第六章收入、费用和利润.pptx

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1、第六章第六章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润第一节第一节收入收入一、收入的基本特征1.收入的来源应是企业日常的经营活动，而不是偶发的交易或收入的来源应是企业日常的经营活动，而不是偶发的交易或事项。事项。2.收入表收入表 现为：（现为：（1）企业）企业 资产资产 的增的增 加，如加，如 增增 加加 银行存银行存 款、款、应应 收收 账款账款 等；（等；（2）企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；）企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；（3）企业资产增加，同时企业负债减少。）企业资产增加，同时企业负债减少。3.收入将导致企业所有者权益的增加。收入将导致企业所有者

2、权益的增加。4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项代收的款项。二、收入的分类及账务处理按性质分类，收入可分为主营业务收入、劳务收入和提供他人使用本企业按性质分类，收入可分为主营业务收入、劳务收入和提供他人使用本企业资产而取得的收入等。按照企业经营业务的主次分类，收入可分为主营业务资产而取得的收入等。按照企业经营业务的主次分类，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。收入和其他业务收入。1.分期收款销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。2.代销商

3、品代销商品（1）视同买断）视同买断视同买断是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销视同买断是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。所有的销售方式。（2）一般代销）一般代销一般代销是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售一般代销是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。方式。三、投资收益的核算1.投资收益的概念投资收益的概念是指企业确认的对外投资取得的收益或发生的损失。是指企业确认的对外投资

4、取得的收益或发生的损失。2.投资收益账务处理投资收益账务处理 投资收益总分类核算的账户设置及对应关系投资收益总分类核算的账户设置及对应关系第二节第二节费用费用一、销售费用的核算1.销售费用的概念销售费用的概念销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等日常经营过程销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。2.销售费用的账务处理销售费用的账务处理（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸

5、费等费用，编制会计分录如下：运输费、装卸费等费用，编制会计分录如下：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金等库存现金等（2）企业为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经）企业为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，编制会计分录如下：营费用，编制会计分录如下：借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/银行存款银行存款/累计折旧等累计折旧等（3）期末结转时应将）期末结转时应将“销售费用销售费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结账户，结转后转后“销售费用销售费用”账户应无余额。账户应无余额。借：本年利润借

6、：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用二、管理费用的核算1.管理费用的概念管理费用的概念是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。2.管理费用的账务处理管理费用的账务处理管理费用在会计核算上是作为期间费用核算的。期末，管理费用在会计核算上是作为期间费用核算的。期末，“管理费用管理费用”账账户的余额在结转户的余额在结转“本年利润本年利润”账户后无余额。账户后无余额。三、财务费用的核算1.财务费用的概念财务费用的概念是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。2.财务费用的账务处

7、理财务费用的账务处理财务费用在会计核算中是作为期间费用来核算的。期末，财务费用在会计核算中是作为期间费用来核算的。期末，“财务费用财务费用”账户的余额在结转账户的余额在结转“本年利润本年利润”账户后无余额。账户后无余额。四、税金及附加的核算1.税金及附加的概念税金及附加的概念税金及附加反映企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维税金及附加反映企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。税等。2.税金及附加的核算内容税金及附加的核算内容企业应当设置

8、企业应当设置“税金及附加税金及附加”账户，核算企业经营活动发生的消费税、账户，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。印花税等相关税费。3.税金及附加的账务处理税金及附加的账务处理“税金及附加税金及附加”账务处理的基本方法步骤如下：账务处理的基本方法步骤如下：（1）先计提的账务处理）先计提的账务处理借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税、城市维护建设税、教育费附加、资应交消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇

9、土地使用税、车船税等源税、房产税、城镇土地使用税、车船税等（2）缴纳时的账务处理）缴纳时的账务处理借：应交税费借：应交税费应交消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、应交消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税等房产税、城镇土地使用税、车船税等 贷：银行存款贷：银行存款期末将本账户余额转入期末将本账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户无余额。账户，结转后本账户无余额。五、所得税的核算1.所得税的概念及主要种类所得税的概念及主要种类所得税是以纳税人的所得为课税对象的各种税收的统称。所得税又称所所得税是以纳税人的所得为课税对象的各种税收的统称。所得

