第5章固定资产、无形资产和长期待摊费用.ppt

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1、第第5章章 固定资产、无形资固定资产、无形资产和长期待摊费用产和长期待摊费用固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1 1年的年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。等。小企业根据实际情况设置小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”。小企业根据。小企业根据小企业会计准小企业会计准则则规定的固定资产标准

2、，结合本企业的具体情规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为会计处理依据，并况，制定固定资产目录，作为会计处理依据，并且设置且设置“固定资产固定资产”账户进行会计处理。账户进行会计处理。第一节第一节 固定资产的取得固定资产的取得小企业固定资产的取得方式包括外购、投资者小企业固定资产的取得方式包括外购、投资者投入、自行建造、融资租赁、盘盈、接受捐赠投入、自行建造、融资租赁、盘盈、接受捐赠等，经营租赁租入的固定资产不属于承租方的等，经营租赁租入的固定资产不属于承租方的资产，因为固定资产的所有权属于出租方的。资产，因为固定资产的所有权属于出租方的。一、外购固定资产的会计处理一

3、、外购固定资产的会计处理（一）不需要安装的固定资产（一）不需要安装的固定资产小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产固定资产”账账户；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记户；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户；账户；贷记贷记

4、“银行存款银行存款”、“长期应付款长期应付款”等账户。等账户。例例5-1 20135-1 2013年年5 5月月2020日，丰德公司购入一台不需要日，丰德公司购入一台不需要安装的设备，发票价格为安装的设备，发票价格为2000020000元，进项税额元，进项税额34003400元，元，发生的包装费发生的包装费30003000元、运费元、运费15001500元，上述款项通过元，上述款项通过银行转账支付。不考虑运费抵扣的增值税。银行转账支付。不考虑运费抵扣的增值税。（二）需要安装的固定资产（二）需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要

5、经过安装以后才能交付使用。小企业购入固需要经过安装以后才能交付使用。小企业购入固定资产时，按实际支付的价款（包括买价、税金、定资产时，按实际支付的价款（包括买价、税金、包装费、运输费等），借记包装费、运输费等），借记“在建工程在建工程”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”等账户；发生的安装费用，借等账户；发生的安装费用，借记记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“原原材料材料”等账户；安装完成交付验收使用时，按其等账户；安装完成交付验收使用时，按其实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等）作为固定资产的原价转账，

6、借记安装费等）作为固定资产的原价转账，借记“固固定资产定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。例例5-2 5-2 润丰公司购入一台需要安装的机床，取润丰公司购入一台需要安装的机床，取得的增值税专用发票上注明的机床买价为得的增值税专用发票上注明的机床买价为8000080000元，增值税额为元，增值税额为1360013600元，支付的运输费为元，支付的运输费为24002400元，包装费为元，包装费为10001000元。安装机床时，领用材料、元。安装机床时，领用材料、物资的价值为物资的价值为20002000元，购进该批材料时支付的增元，购进该批材料时支付的增值税额为值税额为340

7、340元。不考虑运输费抵扣的增值税。元。不考虑运输费抵扣的增值税。小企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定小企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合资产定义，并满足固资产。如果这些资产均符合资产定义，并满足固定资产的确认条件，则将各项资产单独确认为固定资产的确认条件，则将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产市场价格或类似资产定资产，并按各项固定资产市场价格或类似资产的市场价格或评估价值的比例对总成本进行分配，的市场价格或评估价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。例例5-3 20135-3 2013年年3 3月月25

8、25日，大华公司一次性采购不日，大华公司一次性采购不同类型、不同使用寿命不同生产能力的甲、乙、同类型、不同使用寿命不同生产能力的甲、乙、丙三台生产设备，共支付价款和运杂费等丙三台生产设备，共支付价款和运杂费等9 9万元，万元，甲、乙、丙三台生产设备的市场价格分别为甲、乙、丙三台生产设备的市场价格分别为2 2万万元、元、3 3万元、万元、5 5万元。不考虑增值税等税费。万元。不考虑增值税等税费。二、自行建造固定资产的会计处理二、自行建造固定资产的会计处理自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。工决算前发生的支

9、出（含相关的借款费用）构成。小企业自行建造固定资产先通过小企业自行建造固定资产先通过“在建工程在建工程”账账户进行会计处理，工程达到预定可使用状态时，户进行会计处理，工程达到预定可使用状态时，再从再从“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户。账户。小企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方小企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。同。（一）自营工程（一）自营工程自营工程是指小企业自行组织工程物资采购、自自营工程是指小企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购行

