电子课件：项目四固定资产业务处理与核算.中职课件电子教案.pptx

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1、项 目 四 固 定 资 产 业 务 处 理 与 核 算企企业财务会会计Learning Objectives了解：了解：固定资产会计核算职责、固定资产的含义，固定资产的特征和内容；掌握：掌握：固定资产初始入账价值的确定，能够操作固定资产折旧的计提及相关财务处理；熟练操作固定资产期末计量；熟悉：熟悉：固定资产减值的会计核算方法；课程思政：课程思政：熟练操作固定资产会计业务，养成固定资产业务的职业判断能力；形成固定资产安全与账实核对意识，提高职业谨慎性。学学习习目目标标学习目标学习目标02Knowledge Skills知知识识技能技能序号序号技能点技能点1固定资产初始业务计量与入账 2固定资产折

2、旧 3固定资产持有期间日常账务处理4固定资产减值5固定资产期末计量业务处置6固定资产减少、处置，以及清理账务处理知识技能点知识技能点Case Guidance导引引：为打破欧美对芯片制造的垄断，智光科技与国内最大芯片制造商中芯国际合作，参与中芯国际的基于55纳米嵌入式闪存平台项目，并承担该项目的A03号子任务的主体工作。为完成该项目，智光科技计划引进新型芯片机，并淘汰部分光刻机，并计划改造厂房，划分纳米嵌入生产区。问题一：一：新增芯片机，并新增芯片机，并处置旧的光刻机置旧的光刻机设备业务会会计如何如何处理？理？问题二：二：如何反映厂房改造的信息？如何反映厂房改造的信息？问题三：三：报表如何反映

3、和披露固定表如何反映和披露固定资产改造和改造和处置的信息？置的信息？案例导引案例导引固定固定资产的的认知知01模模块一一 固定固定资产认知知1.业务描述描述2.固定固定资产的的识别与判断与判断3.固定固定资产的分的分类模块二 固定资产的初始计量1.固定资产的初始计量模块三 固定资产的后续计量1.固定资产折旧认知2.固定资产折旧的影响因素3.折旧的计提范围4.固定资产的折旧方法5.固定资产折旧的核算6.固定资产后续支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点01Business De

4、scription 智光科技根据产品生产或管理技术等要求，或者战略技术储备等动因，产生对固定资产的需求。主要通过采购部门招标购买、出资人投入和自行建造等方式取得固定资产。财务部门根据固定资产购买发票进行会计核算。在持有固定资产期间，智光科技需要对固定资产的账面价值进行摊销，对技术落后，产能低，使用价值大幅度降低的固定资产计提减值。公司根据产品更新换代的战略计划，以及固定资产使用状态，最终会对固定资产进行转让或者报废的处理。业务描述业务描述模模块一一 固定固定资产认知知1.业务描述描述2.固定固定资产的的识别与判断与判断3.固定固定资产的分的分类模块二 固定资产的初始计量1.固定资产的初始计量模

5、块三 固定资产的后续计量1.固定资产折旧认知2.固定资产折旧的影响因素3.折旧的计提范围4.固定资产的折旧方法5.固定资产折旧的核算6.固定资产后续支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点Identification and Judgment of Fixed Assets企业会计准则第4号固定资产第三条规定，“固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。”固定固定资产资产（一）（一）固定固定资产的概念的概念固定资产的识别与判

6、断固定资产的识别与判断模模块一一 固定固定资产认知知1.业务描述描述2.固定固定资产的的识别与判断与判断3.固定固定资产的分的分类模块二 固定资产的初始计量1.固定资产的初始计量模块三 固定资产的后续计量1.固定资产折旧认知2.固定资产折旧的影响因素3.折旧的计提范围4.固定资产的折旧方法5.固定资产折旧的核算6.固定资产后续支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点03Classification of Fixed Assets 按经济用途按使用情况使用中未使用不需用生产经营用