10、税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收，其主要种类有企业所得税和个人所得税。种所得征收的一类税收，其主要种类有企业所得税和个人所得税。2.所得税的计算方法所得税的计算方法（1）企业所得税计算方法）企业所得税计算方法企业所得税是指对取得应税所得实行独立经济核算的境内企业或者组织，企业所得税是指对取得应税所得实行独立经济核算的境内企业或者组织，按其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。按其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。所得税所得税=应纳税所得

11、额应纳税所得额 税率（税率（25%或或 20%）应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各种扣除各种扣除-以前年以前年度亏损度亏损（2）个人所得税税率表及个人所得税计算方法）个人所得税税率表及个人所得税计算方法 个人所得税税率表（综合所得适用）个人所得税税率表（综合所得适用）个人所得税税率表（经营所得适用）个人所得税税率表（经营所得适用）个人所得税税率表（综合所得适用）个人所得税税率表（综合所得适用）个人所得税费用扣除标准是个人所得税费用扣除标准是 5000 元，使用超额累进税率，计算方法如下：元，使用超额累进税率，计算方法如下：应纳税所得额应纳税所

12、得额=综合所得金额综合所得金额-依法规定的免征额依法规定的免征额 5000 元（基本减除费元（基本减除费用）用）-社保公积金个人部分（个人基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、社保公积金个人部分（个人基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等专项扣除项目）住房公积金等专项扣除项目）-专项附加扣除项目（子女教育支出、继续教专项附加扣除项目（子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人支出等）育支出、大病医疗支出、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人支出等）应缴纳的个人所得税应缴纳的个人所得税=应纳税所得额应纳税所得额 税率（分级计算税率）税率（分级计算税率）

13、-速算扣除速算扣除数数3.所得税的账务处理所得税的账务处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。（1）应付税款法的账务处理）应付税款法的账务处理税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用应付税款法或纳税影响会计法处理。算上可以采用应付税款法或纳税影响会计法处理。应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。税的金额

14、直接计入当期损益，而不递延到以后各期。（2）汇算清缴的账务处理）汇算清缴的账务处理年末企业应根据年末企业应根据“本年利润本年利润”账户有关资料，计算出本年实现的利润总账户有关资料，计算出本年实现的利润总额。额。（3）企业所得税减免税的账务处理）企业所得税减免税的账务处理按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减免的应纳税额计按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减免的应纳税额计算入账，并按规定进行纳税申报。算入账，并按规定进行纳税申报。（4）上年利润调整所得税的账务处理）上年利润调整所得税的账务处理企业年度决算报表经有关部门审核后，对发现的上年度会计事项，如果企业年度决算报表经有

15、关部门审核后，对发现的上年度会计事项，如果是涉及损益的，应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多交或少交是涉及损益的，应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多交或少交的所得税，办理补交或退税手续。的所得税，办理补交或退税手续。第三节第三节利润利润一、营业利润一、营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-税金及附加税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投投资收益（资收益（-投资损失）投资损失）1.营业成本营业成本营业成本包括主营业务成本和其

16、他业务成本。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。2.资产减值损失资产减值损失资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。3.公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益包括企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值变动收益包括企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性企业公允价值变动形成的应计入当期损益的利得公允价值模式计量的投资性企业公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。或损失。4.投资收益投资收益投资收益包括企业持有的交易性金融资产、持有至到期的投资、可供出投资收益包括企业持

17、有的交易性金融资产、持有至到期的投资、可供出售的金融资产、长期股权投资而实现的投资收益或发生的投资损失。售的金融资产、长期股权投资而实现的投资收益或发生的投资损失。二、利润总额二、利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出1.营业外收支营业外收支（1）营业外收入）营业外收入是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得。是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得。（2）营业外支出）营业外支出是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项损失。是指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项损失。2.利润总额的账务处理利润总额的账务处理在实际工作中，