10、组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，按照实际支付的购买价款和相关入工程物资时，按照实际支付的购买价款和相关税费，借记税费，借记“工程物资工程物资”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；领用工程物资时，借记等账户；领用工程物资时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“工程物资工程物资”账户；工程完工后将领账户；工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计处理。工程完出的剩余物资退库时做相反的会计处理。工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料原材料”等账户，贷记等账户，贷记“工程物资工程物资”账户。账户。在建

11、工程领用本企业原材料时，借记在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”等账户。在建工程领用本企业生产的商品时，借记等账户。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）”等账户。等账户。小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，根据借款合同小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记利率计算确定的利息费用，借记“在建工程在建工

12、程”账户，贷记账户，贷记“应应付利息付利息”账户。办理竣工决算后发生的利息费用，借记账户。办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务财务费用费用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”等账户。等账户。自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账等账户。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记户。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定固定资产资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。在建工程在试运转过程中形成的产

13、品或者副产品对外销售或转在建工程在试运转过程中形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，借记为库存商品的，借记“银行存款银行存款”、“库存商品库存商品”等账户，贷等账户，贷记记“在建工程在建工程”账户。账户。例例5-4 20135-4 2013年年1 1月，北光厂自营建造仓库一座，其主要业务如下：月，北光厂自营建造仓库一座，其主要业务如下：（1 1）从银行取得长期借款）从银行取得长期借款30 00030 000元存入银行，该借款期限为元存入银行，该借款期限为5 5年，每年付息年，每年付息15001500元；购进工程用材料元；购进工程用材料2340023400元，运费元，运费500500元元

14、（不考虑增值税抵扣问题），上述款项已通过银行转账支付；（不考虑增值税抵扣问题），上述款项已通过银行转账支付；（2 2）购入需要安装的设备一台，价值）购入需要安装的设备一台，价值40 00040 000元，增值税元，增值税68006800元，元，款项以支票付讫；款项以支票付讫；（3 3）领用工程用材料）领用工程用材料1416014160元；元；（4 4）领用需安装设备）领用需安装设备40 00040 000元；元；（5 5）该工程应负担职工薪酬）该工程应负担职工薪酬50005000元、水电费元、水电费30003000元；元；（6 6）应负担工程借款利息）应负担工程借款利息15001500元（工程

15、尚未完工交付使用）；元（工程尚未完工交付使用）；（7 7）在施工过程中发生意外损失）在施工过程中发生意外损失40004000元，其中保险公司应赔偿元，其中保险公司应赔偿20002000元，残料价值元，残料价值10001000元；元；（8 8）自建仓库完工并交付使用。）自建仓库完工并交付使用。（二）出包工程（二）出包工程出包工程，是指小企业向外发包，由其他单位组出包工程，是指小企业向外发包，由其他单位组织经营，正在施工和虽然已完工但尚未交付使用织经营，正在施工和虽然已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。的建筑工程和安装工程。出包工程涉及的会计处理如下：出包工程涉及的会计处理如下：1.1.小企

16、业按合同规定向承包单位预付工程款、备小企业按合同规定向承包单位预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记料款时，按实际支付的价款，借记“预付账款预付账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。2.2.以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本，借记按工程物资的实际成本，借记“在建工程在建工程”账户，账户，贷记贷记“工程物资工程物资”账户。账户。3.3.将需要安装的设备交付承包企业进行安装时，按设将需要安装的设备交付承包企业进行安装时，按设备的成本，借记备的成本，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“工程物资工程物

17、资”账户。账户。4.4.与承包单位办理工程价款结算时，需补付的工程款，与承包单位办理工程价款结算时，需补付的工程款，借记借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。收到退回的工程款时，借记收到退回的工程款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。5.5.工程完工交付使用时，借记工程完工交付使用时，借记“固定资产固定资产”账户，贷账户，贷记记“在建工程在建工程”账户。账户。例例5-55-5建宏公司以出包方式建造一座仓库，预付工程建宏公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款款5000050000元；工程完工决算，需补付价款元；

18、工程完工决算，需补付价款30003000元。元。三、其他方式取得固定资产的会计处理三、其他方式取得固定资产的会计处理根据根据小企业会计准则小企业会计准则，取得投资者投入的固定，取得投资者投入的固定资产，按照评估价值和相关税费，借记资产，按照评估价值和相关税费，借记“固定资产固定资产”账户或账户或“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”账户。账户。根据根据小企业会计准则小企业会计准则，融资租入的固定资产，融资租入的固定资产，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记程中发生的相关税费

