预付费用的调整1616第三节 财务报表编制前段准备工作二、财产清查（一）财产清查的种类（二）财产清查的内容三、对账与结账（一）对账（二）结账财务报表编制与分析完整版PPT课件1818第二章 资产负债表的编制教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：（1）资产负债表的概念

9、及作用；（2）资产负债表的格式和结构；（3）资产负债表的编制方法。教学重点：掌握资产负债表的编制 教学难点：资产负债表中特殊项目的编制要求教学手段：多媒体教学内容：如下19 第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述一、资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债、所有者权益情况的财务报表，也称之为财务状况表，是静态的财务报表。所谓财务状况，是指企业在某一时点上的资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为基础编制的，实际上是揭示的是企业某一特定时点上所拥有的经济资源与所承担的经济义务之间的对应关系。2

10、0（二）资产负债表的作用1.反映企业的经济资源及其分布情况2.反映企业的资本结构3.可以评价和预测企业的偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性 第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述21二、资产负债表的格式与结构（一）资产负债表的格式 1.报告式资产负债表 2.账户式资产负债表 第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述22（二）资产负债表的结构资产负债表的结构包括资产负债表各项目分类方法和排列方法两个方面。资产负债表项目分类是在资产、负债和所有者权益三要素的基础上按照一定的标准进行再分类 方法有：流动性分类与货币性分类资产负债表各项目一般按流动性、偿还先后顺序排列。具体格式与结构见教材P

11、30，表2-2。资产负债表-新报表样式 第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述23第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 一、资产负债表各项目年初余额的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各项目名称和内容与本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表中“年初余额”栏内。24二、资产负债表各项目期末余额的一般填列方法 报表各项目具体计算方法有以下几种：（1）依据总账余额直接填列。如：交易性金融资产、短期借款、实收资本等项目；（2）依据总账

12、余额相加或相减后填列。如：货币资金、存货、无形资产等项目；（3）依据明细账余额分析填列。如：应收账款、预收款项、应付账款和预付款项等项目；（4）依据总账与明细账分析计算填列。如：长期待摊费用、持有至到期投资、长期借款等项目。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 25（一）资产类 流动资产项目：流动资产项目：1.“货币资金”项目 2.“交易性金融资产”项目 3.“衍生金融资产”项目 4.“应收票据”项目 5.“其他应收款”项目:“其他应收款”项目反映企业对其他单位和个人除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的应收和暂付款项。（根据账户余额填列，如果计提坏账，则扣除）第二节

13、第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 266.“存货”项目 “存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值。包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应该根据“材料采购”“原材料”“在途物资”“库存商品”“发出商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“受托代销商品”“生产成本”“材料成本差异”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 27【例题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的

14、余额为100万元，“原材料”科目的余额为40万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元。“存货跌价准备”科目的余额为30万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。A、80 B、100 C、120 D、140答案：B第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 287.“合同资产”项目8.“持有待售资产”项目9.“其他流动资产”项目“其他流动资产”项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动资产价值较大，应在附注中披露其内容和金额。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法29第二节第二

15、节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法非流动资产项目：非流动资产项目：主要包括：债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产、油气资产、商誉及生产性生物资产等等。总体思路是按账面价值账面价值填列。某类非流动资产项目金额=该类资产基本账户余额-累计折旧（摊销）-减值准备3010.“债权投资”项目11.“其他债权投资”项目12.“长期应收款”项目13.“长期股权投资”项目14.“其他权益工具投资”项目15.“其他非流动金融资产”项目16.“投资性房地产”项目17.“固定资产”项目18.“

16、在建工程”项目19.“生产性生物资产”项目第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3120.“油气资产”项目21.“使用权资产”项目22.“无形资产”项目23.“开发支出”项目24.“商誉”项目25.“长期待摊费用”项目26.“递延所得税资产”项目27.“其他非流动资产”项目第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 32其中：13.“投资性房地产”项目“投资性房地产”项目反映企业投资性房地产的期末价值。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应当根据“投资性房地产”账户的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”以及“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金