18、需要使用一个汇总性的账户，定期将全部收入与全部费在实际工作中，需要使用一个汇总性的账户，定期将全部收入与全部费用转入该汇总账户，以便进行收入和费用的配比，其差额就是当期的利润。用转入该汇总账户，以便进行收入和费用的配比，其差额就是当期的利润。“本年利润本年利润”账户作为汇总账户。账户作为汇总账户。“本年利润本年利润”账户的借方、贷方登记分如账户的借方、贷方登记分如下四个步骤：下四个步骤：（1）结转收入）结转收入借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（2）结转成本、费用和税金）结转成本、费用和税金借：本年利润借：本年利润 贷：主营业

19、务成本贷：主营业务成本税金及附加税金及附加其他业务成本其他业务成本营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出所得税所得税（3）结转投资收益）结转投资收益1）净收益）净收益借：投资收益借：投资收益 贷：本年利润贷：本年利润2）净损失）净损失借：本年利润借：本年利润 贷：投资收益贷：投资收益（4）年末结转利润分配）年末结转利润分配将本年的收入和支出相抵后，结出本年实现的净利润。将本年的收入和支出相抵后，结出本年实现的净利润。借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润如果是亏损：如果是亏损：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利

20、润贷：本年利润三、净利润三、净利润净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用企业获得的利润净额的计算顺序如下：企业获得的利润净额的计算顺序如下：主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-税金及附加税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务成本其他业务成本营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-管理费用管理费用-财务费用财务费用+投资投资收益收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用四、利润分配的账务处

21、理四、利润分配的账务处理1.利润分配顺序利润分配顺序利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。业当年可供分配的利润所进行的分配。按照我国有关规定，利润分配应按下列顺序进行：按照我国有关规定，利润分配应按下列顺序进行：（1）计算可供分配的利润）计算可供分配的利润可供分配的利润可供分配的利润=净利润（或亏损）净利润（或亏损）+年初未分配利润年初未分配利润-弥补以前年度的弥补以前年度的亏损亏损+其他转入的金额其他转入的金额（2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积公司应当按照当年净利润（

22、抵减年初累计亏损后）的公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的 10%提取法定盈余提取法定盈余公积。公积。（3）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（4）向投资者分配利润（或股利）向投资者分配利润（或股利）企业以前年度未分配的利润可以并入本年度向投资者分配，分配顺序为：企业以前年度未分配的利润可以并入本年度向投资者分配，分配顺序为：1）支付优先股股利。）支付优先股股利。2）按公司章程或股东会决议提取任意盈余公积。）按公司章程或股东会决议提取任意盈余公积。3）支付普通股股利。）支付普通股股利。可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润=可供分配的利润可供分配的利润-提取的盈余公积提取的盈余公积

23、2.账务处理账务处理（1）将本年利润转入利润分配）将本年利润转入利润分配借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（2）缴纳所得税（比例）缴纳所得税（比例 25%）借：所得税借：所得税 贷：应交税费贷：应交税费所得税所得税（3）提取法定盈余公积（税后利润的）提取法定盈余公积（税后利润的 10%以上）、公益金（税后利润以上）、公益金（税后利润的的5%以上）和任意盈余公积（根据公司规章规定的比例计算）以上）和任意盈余公积（根据公司规章规定的比例计算）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取公益金提取公益金提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积

24、贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积公益金公益金任意盈余公积任意盈余公积如有优先股，应在如有优先股，应在“任意盈余公积任意盈余公积”前分配股利。前分配股利。（4）分配股利（根据董事会决议）分配股利（根据董事会决议）借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利（5）结转利润分配）结转利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取公益金提取公益金提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利（6）以盈余公积弥补以前年度亏损）以盈余公积弥补以前年度亏损借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积转入盈余公积转入