7、非生产经营用自用融资租入按是否带有追索权生产经营用非生产经营用租出不需用未使用土地按所有权按综合标准固定资产的分类固定资产的分类04Fixed Assets Business Process固定资产业务流程固定资产业务流程固定固定资产的初始的初始计量量02模块一 固定资产认知1.业务描述2.固定资产的识别与判断3.固定资产的分类模模块二二 固定固定资产的初始的初始计量量1.固定固定资产的初始的初始计量量模块三 固定资产的后续计量1.固定资产折旧认知2.固定资产折旧的影响因素3.折旧的计提范围4.固定资产的折旧方法5.固定资产折旧的核算6.固定资产后续支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减

8、值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点01Principle of Initial Measurement of Fixed Assets 企业会计准则第4号固定资产第七条规定，“固定资产应当按照成本进行初始计量”。会计准则中的成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出即有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。根据不同的取得方式，固定资产取得成本的初始计量也不同。固定资

9、产初始计量原则固定资产初始计量原则02Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways（一一）外外购的固定的固定资产 企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。1.不需要安装的固定不需要安装的固定资产不同方式下固定资产初始计量的核算不同方式下固定资产初始计量的核算02不同方式下固定资产初始计量的核算不同方式下固定资产初始计量的核算n本科目核算固定资产的原价。n按取得时成本作为入账

10、价值。n结合本企业具体情况制定适合本企业的固定资产目录、分类办法。n固定资产减少时应按原价全部转出本科目。增加固定增加固定资产的原的原始价始价值减少固定减少固定资产的原始价的原始价值现有固定有固定资产原始价原始价值固定固定资产Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways固定固定资产账户02（一一）外外购的固定的固定资产1.不需要安装的固定不需要安装的固定资产 项目分析【4-1】智光科技2020年1月向德康有限公司购入一台不需要安装即可投入使用的新型芯片机，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元，

11、增值税税额为3 900元，另支付运杂费700元，只取得增值税普通发票，款项以银行存款支付。借：固定资产 30 700 应交税费应交增值税（进项税额）3 900 贷：银行存款 34 600Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算（一一）外外购的固定的固定资产2.需要安装的固定需要安装的固定资产 业务举例【4-1】2020年1月，北京成风电子科技有限公司从北京福新制造公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元

12、，增值税税额为26 000元，另支付福新制造公司设备安装费40 000元，增值税额5 200元。（1）购入进行安装时：借：在建工程 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 000 贷：银行存款 226 000Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（一一）外外购的固定的固定资产2.需要安装的固定需要安装的固定资产 业务举例【4-1】2020年1月，北京成风电子科技有限公司从北京福新制造公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税

13、专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，另支付福新制造公司设备安装费40 000元，增值税额5 200元。（2）支付安装费时：借：在建工程 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 600 贷：银行存款 43 600Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（一一）外外购的固定的固定资产2.需要安装的固定需要安装的固定资产 业务举例【4-1】2020年1月，北京成风电子科技有限公司从北京福新制造公司用银行存款

14、购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，另支付福新制造公司设备安装费40 000元，增值税额5 200元。（3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=200 000+40 000=240 000（元）借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（一一）外外购的固定的固定资产3.购入多入多项没有没有单独独标价价的固定的固定资产 项目

15、分析【4-2】2020年1月，智光科技向中科公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的芯片机设备抛光1、抛光2、抛光3，增值税专用发票上注明价款10 000 000元，增值税税额1 300 000元，运输费75 000 元，增值税额6 750元，全部以银行存款转账支付；假设设备抛光1、抛光2，抛光3设备的公允价值分别为4 500 000 元、3 850 000元和1 650 000 元；不考虑其他相关税费。（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本=10 000 000+75 000=10 075 000（元）Accounting of Initial

16、Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（一一）外外购的固定的固定资产3.购入多入多项没有没有单独独标价价的固定的固定资产（2）确定设备抛光1、抛光2、抛光3的价值分配比例：抛光1设备应分配的固定资产价值比例=4 500 000（4 500 000+3 850 000+1 650 000）100%=45%抛光2设备应分配的固定资产价值比例=3 850 000（4 500 000+3 850 000+1 650 000）100%=38.5%抛光3设备应分配的固定资产价值比例=1 650