17、额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”账户期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 33（二）负债项目的填列方法流动负债项目：1.“短期借款”项目2.“交易性金融负债”项目3.“衍生金融负债”项目4.“应付票据”项目5.“合同负债”项目6.“应付职工薪酬”项目7“应交税费”项目8.“其他应付款”项目9.“持有待售负债”项目10.“其他流动负债”项目第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 34非流动负债项目：11.“长期借款”项目12.“应付债券”项目13.“租赁负债”项目“租赁负债”项目反映资产负债表日承租人企业

18、尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。该项目根据“租赁负债”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户的期末余额填列。自资产负债表日起一年内到期应予清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。14.“长期应付款”项目“长期应付款”项目反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去所属相关明细账户中将于1年内到期部分的余额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3515.“预计负债”项目16.“递延收益”项目17.“递延所得税负债”项目18.“其他非流动负债”项目

19、上述非流动负债各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。上述非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内（含一年）到期的非流动负债后的金额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 36（三）所有者权益项目的填列方法1.“实收资本”项目2.“其他权益工具”项目“其他权益工具”项目反映企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。本项目应当根据“其他权益工具”账户的期末余额填列。3.“资本公积”项目4.“库存股”项目5.“其他综合收益”项目6.“盈余公积”项目第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方

20、法 37三、资产负债表期末余额需要特别考虑项目的填列方法（一）“应收账款”、“预付款项”、“应付账款”、“预收款项”项目1.“应收账款”项目，反映企业因销售商品和提供劳务等经营活动而应向购买单位收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款的计提坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细账户期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目内反映。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 382.“预付款项”项目，反映企业按照合同规定预付给供货单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”

21、账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如果“预付账款”账户所属有关明细账户有贷方余额，应在资产负债表的“应付账款”项目内填列。3.“应付账款”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额，应在资产负债表的“预付款项”项目内填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 394.“预收款项”项目，反映企业按照购销合同的规定预收购买单位的货款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“预

22、收账款”账户所属有关明细账户期末有借方余额，应在资产负债表的“应收账款”项目内填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 40第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法【例例】“应收账款”和“预收款项”项目应收账款应收账款 期末余额期末余额 138 000 （应收性质）预收账款预收账款 期末余额期末余额 6 000 （预收性质）总账账户总账账户总账账户总账账户 应收账款A企业 期末余额期末余额 60 000 （应收性质）应收账款C企业 期末余额期末余额 90 000 （应收性质）应收账款B企业 期末余额期末余额 12 000 （预收性质）合计168 000应填入资

23、应填入资产负债表产负债表的的“应收应收账款账款”项项目目合计36 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预收预收款项款项”项目项目 预收账款 V企业 期末余额期末余额 18 000 （应收性质）预收账款U企业 期末余额期末余额 24 000 （预收性质）41第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法【例例】“应付账款”和“预付款项”项目应付账款应付账款 期末余额期末余额 60 000 （应付性质）总账账户总账账户总账账户总账账户预付账款预付账款 期末余额期末余额 28 200 （预付性质）应付账款F企业 期末余额期末余额 42 000 （应付性质）应付账款W企业 期末余额期末

24、余额 48 000 （应付性质）应付账款H企业 期末余额期末余额 30 000 （预付性质）合计91 800应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应付应付账款账款”项项目目合计60 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“预付预付款项款项”项项目目 预付账款E企业 期末余额期末余额 1 800 （应付性质）预付账款D企业 期末余额期末余额 30 000 （预付性质）第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法【例题】某企业“应付账款”明细账期末余额情况如下：应付甲企业贷方余额为200 000元，应付乙企业借方余额为180 000元，应付丙企业贷方余额为300 000元，假如该企业

25、“预付账款”明细账为A企业借方余额50 000，B企业贷方80 000元，则根据以上数据计算的反映在资产负债表上“应付账款”项目的金额为（）元。A、680 000 B、320 000 C、580 000 D、550 000答案：C43（二）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目1“一年内到期的非流动资产”项目 非流动资产各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动资产，应在“一年内到期的非流动资产”项目内单独反映。该项目应根据有关账户期末余额中将于一年内（含一年）到期的非流动资产的金额填列。对于企业而言，一年内（含一年）到期的非流动资产列示在企业的流动资产部分（虽然其仍然登记在

