第10章会计调整.ppt

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1、第第10章章 会计调整会计调整小小企企业业在在日日常常业业务务中中会会发发生生一一些些会会计计政政策策变变更更、会会计计估估计计变变更更的的业业务务，这这些些业业务务有有时时是是经经济济业业务务发发生生的的必必要要选选择择，有有时时是是会会计计人人员员或或管管理理层层特特意意进进行行的的选选择择。由由于于小小企企业业会会计计准准则则留留给给会会计计人人员员职职业业判判断断的的空空间间较较小小，一一般般来来说说，小小企企业业会会计计政政策策变变更更、会会计计估估计计变变更更的的业业务务也也不不会会很很多多。但但是是，前前期期差差错错可可能能会会比比较较多多。这这三三种种业业务务，都都需要采用未来

2、适用法进行会计处理。需要采用未来适用法进行会计处理。第一节第一节 会计政策变更会计政策变更会会计计政政策策，是是指指小小企企业业在在会会计计确确认认、计计量量和和报报告告中中所所采采用用的的原原则则、基基础础和和会会计计处处理理方方法法。其其中中，原原则则，是是指指按按照照小小企企业业会会计计准准则则规规定定的的、适适合合于于小小企企业业会会计计处处理理所所采采用用的的具具体体会会计计原原则则；基基础础，是是指指为为了了将将会会计计原原则则应应用用于于交交易易或或事事项项而而采采用用的的基基础础，主主要要是是计计量量基基础础，包包括括历历史史成成本本等等；会会计计处处理理方方法法，是是指指小小

3、企企业业在在会会计计处处理理中中按按照照规规定定采采用用或或者者选选择择的的、适适合合于于本本企企业业的的具具体体会会计计处处理理方方法法。例例如如，固固定定资资产产的的折折旧旧方法等等。方法等等。一、会计政策变更一、会计政策变更 会计政策变更，是指小企业对相同的交易或事项由会计政策变更，是指小企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。按照原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。按照规定，小企业变更会计政策，必须符合法律或会计准则规定，小企业变更会计政策，必须符合法律或会计准则等行政法规、规章的要求，同时这种变能保证企业提供等行政法规、规章的要求，同时这种变能保证

4、企业提供更可靠、更相关的会计信息。根据会计政策的含义，会更可靠、更相关的会计信息。根据会计政策的含义，会计政策的变更包括以下两种情况：计政策的变更包括以下两种情况：1 1法律、行政法规或国家统一的小会计准则等要求变更。法律、行政法规或国家统一的小会计准则等要求变更。由于国家有关法律、行政法规或小会计准则以及其他法由于国家有关法律、行政法规或小会计准则以及其他法规的变更，小企业必须采用符合国家规定的新会计政策，规的变更，小企业必须采用符合国家规定的新会计政策，废止原来执行的旧会计政策。废止原来执行的旧会计政策。2 2会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更能够提供更可靠、更相关

5、的会计信息。按照规定，下列两项不属于会计政策的变更：按照规定，下列两项不属于会计政策的变更：1 1本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策新的会计政策这种情况是指本期发生的交易或事项可能在某种形式上与这种情况是指本期发生的交易或事项可能在某种形式上与前期的交易或事项具有一定的相似之处，但是二者本质上前期的交易或事项具有一定的相似之处，但是二者本质上是有区别的，本期发生的交易或事项实际上是一种新的交是有区别的，本期发生的交易或事项实际上是一种新的交易或事项。新发生的交易或事项采用新的会计政策不应属易或事项。新发生的交易或事项采用

6、新的会计政策不应属于会计政策变更。于会计政策变更。2 2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策首先，小企业初次发生的交易或事项，采用任何一种新的首先，小企业初次发生的交易或事项，采用任何一种新的会计政策均不属于会计政策变更。会计政策均不属于会计政策变更。其次，对于不重要的交易或事项，根据重要性原则改变会其次，对于不重要的交易或事项，根据重要性原则改变会计政策，也无需作为会计政策变更的内容进行专门披露。计政策，也无需作为会计政策变更的内容进行专门披露。二、会计政策变更的会计处理二、会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理，采用未来适用

7、法。会计政策变更的会计处理，采用未来适用法。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。差错发生或发现的当期更正差错的方法。例例10-1 10-1 假设三和公司对固定资产一直采用直线法计假设三和公司对固定资产一直采用直线法计提折旧。由于科技进步等原因而引起固定资产无形损提折旧。由于科技进步等原因而引起固定资产无形损耗逐年加大，按直线法每年计提的折旧，已不能反映耗逐年加大，按直线法每年计提的折旧，已不能反映固定资产的折耗情

8、况。固定资产的折耗情况。20132013年初，三和公司按规定选年初，三和公司按规定选择双倍余额递减法计提折旧，当年计提折旧额择双倍余额递减法计提折旧，当年计提折旧额1000010000元。若本年沿用直线法计提折旧，折旧额为元。若本年沿用直线法计提折旧，折旧额为50005000元。元。设三和公司设三和公司20132013年净利润年净利润4000040000元，所得税率为元，所得税率为25%25%，所生产的产品全部售出。所生产的产品全部售出。三、会计政策变更的披露三、会计政策变更的披露小企业在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：小企业在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1 1会计政策变更

9、的性质、内容和理由。包括会会计政策变更的性质、内容和理由。包括会计政策变更的原因、背景、会计政策变更的日期、相计政策变更的原因、背景、会计政策变更的日期、相关业务在变更日前后采用的会计政策等。关业务在变更日前后采用的会计政策等。2 2说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。的时点、具体应用情况。第二节第二节 会计估计变更会计估计变更 会计估计，是指小企业对某些结果不确定的交易或会计估计，是指小企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于会事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于会计对象纷繁复杂，使

