财务会计-第三章.ppt

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1、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三章第三章 会计调整和会计调整和损益的确认及计量损益的确认及计量创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节第一节 损益的确认和计量与会计调整损益的确认和计量与会计调整创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、会计一、会计调整调整的理论基础的理论基础会计分期假设将会计主体持续不断的经营过程人为的划分为一个个相等时间长度的会计期间，以便于分期结算账目，归集收入与成本费用，确定经营成果（净收益），定期向外报送财务报表。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 会计调整的理论基础会计调整的理论基础权责发生制基础 为了正确计量和确认会计期间内

2、的收入和费用，以确定当期的经营成果，现行会计准则要求采用权责发生制记账基础。收入实现原则与配比原则分别是权责发生制下关于收入与费用确认的具体原则。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、会计调整及其类型、会计调整及其类型会计期末，日常经济业务入账后，基于权责发生制的要求，应在日记账中做出相关的会计调整分录，以正确反映当期的经营成果与财务状况。会计调整分录目的在于调整收入和费用，但同时也会涉及资产和负债。会计调整分录也应按正常程序过入到相关分类账中。通常，调整事项主要有四种类型。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 会计会计调整类型调整类型 账户类型 借方贷方摊配已登账的资本支出

3、摊配已登账的预收收入计提未登账的费用计提未登账的收入费用负债（预收收入）费用资产（应计收入）资产（预付费用、在用物料、累计折旧等）收入负债（应计费用）收入创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三三、按受益期摊配已入账的资本性支出按受益期摊配已入账的资本性支出资本性支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户或预付费用账户，其实质是资产。如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的在用物料用品；预付保险费、预付租金等。期末会计调整时，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的资产部分转为本期的费用。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 预付费用的调整预付费用的调整指已

4、预先支付，但尚未获得服务的各种费用，如预付保险费、预付租金等。我国会计实务中记入“待摊费用”，属于资产账户。预付保险费的摊销借：保险费贷：预付保险费预付房租的摊销借：房租费贷：预付房租创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 在用物料用品的调整在用物料用品的调整采用定期盘存法确定本期耗用掉的在用物料用品金额本期耗用额期初余额本期购入额期末余额在用物料用品的调整分录借：物料用品费贷：在用物料用品创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产的成本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），转为费用（折旧费）。可采用按时间平均分配的方法（称为直线法）借：折旧费贷：累

5、计折旧“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四、按赚得期摊配已入账的预收收入四、按赚得期摊配已入账的预收收入预收收入指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款。如预收房租，预收货款等。“预收收入”属于负债类账户。期末，应把本期已提供的商品或劳务（即已实现的收入）确认为本期的收入；同时冲销相应金额的预收收入负债调整分录：借：预收收入 贷：营业收入 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 五、计提未入账但已发生的费用五、计提未入账但已发生的费用指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称“应计费用”，如应付工

6、薪、应付利息等，其实质是负债。期末，必须将已发生但尚未支付的费用确认为费用，即借记入费用账户，同时贷记入应计费用负债账户。应付职员工薪的调整分录：借：工薪费 贷：应付工薪 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 六六、计提未入账但已实现的收入、计提未入账但已实现的收入指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称“应计收入”。如期末尚未开出账单的应收账款、应收利息、应收租金等，其实质是资产。期末，必须将已实现但尚未收到的收入确认为收入，即贷记收入账户；同时借记应计收入资产账户。已实现的赊销收入的调整分录：借：应收账款 贷：营业收入 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节第二节 会计

7、报表会计报表创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、调整后试算表一、调整后试算表目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表做数据准备。该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额是收益表的数据来源。也可编制工作底稿，将试算和调整程序同编制会计报表的准备工作结合在一起。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、编制财务报表二、编制财务报表编制收益表、留存收益表及资产负债表等财务报表可直接依据调整后的试算表及相关账户的具体记录，也可通过编制工作底稿进行。收益表：有单步式和多步式两种格式留存收益表资产负债表：有账户式与报告式两种格式创造管理新知

8、 培养高素质全球化工商管理人才 京顺公司收益表京顺公司收益表2011年12月份（单位：元）服务收入：营业收入营业费用：工薪费广告费汽油费水电费保险费房租费物料用品费折旧费费用总额营业收益（净收益）37604606801502004007007501400071006900创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 京顺公司资产负债表京顺公司资产负债表2011年12月31日（单位：元）资产资产流动资产流动资产 现金 应收账款 在用物料用品 预付保险费 预付房租流动资产合计流动资产合计 固定资产固定资产 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值固定资产净值 资产总额资产总额 40000 750 7

9、450 11200 900 2200 800 225503925061800 负债及股东权益负债及股东权益 流动负债流动负债 应付账款 预收收入 应付工薪 负债总额负债总额 股东权益股东权益 股本 留存收益 股东权益总额股东权益总额负债及股东权益总额负债及股东权益总额 50000 3900 1140 3000 37607900 5390061800创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 京顺公司留存收益表京顺公司留存收益表2011年12月份（单位：元）留存收益（2011/12/1）0 加：2011年12月份净收益 6900 合计 6900 减：股利 3000 留存收益（2011/12/31

10、）3900创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节第三节 结账和结账后试算平衡结账和结账后试算平衡创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、结账和结账程序一、结账和结账程序期末应将所有收入、费用账户的余额转到所有者权益类账户，从而使所有的收入与费用账户的余额为零。这一程序称为结账步骤。要专设“收益汇总”账户，通过做结账分录来进行结账程序。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 留存收益留存收益结账程序收益汇总收益汇总1所有收入类账所有收入类账户贷方金额转户贷方金额转入收益汇总入收益汇总2所有费用类账所有费用类账户借方金额转户借方金额转入收益汇总入收益汇总3净收益或净亏损转入

11、留存收益账户净收益或净亏损转入留存收益账户创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二二、实账户和虚账户、实账户和虚账户实账户：期末保有余额并结转下期，反映其实有数额的账户。资产、负债、所有者权益账户是实账户，又称“永久性账户”。虚账户：期末将余额转出而结清的账户。收入、费用账户是虚账户，又称“临时性账户”。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三三、结账后试算、结账后试算表表编制结账后试算表是为检验经过结账这一系列程序后，借贷双方是否仍然能够保持相等、是否有错误。所有的收入类账户、费用类账户及收益汇总账户余额已为零，所以结账后试算表只包括实账户余额，这些余额将转记入下一会计期间，成为下一会计期间的期初余额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 四四、会计循环、会计循环完整的会计循环包括下列基本步骤：1）登记日记账2）过入分类账3）调整前试算平衡4）会计期末调整5）调整后试算平衡6）编制会计报表7）结账8）结账后试算平衡创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 本章小结本章小结权责发生制与损益确认和计量期末调整程序编制财务报表结账程序会计循环