第2章审计组织形式与审计准则课件电子教案幻灯片.ppt

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1、第二章第二章 审计组织形式与审计准则审计组织形式与审计准则审计组织形式审计组织形式审计人员职业道德规范审计人员职业道德规范审计准则审计准则知识目标知识目标1.了解审计组织形式，明确我国民间了解审计组织形式，明确我国民间审计组织形式审计组织形式2.明确注册会计师职业道德规范的基明确注册会计师职业道德规范的基本原则本原则3.明确注册会计师法律责任明确注册会计师法律责任4.了解审计准则，掌握鉴证业务基本了解审计准则，掌握鉴证业务基本准则准则能力目标能力目标1.遵守注册会计师职业道德规范遵守注册会计师职业道德规范2.遵守注册会计师执业准则。遵守注册会计师执业准则。天健华证中洲（北京）会计师事务所审天健

2、华证中洲（北京）会计师事务所审计夏新电子计夏新电子2006年度财务报表案例年度财务报表案例 第一节第一节 审计组织形式审计组织形式政府审计机关政府审计机关内部审计机构内部审计机构民间审计组织民间审计组织政府审计机关的设置政府审计机关的设置中央审计机关中央审计机关 国务院设立审国务院设立审计署，在国务院计署，在国务院总理领导下，主总理领导下，主管全国的审计工管全国的审计工作。作。地方审计机关地方审计机关 地方各级审计地方各级审计机关对本级人民机关对本级人民政府和上一级审政府和上一级审计机关负责并报计机关负责并报告工作告工作 。特派员办事处特派员办事处 政府审计机关政府审计机关根据工作需要，根据工

3、作需要，可以在其审计管可以在其审计管辖范围内派出审辖范围内派出审计特派员。计特派员。政府审计机关政府审计机关政府审计机关的职责政府审计机关的职责财政收支财政收支审计职责审计职责 财务收支财务收支审计职责审计职责 其他法律、法规规定的审计事项其他法律、法规规定的审计事项 专项审计调查专项审计调查职责职责 审计管辖范围确定的职责审计管辖范围确定的职责 管理审计管理审计工作的职责工作的职责 指导和监督内部审计的职责指导和监督内部审计的职责 指导、监督和管理社会审计的职责指导、监督和管理社会审计的职责 政府审计机关的权限政府审计机关的权限l监督检查权监督检查权l采取临时强制措施权采取临时强制措施权l通

4、报或公布审计结果权通报或公布审计结果权l处理、处罚权处理、处罚权l建议纠正处理权建议纠正处理权内部审计机构的设置内部审计机构的设置内部审计机构的设置内部审计机构的设置p 2018 2018年年1 1月月1212日，审计署发布了中华人民日，审计署发布了中华人民共和国审计署令第共和国审计署令第1111号审计署关于内部审号审计署关于内部审计工作的规定，于计工作的规定，于20182018年年3 3月月1 1日起施行。日起施行。从从内部审计机构设置和人员管理、内部审计内部审计机构设置和人员管理、内部审计职责权限和程序、审计结果运用和责任追究职责权限和程序、审计结果运用和责任追究以及审计机关对内部审计工作

5、的指导和监督以及审计机关对内部审计工作的指导和监督等方面提出了要求。等方面提出了要求。内部审计机构的设置内部审计机构的设置o 根据审计法和审计署关于内部审根据审计法和审计署关于内部审计工作的规定，依法属于审计机关审计监计工作的规定，依法属于审计机关审计监督对象的单位（以下统称单位）应督对象的单位（以下统称单位）应建立健全建立健全内部审计制度内部审计制度，并接受审计机关对单位内部，并接受审计机关对单位内部审计工作的审计工作的业务指导和监督业务指导和监督。内部审计机构的职责内部审计机构的职责内部审计机构的职责内部审计机构的职责 （AA）1 1.对本单位及所属单位贯彻落实国家重大政策对本单位及所属单

