第十章非流动负债.ppt

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1、 【本章提要】【本章提要】本章主要就非流动负债的概念、特点、分类和本章主要就非流动负债的概念、特点、分类和计量进行了阐述，并在此基础上介绍了借款费计量进行了阐述，并在此基础上介绍了借款费用、长期借款、应付债券、长期应付款、预计用、长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债的核算。负债的核算。第十章第十章 非流动负债非流动负债3/2/2023第十二章 会计职业道德第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 借款费用借款费用第三节第三节 长期借款长期借款第四节第四节 应付债券应付债券第五节第五节 长期应付款长期应付款第六节第六节 预计负债预计负债第十章第十章 非流动负债非流动负债3/2/

2、2023第十二章 会计职业道德 【学习目标】【学习目标】理解非流动负债的含义、特征及分类；理解非流动负债的含义、特征及分类；掌握长期借款、应付债券、预计负债、长期应付款的核算；掌握长期借款、应付债券、预计负债、长期应付款的核算；掌握借款费用资本化的处理。掌握借款费用资本化的处理。第十章第十章 非流动负债非流动负债3/2/2023第十二章 会计职业道德第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的概念及特点一、非流动负债的概念及特点二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类三、非流动负债的计量三、非流动负债的计量 3/2/2023第十二章 会计职业道德非流动负债（又称长期负债）是指偿还

3、期限在非流动负债（又称长期负债）是指偿还期限在 1 年或超过年或超过 1 年年的一个营业周期以上的负债。的一个营业周期以上的负债。非流动负债除了具有负债的共同特点之外，还具有金额大、非流动负债除了具有负债的共同特点之外，还具有金额大、期限长、可以分期偿还等特点。期限长、可以分期偿还等特点。一、非流动负债的概念及特点一、非流动负债的概念及特点3/2/2023第十二章 会计职业道德二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类 （）长期借款（）长期借款长期借款长期借款，指企业向银行和其他金融机构借人的、偿还期在，指企业向银行和其他金融机构借人的、偿还期在1年或超过年或超过1年的一个营业周期年的一个营业周

4、期以上的债务。它具有借款期限较长、到期无条件还本付息、债权人单一、借款不能进行交以上的债务。它具有借款期限较长、到期无条件还本付息、债权人单一、借款不能进行交易等特点。易等特点。（二）应付债券（二）应付债券应付债券应付债券，是企业对外发行并承诺于一定时期还本付息的一种长期借款性质的书面证明。，是企业对外发行并承诺于一定时期还本付息的一种长期借款性质的书面证明。公司债券一般具有期限较长、债券到期无条件还本付息、筹资范围大、能进行交易等特点。公司债券一般具有期限较长、债券到期无条件还本付息、筹资范围大、能进行交易等特点。（三）长期应付款（三）长期应付款长期应付款长期应付款，是企业在经营活动过程中形

5、成的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资，是企业在经营活动过程中形成的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资产应付款等。产应付款等。（四）预计负债（四）预计负债预计负债预计负债，是与或有事项相关的义务在满足一定条件时而确认的负债。这种或有事项可能，是与或有事项相关的义务在满足一定条件时而确认的负债。这种或有事项可能对企业的财务状况和经营成果产生较大影响。对企业的财务状况和经营成果产生较大影响。3/2/2023第十二章 会计职业道德三、非流动负债的计量三、非流动负债的计量v非流动负债应当以实际发生额入账。同时按照负债非流动负债应当以实际发生额入账。同时按照负债本金或债券面值，根据规定的利率按期

6、计提利息，本金或债券面值，根据规定的利率按期计提利息，对计提的利息支出根据对计提的利息支出根据“借款费用借款费用”准则和企业会准则和企业会计制度规定，将计提的利息支出分别计入当期财务计制度规定，将计提的利息支出分别计入当期财务费用或工程成本。费用或工程成本。3/2/2023第十二章 会计职业道德第二节第二节 借款费用借款费用一、借款费用的内容二、借款费用资本化的范围三、借款费用资本化的时间范围四、借款费用资本化金额的确定及会计处理3/2/2023第十二章 会计职业道德借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用的处理有两种基本方法：资本化和费用化。企业发生的借款费用，可直接归属于