17、 000（4 500 000+3 850 000+1 650 000）100%=16.5%（3）确定抛光1、抛光2、抛光3设备各自的成本：抛光1设备的成本=10 075 00045%=4 533 750（元）抛光2设备的成本=10 075 00038.5%=3 878 875（元）抛光3设备的成本=10 075 00016.5%=1 662 375（元）Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（一一）外外购的固定的固定资产3.购入多入多项没

18、有没有单独独标价价的固定的固定资产智光科技应编制如下会计分录：借：固定资产抛光1设备 4 533 750 抛光2设备 3 878 875 抛光3设备 1 662 375 应交税费应交增值税（进项税额）1 306 750 贷：银行存款 11 381 750 项目分析【4-2】2020年1月，智光科技向中科公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的芯片机设备抛光1、抛光2、抛光3，增值税专用发票上注明价款10 000 000元，增值税税额1 300 000元，运输费75 000 元，增值税额6 750元，全部以银行存款转账支付；假设设备抛光1、抛光2，抛光3设备的公允价值分别为4 500 00

19、0 元、3 850 000元和1 650 000 元；不考虑其他相关税费。Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（二）自行建设的固定资产1.自自营工程工程n本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。需安装需安装设备的价的价值基建工程支出基建工程支出交付使用交付使用转出出的价的价值尚未完工的基建工尚未完工的基建工程程发生的各生的各项实际支出支出在建工程在建工程Accounting of In

20、itial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定资产初始计量的核算不同方式下固定资产初始计量的核算（二二）自行建自行建设的固定的固定资产2.出包出包工程工程（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向振华建筑结算进度款时借：在建工程 800 000应交税费应交增值税（进项税额）72 000 贷：银行存款 872 000项目分析【4-3】2020年1月智光科技将厂房的改造工程由振华建筑承建，1月31日根据工程监理审核的工程结算单，财务按工程进度和合同规定向振华建筑支付进度款800 000元，3月10日工程完工后，收到振华建筑有关工

21、程结算单据，补付工程款420 000元，3月18日工程完工，财务根据并达到预定可使用状态。Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定资产初始计量的核算不同方式下固定资产初始计量的核算02（二二）自行建自行建设的固定的固定资产2.出包出包工程工程项目分析【4-3】2020年1月智光科技将厂房的改造工程由振华建筑承建，1月31日根据工程监理审核的工程结算单，财务按工程进度和合同规定向振华建筑支付进度款800 000元，3月10日工程完工后，收到振华建筑有关工程结算单据，补付工程款420 000

22、元，3月18日工程完工，财务根据并达到预定可使用状态。1 220 000完工验收建设资金投入1 220 000在建工程银行存款1 220 000固定资产1 220 000Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（三三）投投资者投入的固定者投入的固定资产按按投投资合同或合同或协议价格价格作作为入入账价价值（不公允的除外）（不公允的除外）借：固定借：固定资产 贷：实收收资本等本等Accounting of Initial Measurement

23、 of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（三三）投投资者投入的固定者投入的固定资产借：固定资产 600 380 应交税费应交增值税（进项税额）78 049.4 贷：实收资本 678 429.4 项目分析【4-4】2020年1月智光科技接受清华同方科技公司投入的封装设备一台，清华同方科技公司的账面原价为723 500元，已计提折旧123 120元，双方确认的价值为600 380元（增值税78 049.4元）。智光财务根据投资协议、设备验收单和增值税专用发票，编制记账凭证。Accounting of Init

24、ial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（四）接受捐赠的固定资产借：固定借：固定资产 贷：营业外收入等外收入等Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定资产初始计量的核算不同方式下固定资产初始计量的核算02（四）接受捐赠的固定资产借：固定资产 117 000 应交税费应交增值税（进项税额）15 210贷：营业外收入捐赠利得 132 210业务举例【4-2】光华制造有限公司

25、接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000元，应交增值税为15 210元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900元。光华制造有限公司财务根据设备捐赠协议、增值税专用发票、产权过户财据收据进行如下账务处理：借：固定资产 2900 贷：银行存款 2 900Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定资产初始计量的核算不同方式下固定资产初始计量的核算02（五）融资租入的固定资产 融资租入固定资产的租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁

26、资产所能提供的主要经济利益，同时承担了与资产所有权有关的风险，实质上与资产所有权有关的全部风险和报酬已经转移。因此融资租入的固定资产应作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并采用与自有固定资产相一致的折旧政策提折旧。Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算02（六六）盘盈的固定盈的固定资产企企业在在财产清清查中中盘盈的固定盈的固定资产，应作作为前期差前期差错处理理（追溯重述法）。（追溯重述法）。（1）盘盈盈时：借：固定借：固定资产 贷：以前

27、年度：以前年度损益益调整整（2）确定）确定应缴纳的所得税：的所得税：借：以前年度借：以前年度损益益调整整 贷：应交税交税费应交所得税交所得税（3）转为留存收益：留存收益：借：以前年度借：以前年度损益益调整整 贷：盈余公：盈余公积 利利润分配分配未分配利未分配利润Accounting of Initial Measurement of Fixed Assets in Different Ways不同方式下固定不同方式下固定资产初始初始计量的核算量的核算 固定固定资产的后的后续计量量03模块一 固定资产认知1.业务描述2.固定资产的识别与判断3.固定资产的分类模块二 固定资产的初始计量1.固定资产

28、的初始计量模模块三三 固定固定资产的后的后续计量量1.固定固定资产折旧折旧认知知2.固定固定资产折旧的影响因素折旧的影响因素3.折旧的折旧的计提范提范围4.固定固定资产的折旧方法的折旧方法5.固定固定资产折旧的核算折旧的核算6.固定固定资产后后续支出支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点Subsequent Measurement of Fixed Assets（一一）固定固定资产折旧折旧认知知 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=

29、原价预计净残值已计提减值准备固定固定资产损耗的形式耗的形式 有形有形损耗耗 无形无形损耗耗年份年份12345价价值值固定固定资产的后的后续计量量模块一 固定资产认知1.业务描述2.固定资产的识别与判断3.固定资产的分类模块二 固定资产的初始计量1.固定资产的初始计量模模块三三 固定固定资产的后的后续计量量1.固定固定资产折旧折旧认知知2.固定固定资产折旧的影响因素折旧的影响因素3.折旧的折旧的计提范提范围4.固定固定资产的折旧方法的折旧方法5.固定固定资产折旧的核算折旧的核算6.固定固定资产后后续支出支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置

30、2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本本项目任目任务点点03（二二）固定固定资产的影响因素的影响因素 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3.固定资产减值准备 4.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 5.折旧方法 其中其中2 2、4 4、5 5均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产的后的后续计量量模块一 固定资产认知1.业务描述2.固定资产的识别与判断3.固定资产的分类模块二 固定资产

31、的初始计量1.固定资产的初始计量模模块三三 固定固定资产的后的后续计量量1.固定固定资产折旧折旧认知知2.固定固定资产折旧的影响因素折旧的影响因素3.折旧的折旧的计提范提范围4.固定固定资产的折旧方法的折旧方法5.固定固定资产折旧的核算折旧的核算6.固定固定资产后后续支出支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点（三三）折旧折旧计提的范提的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。固定资产

32、提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产的后的后续计量量模块一 固定资产认知1.业务描述2.固定资产的识别与判断3.固定资产的分类模块二 固定资产的初始计量1.固定资产的初始计量模模块三三 固定固定资产的后的后续计量量1.固定固定资产折旧折旧认知知2.固定固定资产折旧的影

33、响因素折旧的影响因素3.折旧的折旧的计提范提范围4.固定固定资产的折旧方法的折旧方法5.固定固定资产折旧的核算折旧的核算6.固定固定资产后后续支出支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点（四四）固定固定资产折旧方法折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法双倍余额递减法年数总和法Subsequent Measure

34、ment of Fixed Assets固定固定资产的后的后续计量量（四四）固定固定资产折旧方法折旧方法1.平均年限法平均年限法固定资产年折旧额固定资产年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产年折旧率固定资产年折旧率=年折旧额年折旧额固定资产原值固定资产原值固定资产月折旧率固定资产月折旧率=月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值=年折旧率年折旧率12=固定资产原值固定资产原值（1净残值率）净残值率）/预计使用年限预计使用年限=（1净残值率）净残值率）/预计使用年限预计使用年限S