6、位贯彻落实国家重大政策措施情况进行审计。措施情况进行审计。2.2.对本单位及所属单位发展规划、战略决策、对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况进行审重大措施以及年度业务计划执行情况进行审计。计。3.3.对本单位及所属单位对本单位及所属单位财政财务收支财政财务收支进行审进行审计。计。4 4对本单位及所属单位对本单位及所属单位固定资产投资项目进目进行审计行审计。内部审计机构的职责内部审计机构的职责（B）5 5对本单位及所属单位的对本单位及所属单位的自然资源资产管理和自然资源资产管理和生态环境保护责任生态环境保护责任的履行情况进行审计。的履行情况进行审计。6 6对本单

7、位及所属单位的境外机构、境外资产对本单位及所属单位的境外机构、境外资产和境外经济活动进行审计。和境外经济活动进行审计。7 7对本单位及所属单位对本单位及所属单位经济管理和效益经济管理和效益情况进情况进行审计。行审计。8.8.对本单位及所属单位对本单位及所属单位内部控制及风险管理内部控制及风险管理情情况进行审计。况进行审计。内部审计机构的职责内部审计机构的职责（c）9.对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计。审计。10.协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整协助本单位主要负责人督促落实审计发现问题的整改工作。改工作。11.对本单位所

8、属单位的内部审计工作进行指导、监督对本单位所属单位的内部审计工作进行指导、监督和管理。和管理。12.国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。国家有关规定和本单位要求办理的其他事项。内部审计机构的权限内部审计机构的权限(a)1.要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重要求被审计单位按时报送发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有大措施、内部控制、风险管理、财政财务收支等有关资料（含相关电子数据，下同），以及必要的计关资料（含相关电子数据，下同），以及必要的计算机技术文档；算机技术文档；2.参加单位有关会议，召开与审计事项有关的会议参加单位有关会议，召开与审计事项有关

9、的会议3.参与研究制定有关的规章制度，提出制定内部审计参与研究制定有关的规章制度，提出制定内部审计规章制度的建议。规章制度的建议。4.检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风检查有关财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料、文件和现场勘察实物。险管理的资料、文件和现场勘察实物。内部审计机构的权限内部审计机构的权限(b)5.检查有关计算机系统及其电子数据和资料。检查有关计算机系统及其电子数据和资料。要求报送资料权；要求报送资料权；6.就审计事项中的有关问题，向有关单位和个就审计事项中的有关问题，向有关单位和个人开展调查和询问，取得相关证明材料。人开展调查和询问，取得相关证明材料。7.

10、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为及时行为及时向单位主要负责人报告，经同意作出向单位主要负责人报告，经同意作出临时制止决定。临时制止决定。8.对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经批准，有权予以料，经批准，有权予以暂时封存暂时封存。内部审计机构的权限内部审计机构的权限(c)9.提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管提出纠正、处理违法违规行为的意见和改进管理、提高绩效的建议。理、提高绩效的建议。10.对违法违规和造成损失浪费的

11、被审计单位和对违法违规和造成损失浪费的被审计单位和人员，给予人员，给予通报批评或者提出追究责任通报批评或者提出追究责任的建议。的建议。11.对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个人，可以向单位党组织、突出的被审计单位和个人，可以向单位党组织、董事会（或者主要负责人）提出表彰建议。董事会（或者主要负责人）提出表彰建议。会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式独资会计师事务所独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所民间审计组织

12、民间审计组织20世纪世纪90年代初期兴起的年代初期兴起的有限责任合有限责任合伙制会计师事务所伙制会计师事务所已成为当今注册会计师职已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的趋势。业界组织形式发展的趋势。到到1995年底，原年底，原“六大六大”国际会计公国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前正在进行之中。的转型目前正在进行之中。会计师事务所的设立会计师事务所的设立 会计师事务所，会计师事务所，会计师事务所是国家批会计师事务所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务