26、非流动资产相关账户中），可以帮助报表使用者分析企业的短期偿债能力和营运资金情况。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 442.“一年内到期的非流动负债”项目非流动负债各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。该项目应根据有关账户期末余额中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债的金额填列。对于企业而言，一年内（含一年）到期的非流动负债列示在企业的流动负债部分（虽然其仍然登记在非流动负债相关账户中），可以帮助报表使用者提供更准确的相关信息。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 45【例题2-9】某公司2020年1

27、2月31日有关资料如下：某公司2020年12月31日有关资料如下：（1）长期借款资料：借款起始日期：2016年6月1日，借款期限：5年，金额：400万元；借款起始日期：2017年3月1日，借款期限：5年，金额：600万元；借款起始日期：2019年1月1日，借款期限：2.5年，金额：100万元。（2）“债权投资”项目的期末余额为360万元，其中，将于1年内到期的金额为120万元。试分析计算该公司2020年12月31日资产负债表中下列项目的金额：“长期借款”项目；“一年内到期的非流动负债”项目；“债权投资”项目；“一年内到期的非流动资产”项目。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法

28、 46“长期借款”项目属于长期负债，其金额的填列需要考虑扣除1年内（含1年）即将到期的非流动负债，2016年6月1日借款5年期贷款到期日为2021年6月1日，从2020年12月31日算起，该笔借款是1年内（含1年）即将到期的款项；2017年2月1日借款5年期限的贷款到期日为2022年3月1日，从2020年12月31日算起，该笔借款为超过1年到期的借款；2019年1月1日借款2.5年期贷款到期日为2021年6月30日，从2020年12月31日算起，也是1年内即将到期的借款，故该公司2020年12月31日“长期借款”项目的金额为600万元；“一年内到期的非流动负债”项目金额为500万元（400+1

29、00）。“债权投资”属于企业的非流动资产项目，该项目的填列需要考虑扣除1年内（含1年）即将到期的非流动资产，因此，“债权投资”项目的金额为240万元（360-120）；“一年内到期的非流动资产”项目金额为120万元。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 47（三）“未分配利润”项目“未分配利润”项目反映报告期企业尚未分配的利润（或未弥补的亏损）。本项目应当分中期报表和年报进行考虑。年度内1月份至11月份编制资产负债表时，“未分配利润”项目根据“本年利润”账户（截止本月末全年实现净利润累计数或发生亏损额累计数）和“利润分配”账户余额计算的净额。编制年报时，本项目直接根据“利润分

30、配”账户余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 48第三节第三节 资产负债表编制实例资产负债表编制实例资料见教材要求：1.编制会计分录；2.登记“T”形账户；3.编制试算平衡表（三段平衡）4.编制资产负债表。49 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款生产成本累计折旧应付账款短期借款长期借款实收资本主营业务收入主营业务成本管理费用合计 试算平衡表单位名称：年 月 日 金额：元50 谢谢！财务报表编制与分析完整版PPT课件5252第三章 利润表的编制 教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：（1）利润表的定义及作用；（2）

31、利润表的格式和结构；（3）利润表的编制方法。教学重点：利润表的编制 教学难点：利润债中特殊项目的编制要求教学手段：多媒体教学内容：如下53 第一节第一节 利润表概述利润表概述一、利润表的概念及作用（一）利润表的概念 利润表，又称“损益表”，是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。所谓经营成果，是指企业经过一定时期的经营所取得的全部收入抵减全部支出后的差额。利润表是一动态财务报表，是以“收入-费用=利润”这一会计等式为基础，按照一定的标准和一定的顺序，把企业一定期间的收入、费用和利润予以适当的排列编制而成的一种财务报表。54（二）利润表的作用1.利润表揭示企业的经营成果，为信息使用者的决策提

32、供依据2.利润表为企业管理层的经营决策提供依据3.利润表为企业内部业绩考核提供依据 （反映企业的获利能力）第一节第一节 利润表概述利润表概述55二、利润表的格式与结构（一）利润表的格式利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表 单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。利润表新报表样式 第一节第一节 利润表概述利润表概述56多步式利润表中各项目之间的关系可用数学公式表示如下：营业利润=营业收入-营业成本-税金及