35、ubsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（四四）固定固定资产折旧方法折旧方法1.平均年限法平均年限法项目分析【4-5】智光科技有一幢厂房，2011年4月入账价值为12 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。2020年1月该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1-2%）20=4.9%月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额=12 000 000 0.41%=49 000（元）Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（四四）固定固定资产折旧方法折

36、旧方法2.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作量折旧额单位工作量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（四四）固定固定资产折旧方法折旧方法2.工作量法工作量法 项目分析【4-6】2020年1月智光科技向中科公司购进的抛光1号入账价值为4 533 750元，智光科技根据设备磨损度预计抛光设备总工时为56 000小时，预计净残值率为5%

37、，2020年2月，智光科技使用抛光工时610小时，抛光1号折旧额计算如下（计算结果保留小数点后两位）单位里程折旧额=4533750（1-5%）56 000=76.91（元/小时）本月折旧额=61076.91=46 915.10（元）Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（四四）固定固定资产折旧方法折旧方法3.双倍余双倍余额递减法减法双倍余双倍余额递减法是在减法是在不考不考虑固定固定资产净残残值的情况下，根据每期期初固定的情况下，根据每期期初固定资产账面面净值和双倍的直和双倍的直线折旧率来折旧率来计算固定算固定资产折旧的一种方法。折旧

38、的一种方法。固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（四四）固定固定资产折旧方法折旧方法3.双倍余双倍余额递减法减法项目分析【4-7】2020年1月智光科技接受清华同方科技公司投入的封装设备为600 380元，该封装设备预计使用5年，预计净残值为4 000元。2020年2月智光计提折旧年折旧率=25100%=40%第1年应计提的折旧额=600 38040%=240 152（元）第2年

39、应计提的折旧额=（600 380-240 152）40%=144 091.2（元）第3年应计提的折旧额=(600380-240152-144091.2)40%=86454.72（元）第4年、第5年的年折旧额=(600380-240152-144091.2-86454.72)-4 000/2=62841.04（元）最后两年改为直线法最后两年改为直线法Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（四四）固定固定资产折旧方法折旧方法4.年数年数总和法和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率

40、年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（四四）固定固定资产折旧方法折旧方法4.年数年数总和和法法项目分析【4-8】智光科技切割机M-2型2019年12月入账价值为1 000 000元，预计使用5年，预计净残值4 000元。智光科技采用年数总和法计提折旧，2020年至2024年各年折旧计算如表年份年份尚可使用年限尚可使用年限原价原价-净残残值变动折旧率折旧率年折旧年折旧额累累计折旧折旧20205

41、996 0005/15332 00033200020214996 0004/15265 60059760020223996 0003/15199 20079680020232996 0002/15132 800929 60020241996 0001/1566 400996 000Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量模块一 固定资产认知1.业务描述2.固定资产的识别与判断3.固定资产的分类模块二 固定资产的初始计量1.固定资产的初始计量模模块三三 固定固定资产的后的后续计量量1.固定固定资产折旧折旧认知知2.固定固定资产折旧的影响

42、因素折旧的影响因素3.折旧的折旧的计提范提范围4.固定固定资产的折旧方法的折旧方法5.固定固定资产折旧的核算折旧的核算6.固定固定资产后后续支出支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点（五五）固定固定资产折旧的核算折旧的核算 n本科目为固定资产的抵减账户。n融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧的固定资产相一致的折旧政策。n本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。n提足折旧和提前报废的固定资产不再提取折旧。计提折旧提折旧让售、售、毁损、报废、盘亏等等固定固定资产已已计提

43、折旧提折旧转出出现有固定有固定资产累累计提取的折提取的折旧旧额累累计折旧折旧Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产的后的后续计量量（五五）固定固定资产折旧的核算折旧的核算 借：制造借：制造费用（生用（生产部部门折旧）折旧）管理管理费用（管理部用（管理部门折旧）折旧）营业费用（用（销售部售部门折旧）折旧）其他其他业务支出（出租支出（出租资产折旧）折旧）贷：累：累计折旧折旧Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产的后的后续计量量（五五）固定固定资产折旧的核算折旧的核算项目分析【4-9】智光科技2020