13、的单准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，位，实行自收自支、独立核算、依法纳税实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。它是注册会计师的工作机构。会计师事务所应报经会计师事务所应报经财政部或省级财政部或省级财政财政部门审查批准，并向当地工商行政管理机关部门审查批准，并向当地工商行政管理机关办理登记，并领取执照后才能开业办理登记，并领取执照后才能开业。设立有限责任会计师事务所应具备以下条件：设立有限责任会计师事务所应具备以下条件：l有5名以上股东l有一定数量的专职从业人员l有不少于30万元的注册资本l有股东共同制定的章程l有会计师事务所的名称l有固定的办公场所设立合伙会计师

14、事务所应具备以下条件：设立合伙会计师事务所应具备以下条件：有2名以上的合伙人有书面合伙协议有会计师事务所的名称有固定的办公场所注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围根据财政部于2006年2月15日发布，自2007年1月1日在会计师事务所实施的中国注册会计师执业准则的规定，注册会计师的业务范围包括鉴证业务和相关服务，鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围审阅业务审阅业务财财 务务报报 表表审审 阅阅验验资资特特 殊殊目目 的的审审 计计财财 务务报报 表表审审 计计内内 部部控控 制制鉴鉴 证证预预测测性性财财务务信信息息审审核核鉴证业务审计业务

15、审计业务其他鉴证业务其他鉴证业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务注册会计师的审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；务，出具有关的报告；办理法律、行政法规规定的其他审计业务，办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。出具相应的审计报告。第二节第二节 审计人员职业道德规范审计人员职业道德规范|职业道德基本原则职业道德基本原则|可能对职业道德基本原则产生不利影响可能对职业道

16、德基本原则产生不利影响的因素的因素|应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施|注册会计师法律责任注册会计师法律责任中国注册会计师协会会员职业道德守则中国注册会计师协会会员职业道德守则规定：规定：l职业道德基本原则l职业道德概念框架中国注册会计师职业道德基本原则中国注册会计师职业道德基本原则l诚信原则l独立性原则l客观和公正原则l专业胜任能力和应有的关注l保密原则l良好的职业行为独独 立立 原原 则则审计人员在执行审计业务时，应在实质上审计人员在执行审计业务时，应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。和形式上独立于委托单位和其他机构。实质上的独立，实质上的独立，是指审计人员与委托单位之间

17、必是指审计人员与委托单位之间必须没有利害关系。须没有利害关系。形式上的独立，形式上的独立，是指审计人员必须在第三者面前是指审计人员必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。呈现出一种独立于委托单位的身份。客客 观观 原原 则则审计人员执行审计业务时，应当审计人员执行审计业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观因个人好恶影响其分析、判断和客观性。性。公公 正正 原原 则则 审计人员执行业务时，应当正审计人员执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。益各方。专业胜任能力和应有的关注

18、o专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。专业胜任能力可分为两个独立的阶段，即专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持。o应有的关注，要求注册会计师勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。保密原则保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，避免出现下列行为：(1)除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息。（2）利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。良好的职业行为良好的职业行为要求

19、注册会计师应当遵守良好的职业行为要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知相关法律法规，避免发生任何已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。悉的有损职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师不应损害在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象，不应存在下列行为：职业形象，不应存在下列行为：（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行的经验进行夸大宣传夸大宣传。（2）对其他注册会计师的工作）对其他注册会计师的工作进行贬低或比较进行贬低或比较。对注册会计师职业道德基本原则对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的因素产生不利

20、影响的因素v自身利益v自我评价v过度推介v密切关系v外在压力 执行鉴证业务的注册会计师执行鉴证业务的注册会计师如存在对注册会计师职业道德如存在对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形，基本原则产生威胁的具体情形，应当向所在会计师事务所声明，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。并实行回避。自身利益自身利益不利影响不利影响产生自身产生自身利益不利影响利益不利影响的情形包括：的情形包括：（1）鉴证业务项目组成员在）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有鉴证客户中拥有直接经济利益；直接经济利益；（2）会计师事务所）会计师事务所过分依赖过分依赖向某一客户的收向某一客户的收费；费；（3）鉴证业务项目

21、组成员与鉴证客户存在重）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的要的密切商业关系密切商业关系；（4）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排。费安排。A.会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所的收入过分依赖某一客户B.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议费的协议C.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有金额鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有金额较低的股票较低的股票D.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人册会计师担任该客户的辩护人【答案】【答案】