7、符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本；其他借款费用，应当在发生时确认为财务费用，计入当期损益。3/2/2023第十二章 会计职业道德一、借款一、借款费用的内容用的内容（1）借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为购建或生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。（2）折价或溢价的摊销，主要包括发行公司债券等所发生的折价或溢价在每期的摊销金额，其实质是对债券票面利息的调整。（3）辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、等费用。（4）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与

8、账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。3/2/2023第十二章 会计职业道德二、借款二、借款费用用资本化的范本化的范围（一）借款费用资本化的借款范围可予资本化的借款是指能够将其所产生的利息费用及其他相关成本计入某项资产成本的借款，包括专门借款和一般借款。（二）借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。3/2/2023第十二章 会计职业道德三、借款三、借款费用用资本化的本化的时间范范围（一）借款费用资本化开始借款费用只有在同时符合以下三个条件时才

9、能开始资本化：1资产支出已经发生 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。其中，支付现金是指用货币资金支付符合资本化条件的资产购建或者生产支出；转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产（如生产的产成品）直接用于符合资本化条件的资产购建或者生产；承担带息债务是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用的物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。2借款费用已经发生 “借款费用已经发生”是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借人款项的借款费用或者占用了一般借款费用。3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 “

10、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。如，主体设备开始安装，主体工程开始建造等。3/2/2023第十二章 会计职业道德（二）借款费用资本化暂停根据借款费用准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难

11、，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。正常中断仅限于因购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态所必要的程序，或事先可预见的不可抗力因素导致的中断。例如，某些工程在建造到一定阶段后必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后方能继续下一步的建造工作，这类中断就属于正常中断。3/2/2023第十二章 会计职业道德（三）借款费用停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。以后所发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。所谓资产达到预定可使

12、用或者可销售状态是指所购建或者生产的资产符合资本化条件，已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：(1)符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。3/2/2023第

13、十二章 会计职业道德购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。3/2/2023第十二章 会计职业道德如果所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，企业应当分别以下情况确定借款费用停止资本化的时点：(1)购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款

14、费用的资本化。(2)购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。3/2/2023第十二章 会计职业道德四、借款四、借款费用用资本化金本化金额的确定及会的确定及会计处理理（一）专门借款利息费用的资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。其计算公式为：专门借款利息费用的资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的

15、利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益3/2/2023第十二章 会计职业道德【例10-1】甲公司于 213 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢办公大楼，工期预期为两年，工程采用出包方式，分别于 213 年 1 月 1 日、213 年 7 月 1 日、214 年 1 月 1 日和214 年 7 月 1 日支付工程进度款为2 000 万元、3 000 万元、1 000 万元和 1 000 万元。甲公司为建造办公大楼于 213 年 1 月 1 日专门借款5 500 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%。另外，在 214 年 1 月 1 日又专门借款3 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为

16、 8%。借款利息按年支付。闲置的专门借款均用于有固定收益短期债券投资，该短期投资的年收益率为 5%。办公大楼于 214 年 12 月 31 日如期完工，达到预定可使用状态。3/2/2023第十二章 会计职业道德3/2/2023第十二章 会计职业道德由于甲公司使用专门借款建造办公大楼，且建造支出总额未超出专门借款金额，因此，213 年和 214 年甲公司有关的会计处理如下：（1）确定借款费用资本化期间为：213 年 1 月 1 日至 214 年 12 月 31 日（2）213年度：专门借款实际利息=5 5006%=330（万元）短期债券投资收益 3 5005%6/12+5005%6/12=100

17、（万元）应予资本化的利息=330-100=230（万元）213 年 12 月 31 日编制会计分录如下：借：在建工程 2 300 000 应收利息（或银行存款）100 0001 000 000 贷：应付利息 3 300 000支付利息时：借：应付利息 3 300 000 贷：银行存款 3 300 0003/2/2023第十二章 会计职业道德（3）214 年度：专门借款实际利息=5 5006%+3 0008%=570（万元）短期债券投资收益=2 5005%6/12+15005%6/12=100（万元）应予资本化的利息=570-100=470（万元）214 年 12 月 31 日编制会计分录如下：

18、借：在建工程 4 700 000 应收利息（或银行存款）1 000 000 贷：应付利息 5 700 000 支付利息时：借：应付利息 5 700 000 贷：银行存款 5 700 000 3/2/2023第十二章 会计职业道德（二）一般借款利息费用的资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。其计算公式为：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化