44、年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：光刻车间140 915.1元，打磨车间240 000元，切割车间151666.67元。借：制造费用光刻车间 140 915.1 打磨车间 240 000 切割车间 151666.67 贷：累计折旧 532581.77 Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量模块一 固定资产认知1.业务描述2.固定资产的识别与判断3.固定资产的分类模块二 固定资产的初始计量1.固定资产的初始计量模模块三三 固定固定资产的后的后续计量量1.固定固定资产折旧折旧认知知2.固定固定资产折旧的影响因素折旧的影响因素3

45、.折旧的折旧的计提范提范围4.固定固定资产的折旧方法的折旧方法5.固定固定资产折旧的核算折旧的核算6.固定固定资产后后续支出支出模块四 固定资产的期末计量1.固定资产减值概述模块五 固定资产处置与清查1.固定资产的处置2.固定资产处置的核算3.固定资产的清查本项目任务点本项目任务点（六六）固定固定资产的后的后续支出支出 固定固定资产后后续支出，是指固定支出，是指固定资产在在使用使用过程中程中发生的更新改造支出、修理生的更新改造支出、修理费用等。用等。对于于符合固定符合固定资产确确认条件条件的后的后续支出，支出，应予以予以资本化本化；否否则，予以，予以费用化用化，应当在当在发生生时计入当期入当期

46、损益。益。Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产的后的后续计量量（六六）固定固定资产的后的后续支出支出1.资本化后本化后续支出支出（1）固定）固定资产转入改入改扩建建 借：在建工程借：在建工程 累累计折旧折旧 固定固定资产减减值准准备 贷：固定：固定资产（3）达到）达到预定可使用状定可使用状态 借：固定借：固定资产 贷：在建工程：在建工程（2）发生可生可资本化的后本化的后续支出支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款行存款/原材料原材料/应付付职工薪工薪酬等酬等 Subsequent Measurement of Fixed Assets固

47、定固定资产后后续计量量（六六）固定固定资产的后的后续支出支出 项目分析【4-11】智光科技2017年12月自行建成了一条芯片生产线，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3，预计使用年限为6年。2020年1月1日，由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2020年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出280 000元，全部以银行存款支付。Subsequent Measurement of Fixed Ass

48、ets固定固定资产后后续计量量（六六）固定固定资产的后的后续支出支出（1）2019年12月31日，该公司有关账户的余额生产线的年折旧额=600000（1-3）6=97000（元）累计折旧的账面价值=970002=194000（元）固定资产的账面净值=600000-194000=406000（元）（2）2020年1月4日，固定资产转入改扩建时借：在建工程406000 累计折旧 194000 贷：固定资产600000 Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（六六）固定固定资产的后的后续支出支出（3）2020年3月，汇总报销改扩建工程支出

49、时借：在建工程280000 贷：银行存款280000（4）2020年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态时固定资产的入账价值=406000+280000=686000（元）借：固定资产 686000 贷：在建工程 686000Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（六六）固定固定资产的后的后续支出支出 与固定与固定资产有关的修理有关的修理费用等后用等后续支出，不符合固定支出，不符合固定资产确确认条件的，条件的，应当根据当根据不同情况分不同情况分别在在发生生时计入当期入当期损益。益。会会计处理：理：借：管理借：管理费用用（生

50、（生产车间和行政管理部和行政管理部门）销售售费用用（专设销售机构）售机构）贷：银行存款行存款/应付付职工薪酬等工薪酬等2.费用化后用化后续支出支出Subsequent Measurement of Fixed Assets固定固定资产后后续计量量（六六）固定固定资产的后的后续支出支出项目分析【4-12】2020年2月26日，智光科技对现有的一台划片机进行修理维护，修理过程中发生如下支出：领用划片机配件25套，单价200元/套，共计5 000元；外聘维修人员劳务费900元。财务现金支付外聘维修人员900元。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，