22、ABC以下属于自身利益导致的不利影响的情形有以下属于自身利益导致的不利影响的情形有()。自我评价自我评价不利影响不利影响产生自我评价产生自我评价不利影响不利影响包括：包括：（1）会计师事务所）会计师事务所设计或运行设计或运行财务系统后，财务系统后，对该系统运行的有效性出具鉴证报告；对该系统运行的有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所）会计师事务所编制编制用于生成有关记录的用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；（3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；客户的董事或高级管理人员；（4）鉴

23、证业务项目组成员）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近现在受雇于或最近曾受雇于客户曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。象产生重大影响的职务。过度推介过度推介不利影响不利影响产生过度推介不利影响的情形包括：产生过度推介不利影响的情形包括：（1）会计师事务所）会计师事务所推介审计客户的股份推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的注册会计师担任该客户的辩护人辩护人。密切关系密切关系不利影响不利影响产生密切关系不利影响的情形包括：产生密切关系不利影响的情形包括：（1）项

24、目组成员与客户的董事或高级管理人员）项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在存在直系亲属或近亲属关系；直系亲属或近亲属关系；（2）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或）项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；象产生重大影响；（3）注册会计师）注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待接受客户的礼品或享受优惠待遇遇，除非所涉价值微小。，除非所涉价值微小。外在压力外在压力不利影响不利影响产生外在压力不利影响的情形包括：产生外在压力不利影响的情形包括：（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的）会计师事务所受到客户解

25、除业务关系的不利影响；不利影响；（2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；（3）会计师事务所受到客户的）会计师事务所受到客户的起诉威胁起诉威胁；（4）会计师事务所受到因）会计师事务所受到因降低收费降低收费而不恰当而不恰当缩小工作范围的压力。缩小工作范围的压力。应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括由行业、法律法规或监管机

26、构规定的防范措施以及工作环境中的防范措施。在工作环境中，相关防范措施因具体情形而异。工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面。会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施(1)（1）会计师事务所）会计师事务所领导层强调领导层强调遵循职业道德基本原则遵循职业道德基本原则的重要性；的重要性；（2）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；护公众利益；（3）实施和监控项目质量控制的政策和程序；）实施和监控项目质量控制的政策和程序；（4）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目

27、组成员与客户之间的利益或关系；目组成员与客户之间的利益或关系；（5）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；一客户的收入的依赖程度；会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施(2)（6）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；（7）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；量控制系统是否适当运行；（8）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关

28、联实）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；体的名单，要求与之保持独立性；（9）建立）建立惩戒机制惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循。，以促进对政策和程序的遵循。安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；证工作，或在必要时提供建议；由鉴证业务项目以外的注册会计师复核已执行的鉴证由鉴证业务项目以外的注册会计师复核已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；工作，或在必要时提供建

29、议；向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师向客户的独立董事、行业监管机构或其他注册会计师等独立第三方咨询；等独立第三方咨询；与客户治理层与客户治理层讨论职业道德问题讨论职业道德问题；向客户治理层披露服务性质和收费金额；向客户治理层披露服务性质和收费金额；请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；轮换轮换鉴证业务项目组高级员工。鉴证业务项目组高级员工。注册会计师法律责任注册会计师法律责任X财务报表审计责任财务报表审计责任X 对对注注册册会会计计师师法法律律责责任任的的认定认定X 注注册册会会计计师师承承担担法法律律责责任任的种类的种类对注册会计师

30、法律责任的认定对注册会计师法律责任的认定v违约v过失v欺诈过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。普通过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失，是指连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按照专业准则的基本要求执行审计。注册会计师承担法律责任的种类注册会计师承担法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担按照有关法律规定，可能被判承担行政责行政责任、民事责任