19、率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（超过专门借款部分的每一笔资产支出每一笔资产支出占用的天数会计期间涵盖的天数）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。3/2/2023第十二章 会计职业道德【例10-2】承【例10-1】，假定甲公司建造办公楼没有专门借款，占用了两笔一般借款，具体如下：（1）213年1月1日，向某银行借入长期款项5 5

20、00万元，期限为3年，年利率为 6%，借款利息按年支付。（2）214 年 1 月 1 日又向银行借入长期款项3 000 万元，借款期限为 5 年，年利率为 8%，借款利息按年支付。假定这两笔借款除了用于建造办公楼外，没有其他符合资本化条件的用途。3/2/2023第十二章 会计职业道德甲公司有关计算和会计处理如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：所占用一般借款的资本化率=（5 5006%+3 0008%）/（5 500+3 000）100%=6.7%（2）计算累计资产支出加权平均数：213年累计资产支出加权平均数=2 000360/360+3 000180/360=3 500（万元）214年累

21、计资产支出加权平均数=6 000360/360+1 000180/360=6 500（万元）（3）计算每期利息资本化金额：213年的利息资本化金额=3 5006.7%=234.5（万元）213实际发生的一般借款利息费用=5 5006%=330（万元）214年的利息资本化金额=6 5006.7%=435.5（万元）214实际发生的一般借款利息费用=5 5006%+3 0008%=570（万元）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额没有超过当期相关借款实际发生的利息金额，可以资本化。3/2/2023第十二章 会计职业道德（4）会计处理如下：213年12月31日：借：在建工程 2 345 00

22、0 财务费用 955 000 贷：应付利息 3 300 000 支付利息时：借：应付利息 3 300 000 贷：银行存款 3 300 000 214年12月31日：借：在建工程 4 355 000 财务费用 1 345 000 贷：应付利息 5 700 000 支付利息时：借：应付利息 5 700 000 贷：银行存款 5 700 000 3/2/2023第十二章 会计职业道德第三第三节 长期借款期借款一、长期借款的核算内容二、长期借款的会计处理3/2/2023第十二章 会计职业道德一、一、长期借款的核算内容期借款的核算内容 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超

23、过一年的一个营业周期以上的各种借款。企业借入长期借款，必须按规定的手续办理长期借款，支付长期借款利息，并按规定的期限归还。企业借入长期借款主要用于构建固定资产、改扩建工程、大修理过程以及保持长期经营能力等方面。3/2/2023第十二章 会计职业道德二、二、长期借款的会期借款的会计处理理（一）取得长期借款的会计处理企业取得长期借款时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”账户；按借款本金，贷记“长期借款本金”账户；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”账户。（二）长期借款利息的会计处理 根据长期借款的不同用途，长期借款的利息费用应分别由不同的受益对象承担，属于筹建期间的，计入当期损益（管理费用）

24、；为购建固定资产而筹借的长期借款利息支出及其他支出，符合资本化条件的，计入有关固定资产的购建成本；不符合资本化条件的，计入当期的财务费用。资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，借记“管理费用”、“在建工程”、“财务费用”等账户；按借款本金和合同利率计算确定的应付利息，分期付息时贷记“应付利息”账户，到期一次还本付息时贷记“长期借款应计利息”账户；实际支付利息时，借记“应付利息”或“长期借款应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。（三）归还长期借款的会计处理到期归还长期借款本金时，借记“长期借款本金”账户；贷记“银行存款”账户。3/2/2023第十二章 会计职业道德【例10

25、-3】甲公司213年1月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款800 000元，借款利率按市场利率确定为8%，单利计算，到期一次还本，每年年初付息一次。工程以出包方式进行，当日以银行存款支付工程价款850 000元，厂房于214年6月30日竣工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金的存款利息收入或投资收益。3/2/2023第十二章 会计职业道德甲公司会计处理如下：(1)213年1月1日取得借款时：借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000 (2)支付工程款时：借：在建工程厂房 850 000 贷：银行存款 850 000 (3)213年12月31日计提借款利息时：全

26、年应付利息800 0008%64 000（元）借：在建工程厂房 64 000 贷：应付利息 64 000 (4)214年年初支付借款利息时：借：应付利息 64 000 贷：银行存款 64 000 (5)214年6月30日，计提借款利息时：半年应付利息800 0008%232 000（元）借：在建工程厂房 32 000 贷：应付利息 32 0003/2/2023第十二章 会计职业道德 (6)工程完工交付使用：借：固定资产厂房 946 000 贷：在建工程厂房 946 000 (7)214年7月至214年12月，按月确认借款利息：每月应付利息800 0008%125 333.33（元）借：财务费用