10、得小企业发生的经济业务具有不计对象纷繁复杂，使得小企业发生的经济业务具有不确定性，会计要对不易确定结果的交易或事项进行确确定性，会计要对不易确定结果的交易或事项进行确认、计量、记录和披露，会计估计是必不可少的。认、计量、记录和披露，会计估计是必不可少的。一、会计估计变更一、会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。二、会计政策变更与会计估计变更的区别二、会计政策变更与

11、会计估计变更的区别区分会计政策变更与会计估计变更有以下几种方法：区分会计政策变更与会计估计变更有以下几种方法：第一，以会计确认原则是否发生变更为判断基础。如果第一，以会计确认原则是否发生变更为判断基础。如果影响确认的因素发生了变更则该变更为会计政策变更，影响确认的因素发生了变更则该变更为会计政策变更，反之则为会计估计变更。确认原则的变化大多会引起报反之则为会计估计变更。确认原则的变化大多会引起报表列报项目的变化，利用这种表象可以较容易地判断会表列报项目的变化，利用这种表象可以较容易地判断会计政策变更。计政策变更。第二，以会计计量基础是否发生变更为判断基础。这里第二，以会计计量基础是否发生变更为

12、判断基础。这里主要指的是对要素计量属性的变更。一般地，涉及计量主要指的是对要素计量属性的变更。一般地，涉及计量基础的变更为会计政策变更，相反则为会计估计变更。基础的变更为会计政策变更，相反则为会计估计变更。第三，以会计处理方法的变更是否涉及不确定性因素为第三，以会计处理方法的变更是否涉及不确定性因素为判断基础。如果会计处理方法的变更不受任何不确定性判断基础。如果会计处理方法的变更不受任何不确定性因素的影响，或者说不需要借助任何对不确定事项的估因素的影响，或者说不需要借助任何对不确定事项的估计判断，则该变更为会计政策变更，反之则为会计估计计判断，则该变更为会计政策变更，反之则为会计估计变更。变更

13、。第四，当某一事项涉及确认、计量、会计处理方法中两第四，当某一事项涉及确认、计量、会计处理方法中两项或两项以上基础的变更时，该事项应判定为会计政策项或两项以上基础的变更时，该事项应判定为会计政策变更。变更。三、会计估计变更的会计处理三、会计估计变更的会计处理小企业对于会计估计变更，采用未来适用法。如果这小企业对于会计估计变更，采用未来适用法。如果这种估计的变更仅影响变更当期，会计估计变更的影响种估计的变更仅影响变更当期，会计估计变更的影响数则计入变更当期与前期相同的项目中；如果这种估数则计入变更当期与前期相同的项目中；如果这种估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，会计估计计的变更既影响变更当

14、期又影响未来期间，会计估计变更的影响数则计入变更当期和未来期间与前期相同变更的影响数则计入变更当期和未来期间与前期相同的项目中。的项目中。例例10-3 10-3 斯通公司有一台管理用设备，原值为斯通公司有一台管理用设备，原值为3650036500元，预计净残值为元，预计净残值为500500元，预计用年限元，预计用年限1010年，前年，前5 5年一年一直采用年限平均法计提折旧。直采用年限平均法计提折旧。20132013年初考虑到技术进年初考虑到技术进步和产品市场等因素，决定将该设备的预计使用年限步和产品市场等因素，决定将该设备的预计使用年限由由1010年改为年改为8 8年，预计净残值不变。年，预

15、计净残值不变。四、会计估计变更的披露四、会计估计变更的披露小企业在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的小企业在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：下列信息：1 1会计估计变更的内容和原因。会计估计变更的内容和原因。2 2会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间的影响数。包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响数，以及会计估计变更对当期和未来期间损益的影响数，以及对其他各项目的影响数。对其他各项目的影响数。第三节第三节 前期差错更正前期差错更正 前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等

16、。会计估计错误等。前期差错要区分是发生在什么时间的差错，并排除本前期差错要区分是发生在什么时间的差错，并排除本期差错。前期差错包括以下几种情况：期差错。前期差错包括以下几种情况：1.1.采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策所不允许的会计政策2.2.账户分类以及计算错误账户分类以及计算错误3.3.漏记已完成的交易漏记已完成的交易4.4.对事实的忽视和误用对事实的忽视和误用5.5.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入本期发现的与本期相关的前期差错，无论是重要的前本期发现的与本期相关

17、的前期差错，无论是重要的前期差错还是不重要的前期差错，均应及时调整本期相期差错还是不重要的前期差错，均应及时调整本期相关项目。本期发现的与以前期间相关的前期差错，采关项目。本期发现的与以前期间相关的前期差错，采用未来适用法进行处理。用未来适用法进行处理。影响损益的差错，应直接调整发现当期的净损益，其影响损益的差错，应直接调整发现当期的净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；不影响损益的他相关项目也应作为本期数一并调整；不影响损益的差错，只调整发现当期的相关项目。差错，只调整发现当期的相关项目。例例10-5 10-5 德华公司德华公司20132013年年2 2月份发现月份发现20122012年度的会计年度的会计处理工作中存在如下前期差错：处理工作中存在如下前期差错：1 1一项管理用固定资产未计折旧一项管理用固定资产未计折旧16801680元。元。2 2一笔本应列入制造费用的车间办公用品支出一笔本应列入制造费用的车间办公用品支出12651265元，误计入管理费用。元，误计入管理费用。3 3漏记一笔在建工程领用的原材料漏记一笔在建工程领用的原材料2100021000元元