19、等，借记“固定资产固定资产”账户或账户或“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“长期应付款长期应付款”等账户。等账户。根据根据小企业会计准则小企业会计准则，盘盈的固定资产，按照，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额，借记照新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动待处理非流动资产损溢资产损溢”账户。账户。第二节第二节 固定资产的折旧固定资产的折旧 一、影响固定资产折旧的因素一、影响固定资产折旧的因素为了保证合理、正确地计提

20、固定资产折旧，首先为了保证合理、正确地计提固定资产折旧，首先要了解影响折旧的因素。影响小企业计提固定资要了解影响折旧的因素。影响小企业计提固定资产折旧的因素主要有以下三个方面：产折旧的因素主要有以下三个方面：（一）固定资产的原价（一）固定资产的原价 （二）固定资产的使用寿命（二）固定资产的使用寿命 （三）固定资产的预计净残值（三）固定资产的预计净残值 固定资产使用寿命，是指小企业使用固定资产的固定资产使用寿命，是指小企业使用固定资产的预计期间。小企业在确定固定资产预计使用年限预计期间。小企业在确定固定资产预计使用年限时，考虑下列因素：时，考虑下列因素：（1 1）该项资产预计生产能力或产量；）该

21、项资产预计生产能力或产量；（2 2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3 3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；变化使产品过时等；（4 4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。二、固定资产折旧范围二、固定资产折旧范围小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍

22、继续使用的固定资产和单独计价入账的土折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。地不得计提折旧。下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：1.1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.2.以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；3.3.以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；4.4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.5.与经营活动无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；6.6.单独估价作为固定资产入账的土地；单独估价作为固定资产入账的土地

23、；7.7.其他不得计算折旧扣除的固定资产其他不得计算折旧扣除的固定资产。小企业在确定计提折旧的范围时，应注意以下几点：小企业在确定计提折旧的范围时，应注意以下几点：1.1.固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧；提前

24、报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。已计提的折旧额。三、固定资产折旧的方法三、固定资产折旧的方法小企业根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，小企业根据与固定资产有关的经济利益的预

25、期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。小企业固定资产折旧方法主合理选择固定资产折旧方法。小企业固定资产折旧方法主要包括年限平均法、双倍余额递减法和年限总和法。要包括年限平均法、双倍余额递减法和年限总和法。（一）年限平均法（一）年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧总年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命中的一种折旧方法。额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命中的一种折旧方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等，适用于那些在预计采用这种方法计算的每期折旧额相等，适用于那些在预计使用年限内提供的效用、损耗的速度都较为均衡的固定资使用年限内

26、提供的效用、损耗的速度都较为均衡的固定资产的折旧计算。产的折旧计算。（二）双倍余额递减法（二）双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不考虑固定资产净残值的情况下，双倍余额递减法，是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值乘以两倍的直线法折旧率根据每期期初固定资产账面净值乘以两倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算固定资产折旧的一种方法。例例5-7 20135-7 2013年年7 7月，北科公司进口一条生产线，安装完毕月，北科公司进口一条生产线，安装完毕后，设备原值为后，设备原值为100 000100 000元，预计净残值为元，预计净残值为4 0004 000元，预计元

27、，预计使用年限为使用年限为5 5年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额年。采用双倍余额递减法计算各年的折旧额 （三）年数总和法（三）年数总和法年数总和法，是将固定资产的应计折旧总额，即原值减去年数总和法，是将固定资产的应计折旧总额，即原值减去净残值后的净额，乘以逐年递减的折旧率计算每年折旧额净残值后的净额，乘以逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法。的一种方法。例例5-8 5-8 北科公司的一台设备的原值为北科公司的一台设备的原值为50 00050 000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元。采用年数总和法计元。采用年数总和法计算的

28、各年折旧额算的各年折旧额 小企业在计提折旧时，可以根据自己的实际情况，选择折小企业在计提折旧时，可以根据自己的实际情况，选择折旧方法。固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，旧方法。固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。折旧方法一可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。折旧方法一经确定，不得随意变更，以保证会计处理方法的前后一致经确定，不得随意变更，以保证会计处理方法的前后一致性，保证会计信息的可比性。如需变更，一般在每个会计性，保证会计信息的可比性。如需变更，一般在每个会计年度的期初，并在当期的会计报表附注中予以披露。年度的期初，并在当期的会