27、 5 333.33 贷：应付利息 5 333.33 (8)215年年初，支付借款利息时：借：应付利息 64 000 贷：银行存款 64 000 (9)215年，按月确认借款利息，分录同214年7月至214年12月 (10)216年1月1日，偿还借款本金和利息时：借：长期借款 800 000 应付利息 64 000 贷：银行存款 864 0003/2/2023第十二章 会计职业道德第四第四节 应付付债券券一、应付债券的概念二、应付债券的分类三、账户设置四、一般公司债券的发行与会计处理五、可转换公司债券3/2/2023第十二章 会计职业道德一、一、应付付债券的概念券的概念应付债券是以发行债券的方式

28、筹集资金而形成的一种非流动负债。债券是企业为筹集资金，依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的一种书面凭证。公司发行债券券面应载有债券面值、债券期限、付息方式、票面利率等内容。3/2/2023第十二章 会计职业道德二、二、应付付债券的分券的分类（一）按是否记名分类1.记名公司债券。2.无记名公司债券。（二）按有无抵押担保分类1.有抵押公司债券。2.无抵押公司债券。（三）按利息的支付方式分类1.附息票的公司债券。2.贴现的公司债券。（四）按债券的偿还方式分类1.一次还本公司债券。2.分次还本公司债券。（五）按特殊偿还方式分类1.可赎回债券。2.可转换债券。3/2/2023第十二章 会计职业

29、道德三、三、账户设置置企业发行的长期债券，设置“应付债券”账户，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。该账户属于负债类，贷方登记发行债券的面值、发行债券实际收到的款项大于债券面值的贷方差额、按期计提到期一次还本付息债券的利息以及利息调整借方差额的摊销额；借方登记发行债券实际收到的款项小于债券面值的借方差额、利息调整贷方差额的摊销额，以及到期偿还的债券本息；期末贷方余额反映尚未偿还的债券本息。“应付债券”可分别按“面值”、“利息调整”和“应计利息”等设置明细账户。3/2/2023第十二章 会计职业道德四、一般公司四、一般公司债券的券的发行与会行与会计处理理（一）一般公司债券的发行1

30、.发行价格影响债券发行价格的因素包括债券票面金额、债券票面利率、债券发行当时的市场利率和债券期限的长短等因素。当出现市场利率低于或高于票面利率时，债券发行企业就要按高于或低于市场利率的票面利率支付债券利息，即按高于或低于债券面值的价格出售。当市场利率等于票面利率时，债券的发行价格等于票面价格，债券按面值发行，即平价发行；当市场利率低于票面利率时，债券的发行价格高于票面价格，债券按溢价发行，发行价格高于票面价格部分称为债券溢价。溢价发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；市场利率高于票面利率时，债券的发行价格低于票面价格，债券按折价发行，发行价格低于票面价格部分称为债券折价。折价发行表明企

31、业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿。3/2/2023第十二章 会计职业道德2.发行费用债券发行费用包括：印刷费、广告费、手续费、律师费用、注册会计师查核财务报表的费用等。如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收人减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。3/2/2023第十二章 会计职业道德（二）

32、一般公司债券的会计处理1.一般公司债券发行的会计处理企业发行债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值计入“应付债券”账户的“面值”明细账户，实际收到的价款与面值的差额，计入“利息调整”明细账户。3/2/2023第十二章 会计职业道德【例10-4】214年1月1日，甲公司折价发行一批债券用于公司的生产经营。面值总额1 000 000元，发行价格800 000元，票面利率6%，债券期限5年。发行债券的交易费用20 000元，在发行债券所收到的款项中扣除。债券利息在每年年末支付。甲公司会计处理如下：根据上述资料计算：应付债券的入账金额=800 000-20 000=780 000

33、（元）应确认的利息调整借方金额=1 000 000-780 000=220 000（元）借：银行存款 780 000 应付债券利息调整 220 000 贷：应付债券面值 1 000 0003/2/2023第十二章 会计职业道德2.一般公司债券利息费用的确定及会计处理利息调整是由发行债券的溢价、折价、发行费用以及发行期间冻结资金所产生的利息收入构成的。利息调整是对债券存续期内票面利息的调整，应在债券存续期内摊销。利息调整可以采用直线法和实际利率法进行摊销。3/2/2023第十二章 会计职业道德3/2/2023第十二章 会计职业道德3/2/2023第十二章 会计职业道德3/2/2023第十二章 会