31、或刑事责任。任、民事责任或刑事责任。注册会计师防止发生执业过错的措施u增强执业独立性u保持应有的职业谨慎u强化执业质量控制注册会计师避免法律诉讼的具体措施u严格遵循职业道德守则和执业准则的要求u建立健全会计师事务所质量控制制度u与委托人签订业务约定书u审慎选择客户u深入了解被审计单位的业务u提取风险基金或购买责任保险u聘请熟悉注册会计师法律责任的律师u按规定妥善保管审计工作底稿第三节第三节第三节第三节 审计准则审计准则审计准则审计准则审计准则的作用审计准则的作用审计准则的框架体系审计准则的框架体系中国注册会计师鉴证业务基本准则的中国注册会计师鉴证业务基本准则的内容内容国家审计准则国家审计准则国

32、家审计准则国家审计准则2010年修订，年修订，2011年年1月月1日起施行的日起施行的中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则包括总包括总则、则、审计机关和审计人员、审计计划、审计机关和审计人员、审计计划、审审计实施计实施、审计报告、审计质量控制和责任、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。附则，共七章。内部审计准则内部审计准则内部审计准则内部审计准则内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计实务指南内部审计基本准则内部审计基本准则总总 则则一般准则一般准则 作业准则作业准则 报告准则报告准则 内部管理准则内部管理准则 附则附则内

33、部审计具体准则内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。计时应当遵循的具体规范。我国现已颁布了内部审计的我国现已颁布了内部审计的审计计划审计计划、审计证据书审计证据书、内部控制审计内部控制审计等等20个具个具体审计准则。体审计准则。内部审计实务指南内部审计实务指南 内部审计实务指南是依据内部审内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行定的，为内部审计机构和人员进行内部

34、审计提供的具有内部审计提供的具有可操作性可操作性的指的指导意见。导意见。注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系u注册会计师执业准则，注册会计师执业准则，是用来规范注册会计是用来规范注册会计师执行业务，获取审计证据，形成审计结论，师执行业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的出具审计报告的专业标准专业标准。注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则业务准则质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则代 编财务信息商定程序o鉴证业务的定义和分类鉴证业务的定义和分类o鉴证业务要素鉴证业务要素鉴证业务的定义鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证

35、对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。按照保证程度不同分为按照保证程度不同分为o合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务o有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务按照预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同按照预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同分为分为o基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务o直接报告业务直接报告业务合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别u目标不同u证据的收集程序不同u所需证据的数量和质量不同u鉴证业务风险不同u提出结论的方式不同鉴证业务要素l鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系l鉴证对象鉴证对象l标准标准l证据证据l鉴证报告鉴证报告鉴证业

36、务涉及的三方关系人注册会计师注册会计师责任方责任方预期使用者预期使用者注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。l注册会计师就是执行鉴证业务的注册会计师就是执行鉴证业务的主体主体。l如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以注册会计师的能力，注册会计师可以利用专利用专家协助执行鉴证业务家协助执行鉴证业务。l在这种情况下，注册会计师应当确信包括专在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务所需的知识和技能，并务

37、所需的知识和技能，并充分参与充分参与该项鉴证该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。业务和了解专家所承担的工作。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在在注册会计师提供的鉴证业务中，存在着不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对着不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。象信息也具有多种不同的形式。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。评价和计量的结果。鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象鉴证对象特征鉴证对象特征鉴证对象与鉴证对象信息的形式鉴证对象与鉴证对象信息的形式 标标准准是是指指用用于于评评价价或或计计量量鉴鉴证证对对象象的的基基准，当

38、涉及列报时，还包括列报的基准。准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标标准准是是对对所所要要发发表表意意见见的的鉴鉴证证对对象象进进行行“度度量量”的的一一把把“尺尺子子”，责责任任方方和和注注册册会会计计师师可可以以根根据据这这把把“尺尺子子”对对鉴鉴证证对对象象进进行行“度量度量”。证证 据据注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论做出序、获取的相关证据以及得出的结论做出记录记录。在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。质量。鉴证报告鉴证报告 注册会计师应当注册会计师应当出具含有出具含有鉴证结论的鉴证结论的书面报告书面报告，该鉴证结，该鉴证结论应当说明注册会计论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获师就鉴证对象信息获取的保证。取的保证。