29、计报表附注中予以披露。四、固定资产折旧的会计处理四、固定资产折旧的会计处理会计实务中的每月计提折旧，一般是通过编制会计实务中的每月计提折旧，一般是通过编制“固定资产固定资产折旧计算表折旧计算表”来完成的。小企业按月计提固定资产折旧时，来完成的。小企业按月计提固定资产折旧时，借记借记“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“其其他业务成本他业务成本”等账户，贷记等账户，贷记“累计折旧累计折旧”账户。账户。“累计折累计折旧旧”账户是固定资产的备抵账户，当计提固定资产折旧额账户是固定资产的备抵账户，当计提固定资产折旧额时，记入该账户的贷方；处置固定资产的同时，结转累计时，记

30、入该账户的贷方；处置固定资产的同时，结转累计折旧，因出售、报废清理、盘亏、转出等原因减少固定资折旧，因出售、报废清理、盘亏、转出等原因减少固定资产，相应转销其所提折旧额时，记入该账户的借方；该账产，相应转销其所提折旧额时，记入该账户的借方；该账户的余额在贷方，反映小企业现有固定资产的累计折旧额。户的余额在贷方，反映小企业现有固定资产的累计折旧额。第三节第三节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 小企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程小企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局

31、部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的修理或改扩建。这些其使用效能，就必须对其进行必要的修理或改扩建。这些修理支出，要么计入当期费用（即费用化），要么计入固修理支出，要么计入当期费用（即费用化），要么计入固定资产成本或长期待摊费用（即资本化）。定资产成本或长期待摊费用（即资本化）。一、计入当期损益一、计入当期损益固定资产的日常修理费，在发生时根据固定资产的受益对固定资产的日常修理费，在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。象计入相关资产成本或者当期损益。在固定资产使用过程中发生的修

32、理费，按照固定资产的受在固定资产使用过程中发生的修理费，按照固定资产的受益对象，借记益对象，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。例例5-10 20135-10 2013年年7 7月月1 1日，东通公司对现有的一台管理用设日，东通公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费备进行日常修理，修理过程中发生的材料费50005000元，应支元，应支付的维修人员工资为付的维修人员工资为20002000元。假设不考虑增值税问题。元。假设不考虑增值税问题。二、计入资产成本二、计入资产成本 对固定资产进行改扩建时，按照该项

33、固定资产账面价值，对固定资产进行改扩建时，按照该项固定资产账面价值，借记借记“在建工程在建工程”账户；按照其已计提的累计折旧，借记账户；按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户；按照其原价，贷记账户；按照其原价，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。在改扩建过程中发生的相关支出，借记在改扩建过程中发生的相关支出，借记“在建工程在建工程”账户，账户，贷记相关账户。贷记相关账户。改扩建完成办理竣工决算，借记改扩建完成办理竣工决算，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“在建工程在建工程”账户。账户。（一）固定资产改建扩建（一）固定资产改建扩建固定资产改建扩建一般数额较大，受益期较长

34、（超过一年），而固定资产改建扩建一般数额较大，受益期较长（超过一年），而且通常会延长固定资产的预计使用年限，或使产品的质量实质性且通常会延长固定资产的预计使用年限，或使产品的质量实质性提高，或使产品成本实质性降低。为此，固定资产的改良支出计提高，或使产品成本实质性降低。为此，固定资产的改良支出计入固定资产的账面价值，同时将被替换部分的账面价值扣除。入固定资产的账面价值，同时将被替换部分的账面价值扣除。例例5-11 5-11 建成公司的一台设备，原价建成公司的一台设备，原价8 8万元，已提折旧万元，已提折旧1 1万元。万元。20132013年年1 1月月1 1日，对该设备的某一部件进行更换（原价

35、日，对该设备的某一部件进行更换（原价3 3万元），万元），经过经过5 5个月，个月，20132013年年6 6月月1 1日完成了该设备的改建工程，共发生支日完成了该设备的改建工程，共发生支出出2 2万元。改建后的设备功能提高，生产能力大增，使用寿命延万元。改建后的设备功能提高，生产能力大增，使用寿命延长了长了5 5年，假设改建过程中没有发生其它相关税费。年，假设改建过程中没有发生其它相关税费。（二）固定资产更新改造（二）固定资产更新改造固定资产更新改造，一般分两种情况：改造自有未提足折固定资产更新改造，一般分两种情况：改造自有未提足折旧的固定资产；改造经营租入固定资产和已提足折旧资产。旧的固定