34、计职业道德根据资料，甲公司会计处理如下：（1）213年1月1日发行债券时：借：银行存款 10 842 920贷：应付债券面值 10 000 000应付债券利息调整 842 920（2）每年末计算利息费用时：借：财务费用等 631 416应付债券利息调整 168 584贷：应付利息 800 000（3）次年初支付利息时：借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 0003/2/2023第十二章 会计职业道德（2）实际利率法实际利率法是按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是将应付债券在存续期间的未来现金流量，折现为该债券当期账面价值所使用的利率；应付债券摊余成

35、本就是应付债券账面价值，即应付债券总账账户余额，应付债券摊余成本=面值+尚未摊销的利息调整的贷方差额（或-尚未摊销的利息调整的借方差额）+到期一次还本付息债券的应计利息。在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。相关计算公式为：实际利息=期初应付债券摊余成本实际利率时间应付利息=票面金额票面利率时间摊销额=应付利息-实际利息3/2/2023第十二章 会计职业道德相关会计处理如下：(1)企业对于分期付息债券计提利息时，应按实际利息费用借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户；按票面利率计算的应付利息贷记“

36、应付利息”账户；按差额借记（或贷记）“应付债券利息调整”账户。(2)企业对于到期一次付息债券计提利息时，应按实际利息费用借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等账户；按票面利率计算的应计利息贷记“应付债券应计利息”账户；按差额借记（或贷记）“应付债券利息调整”账户。3/2/2023第十二章 会计职业道德【例10-6】承【例10-5】假设甲公司按实际利率法进行溢价的摊销，其他资料同前。根据资料计算：甲公司该批债券实际发行价格=1 000（P/F,6%,5）+1 0008%（P/A,6%,5）=1084.292（万元）债券溢价=1 084.292-1 000=84.292（万元）3/2/20

37、23第十二章 会计职业道德3/2/2023第十二章 会计职业道德根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）213年1月1日发行债券时：借：银行存款 10 842 9200 贷：应付债券面值 10 000 000 应付债券利息调整 842 9200（2）213年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 650 575 应付债券利息调整 149 425 贷：应付利息 800 000（3）214年1月1日支付利息时：借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000（4）214年、215年、216年、217年确认利息的会计分录与213年相同，金额不同。3/2/2023第十二章 会计职业道德

38、【例10-7】213年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1 000万元，债券利息每年年初支付，票面利率为8%，债券发行时的市场利率为10%。根据上述资料计算：甲公司该批债券实际发行价格=1 000（P/F,10%,5）+1 0008%（P/A,10%,5）=924.164（万元）债券折价=1 000-924.164=75.836（万元）3/2/2023第十二章 会计职业道德3/2/2023第十二章 会计职业道德根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）213年1月1日发行债券时：借：银行存款 9 241 640 应付债券利息调整 758 360 贷：应付债券面值 10

39、 000 000（2）213年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 924 164 贷：应付利息 800 000 应付债券利息调整 124 164（3）214年1月1日支付利息时：借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000（4）214年、215年、216年、217年确认利息的会计分录与213年相同，金额不同。3/2/2023第十二章 会计职业道德3.一般公司债券到期偿还的会计处理企业发行债券之后，应按约定的时间和条件偿还债券本金和尚未支付的利息，其具体账务处理如下：(1)采用到期一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，按债券本金，借记“应付债券面值”账户，按已

40、计提的债券全部利息，借记“应付债券应计利息”账户；按支付的本金和全部利息，贷记“银行存款”账户。(2)采用一次还本分期付息方式的，企业应于到期偿还本金及最后一期利息时，按债券本金，借记“应付债券面值”账户，按已计提尚未支付的最后一期债券利息，借记“应付利息”账户；按支付的本金和最后一期债券利息，贷记“银行存款”账户。3/2/2023第十二章 会计职业道德【例10-8】承【例10-7】，债券到期时，甲公司用银行存款支付债券面值和最后一期利息。甲公司的会计处理如下：借：应付债券面值 10 000 000 应付利息 800 000 贷：银行存款 10 800 0003/2/2023第十二章 会计职业