33、附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失 其他收益 公允价值变动损益 净敞口套期收益 投资收益 资产处置收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期实际发行在外普通股的加权平均数 第一节第一节 利润表概述利润表概述57一、总体步骤：企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益（减去投资损失）、净敞口套期收益（减去净敞口套期损失）、公允价值变动收益（减去公允

34、价值变动损失）和资产处置收益（减去资产处置损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法58最后，利润表中的“其他综合收益”项目需要单独列示，“其他综合收益”主要是指那些尚未实现但根据企业会计准则已确定的收益，一般直接计入所有者权益项目的利得和损失均计入该项目，该项目一般根据“其他综合收益”账户发生额分析填列。综

35、合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法59 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法二、具体项目填制：（一）利润表中上期金额栏的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，列入利润表“上期金额”栏内。60（二）利润表中本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类账户的发生额分析填列。1.“营业收入”项目“营业收入”项目

36、反映企业经营业务所取得的收入总额。包括销售商品的收入、提供劳务的收入等。本项目应当根据“主营业务收入”“其他业务收入”账户的发生额计算分析填列。2.“营业成本”项目“营业成本”项目反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应当根据“主营业务成本”“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法613.“税金及附加”项目4.“销售费用”项目5.“管理费用”项目6.“研发费用”项目“研发费用”项目反映企业本期发生的自行研究开发的无形资产不能资本化的部分。本项目应当根据“管理费用”账户下有关明细项目发生额分析填列。7.“财务费用”项目（利息费用项目、利息收入项目）

37、8.“资产减值损失”项目9.“信用减值损失”项目“信用减值损失”项目反映企业按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量（2017年修订）的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”账户的发生额分析填列。10.“其他收益”项目 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法11.投资收益”项目12.“净敞口套期收益”项目 “净敞口套期收益”项目反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目根据“净敞口套期损益”账户的发生额分析填列，如果为套期损失，本项目以“-”填列。13.“公允价值变动损益”项目14

38、.“资产处置收益”项目15.“营业利润”项目16.“营业外收支”项目17.“利润总额”项目18.“所得税费用”项目19.“净利润”项目 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法6320.“其他综合收益的税后净额”项目 利润表中的“其他综合收益的税后净额”项目及其各组部分，应根据“其他综合收益”科目及其所属的相关明细科目的发生额扣除所得税影响后的净额分析填列。本项目又分“不能重新分类进损益的其他综合收益”和“将重新分类进损益的其他综合收益”两方面。其下又根据具体会计事项分若干小项目。每一项目可根据“其他综合收益”账户相关明细科目的发生额分析填列。21.“综合收益总额”项目 综合收益，是指企

39、业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法6423.“每股收益”项目每股收益是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或所需要承担的企业亏损。每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的股利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力、进而做出相关经济决策的一项重要财务指标。每股收益分为基本每股收益和稀释每股收益。第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法65（1）基本每股收

40、益基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数已回购时间/报告期时间 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法66【例3-6】甲公司2020年期初发行在外的普通股为50,000,000股；3月1日新发行普通股30,000,000股；10月1日回购普通股6,000,000股，以备将来奖励高管。2020年度，甲实现净利润为23,400,000元。计算基本每股收益时，首先计算发行在外普通股加权平均数。

41、发行在外普通股加权平均数=50,000,00012/12+30,000,00010/12-6,000,0003/12=73,500,000（股）基本每股收益=23,400,000/73,500,000=0.32（元）第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法67（2）稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，在我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债

42、券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转化为普通股会减少每股收益的潜在普通股。第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法68分子的调整计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。分母的调整计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法69【例3-7】甲公司

43、2020年归属于普通股股东的净利润为60,000,000元，期初发行在外的普通股为100,000,000股，年内普通股未发生变化。2020年1月1日公司按面值发行20,000,000元的可转换公司债券，票面利率为5%，每100元债券可以转换为90股面值为1元的普通股。所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。试计算2020年度每股收益。第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法70第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法2020年度每股收益计算如下：基本每股收益=60,000,000/100,000,000=0.6（元）增加的净利润=20,000,000

44、5%（1-25%）=750,000(元）增加的普通股股数=（20,000,000/100）90=18,000,000（股）新增普通股每股收益=750,000/18,000,000 =0.42（元）稀释每股收益=（60,000,000+750,000）/（100,000,000+18,000,000）=0.51（元）71对于稀释性认股权证、股份期权，计算稀释每股收益时，一般无需调整作为分子的净利润金额，只需要按照下列步骤对作为分母的普通股加权平均数进行调整：（1）假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或晚于当期期初的发行日）已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的收入金额。（2）假设按照当

45、期普通股平均市场价格发行普通股，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的收入。（相当于对价发行股票，有经济资源流入，不具有稀释性。）（3）比较行使认股权证、股份期权将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。（无对价发行的股票没有相应的经济资源流入，具有稀释性。）增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-（行权价格拟行权时转换的普通股股数）/当期普通股平均市场价格 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法72【例3-8】某公司2020年归属于普通股股东的净利润为1,000,000元，发行在外普通股的加权平均数为4

46、,000,000股，该股平均的市场价格为10元。年初，该公司发行2,000,000份认股权证，行权日为2020年5月25日，每份认股权证可以在行权日以6元的价格认购本公司1股新发的股份。那么2020年度每股收益计算如下：基本每股收益=1,000,000/4,000,000=0.25（元）增加的普通股股数=2,000,000-（2,000,0006）/10=800,000（股）稀释的每股收益=1,000,000/（4,000,000+800,000）=0.208（元）第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法73 第三节第三节 利润表编制实例利润表编制实例见教材74 谢谢！财务报表编制与分析

47、完整版PPT课件7676第四章 现金流量表的编制教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：（1）现金流量表的含义与作用；（2）现金流量的分类；（3）现金流量表各项目的计算方法；（4）现金流量表的编制方法。教学重点：教学重点：现金流量的分类和计算、现金流量表的编制方法。教学难点：教学难点：经营活动的现金流量的分类和计算、现金流量表的编制。教学手段：教学手段：多媒体教学内容：教学内容：如下7777第一节 现金流量表概述一、现金流量表的概念与作用（一）现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的财务报表。是对资产负债表和利润表所提供信息

48、的必要补充（二）现金流量表的作用1有助于财务报表使用者了解企业获取现金的能力2有助于评价企业的支付能力、偿债能力 3有助于预测企业的未来现金流量 7878第一节 现金流量表概述二、现金流量表的编制基础1现金：广义，等同于货币资金。2现金等价物 是指企业持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如进行三个月内到期的债券投资。3现金流量现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出的数量。注意：收付实现制 7979第一节 现金流量表概述三、现金流量的分类1经营活动：是指企业投资和筹资活动以外投资和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物或

49、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。2投资活动：是指企业长期资产、不包括在现金等价物范围内的投资的增减变动事项，包括权益性证券投资的取得和收回、债券投资的购买和收回、固定资产和无形资产以及其他长期资产的购建和处置等。3筹资活动：是指导致企业所有者权益及借款规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务、利息等。8080第一节 现金流量表概述四、现金流量表的结构现金流量表一般由两大部分组成，一是现金流量表正表；二是现金流量表附注。见教材表4-1、表4-2现金流量表新报表样式8181第二节 现金流量表的编制方法 一、现金流量表的报告方法有关现金

50、流量表的报告方法包括直接法和间接法两种。1.直接法，是根据各类业务活动产生的现金流入和流出具体项目类别分别列示现金流量的一种方法。2.间接法，是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收入和支出等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，计算出经营活动经营活动产生的现金流量净额现金流量净额。8282第二节 现金流量表的编制方法二、现金流量表的编制方法之一：分析填列法所谓分析填列法就是对现金流量表的各类现金流量的具体项目，依据利润表和资产负债表的数据，结合相关的账户记录展开分析，计算各种具体项目，最终填列编制完成现金流量表。8383第二节 现金流量表的编制方法（一）经营活动产