41、道德五、可五、可转换公司公司债券券可转换债券是指债券发行一定期间后，持券人可以按一定价格转换成发行企业普通股的债券。可转换债券具有债权和股权双重性质。3/2/2023第十二章 会计职业道德（一）可（一）可转换公司公司债券的券的发行行企业发行可转换公司债券，应在“应付债券”账户下设“可转换公司债券”明细账户，核算可转换公司债券的发行、转换或到期偿还的相关业务。企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积（其他资本公积）。在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额；按发行价格总额

42、扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。3/2/2023第十二章 会计职业道德1.相关公式为：负债成分的公允价值债券面值(P/F，i，n)+年利息(P/A，i，n)（分期付息债券）或（债券面值+利息总额）(P/F，i，n)（到期一次还本付息债券）利息调整的金额债券的面值-负债成分的公允价值 权益成分的公允价值发行价格总额-负债成分的公允价值 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。3/2/2023第十二章 会计职业道德2.具体业务处理为：企业发行可转换公司债券时，按实际收到的款项借记“银行存款”账户，按债券的面值减去负债

43、成分的公允价值的差额，借记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”账户；按可转换公司债券的面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”账户，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”账户。3/2/2023第十二章 会计职业道德（二）可转换公司债券的转换债券持有人将可转换公司债券转换为股份时，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值）”账户，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”账户；按其权益成分的金额，借记“资本公积其他资本公积”账户；按股票面值和转换股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户；按其差额，贷记“资本公积股本溢价”账户；如存在现金支付不可转换股票的

44、部分，还应贷记“库存现金”“银行存款”等账户。3/2/2023第十二章 会计职业道德【例10-9】214年1月1日，甲股份有限公司按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券1 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为8%，债券发行一年后可转换为普通股股票，初始转换价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价，计算转换的股份数。若215年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，该公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场利率为10%，可转换公司债券发行时没有发生发行费用。3

45、/2/2023第十二章 会计职业道德甲公司会计处理如下：(1)214年1月1日，发行可转换公司债券时：计算负债成分和权益成分的初始确认金额：负债成分的初始确认金额1 0008%（P/A,10%,5）+1 000（P/F,10%,5）924.164(万元)权益成分的初始确认金额1 000-924.16475.836（万元）借：银行存款 10 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）758 360 贷：应付债券可转换公司债券（面值）10 000 000 资本公积其他资本公积 758 360(2)214年12月31日，确认利息费用时：实际利息费用=924.16410%92.4164（万元）

46、应付利息1 0008%=80（万元）借：财务费用等 924 164 贷：应付利息 800 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）124 1643/2/2023第十二章 会计职业道德(3)215年1月1日，债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：计算转换股份数：转换股份数=（1 000+80）10=108（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值）10 000 000 应付利息 800 000 资本公积其他资本公积 758 360 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）634 196 股本 1 080 000 (1 080 0001)资本公积股本溢价 9 844 1643/2/2023第十

47、二章 会计职业道德第五第五节 长期期应付款付款一、账户设置二、应付融资租入固定资产租赁费三、具有融资性质的延期付款购买固定资产3/2/2023第十二章 会计职业道德一、一、账户设置置1.“长期应付款”账户该账户核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。该账户属于负债类，贷方登记应支付的长期应付款；借方登记偿还的长期应付款；期末余额在贷方，反映尚未偿还的长期应付款。“长期应付款”可按长期应付款的种类设置明细账户。2.“未确认融资费用”账户该账户核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。该账户属于负债类，它是“长期应付款应付融资租赁款”账户的抵减调整类账户。借方登记发

48、生的未确认融资费用；贷方登记分期摊销的未确认融资费用；期末借方余额反映尚未摊销的未确认融资费用。3/2/2023第十二章 会计职业道德长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购买有关资产的长期应付款项等。3/2/2023第十二章 会计职业道德二、二、应付融付融资租入固定租入固定资产租租赁费（一）应付融资租赁费的相关规定在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额确认为长期应付款，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者与最

49、低租赁付款额的差额，确认为未确认融资费用。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（销售百分比、使用费、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租

50、人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。3/2/2023第十二章 会计职业道德（二）应付融资租赁费的会计处理【例10-10】甲公司融资租入一条全新生产线，融资租赁合同约定：租赁开始日为 213 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，每年年末支付租金 1 000 000 元，租赁期满该生产线的担保余值为80 000 元。该生