36、资产；改造经营租入固定资产和已提足折旧资产。前者的会计处理与固定资产改建扩建基本相同；后者发生前者的会计处理与固定资产改建扩建基本相同；后者发生的支出，作为长期待摊费用，合理进行摊销。的支出，作为长期待摊费用，合理进行摊销。例例5-12 5-12 顶派公司的一条生产线，原价值顶派公司的一条生产线，原价值2020万元，以计提万元，以计提折旧折旧8 8万元，经批准进行技术改造。拆除部分零件，账面万元，经批准进行技术改造。拆除部分零件，账面价值价值4 4万元，银行存款支付拆除费万元，银行存款支付拆除费2 2万元。生产线改造工程万元。生产线改造工程以出包方式进行，工程出包款以出包方式进行，工程出包款5

37、 5万元。万元。第四节第四节 固定资产的清查与处置固定资产的清查与处置 一、固定资产的清查一、固定资产的清查（一）盘盈的会计处理（一）盘盈的会计处理小企业固定资产盘盈的会计处理按以下两个步骤进行：小企业固定资产盘盈的会计处理按以下两个步骤进行：（1 1）发现盘盈时，按盘盈固定资产的同类或类似固定资）发现盘盈时，按盘盈固定资产的同类或类似固定资产的市场价值减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后产的市场价值减去按该项资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记的余额，借记“固定资产固定资产”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”账户。账户。（2 2

38、）按规定批准后，将盘盈净值从）按规定批准后，将盘盈净值从“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”账户转入账户转入“营业外收入营业外收入”账户。账户。（二）盘亏的会计处理（二）盘亏的会计处理小企业固定资产盘亏的会计处理按以下两个步骤进行：小企业固定资产盘亏的会计处理按以下两个步骤进行：（1 1）发现盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记）发现盘亏时，按盘亏固定资产的净值，借记“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理非流动资产损溢待处理非流动资产损溢”账户；按已提出账户；按已提出折旧额借记折旧额借记“累计折旧累计折旧”账户；按原值贷记账户；按原值贷记“固定资产固定资产”账户

39、。账户。（2 2）按规定程序批准后，按盘亏固定资产的原值扣除累）按规定程序批准后，按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧后的净值，借记计折旧后的净值，借记“营业外支出营业外支出”账户，如果收到过账户，如果收到过失人及保险公司赔偿款，将净值扣除赔偿款后的差额借记失人及保险公司赔偿款，将净值扣除赔偿款后的差额借记“营业外支出营业外支出”账户；按过失人及保险公司应赔偿款，借账户；按过失人及保险公司应赔偿款，借记记“其他应收款其他应收款”等账户；按盘亏固定资产的净值，贷记等账户；按盘亏固定资产的净值，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢贷待处理非流动资产损溢贷待处理非流动资产损溢”账户。账户。二、固定资产处置

40、二、固定资产处置固定资产处置的主要方式有：调拨、变卖、报损、报废等。固定资产处置的主要方式有：调拨、变卖、报损、报废等。本部分主要介绍固定资产出售、报废、毁损等的会计处理。本部分主要介绍固定资产出售、报废、毁损等的会计处理。（一）固定资产清理（一）固定资产清理小企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通小企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，要通过过“固定资产清理固定资产清理”账户进行会计处理。其借方反映转入账户进行会计处理。其借方反映转入清理固定资产的净值和发生的清理费用，贷方反映清理固清理固定资产的净值和发生的清理费用，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的

41、损失等。定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。小企业销售不动产，按销售额计算缴纳营业税。小企业销售不动产，按销售额计算缴纳营业税。1.1.固定资产清理的会计处理步骤固定资产清理的会计处理步骤小企业固定资产清理的会计处理步骤：小企业固定资产清理的会计处理步骤：第一步，按清理固定资产的净值，借记第一步，按清理固定资产的净值，借记“固定资产清理固定资产清理”账户；按已提的折旧，借记账户；按已提的折旧，借记“累计折旧累计折旧”账户；按固定资账户；按固定资产原价，贷记产原价，贷记“固定资产固定资产”账户。同时，按照税法规定不账户。同时，按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记

42、得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，借记“固定资产固定资产清理清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）”账户。账户。第二步，实际发生的清理费用，借记第二步，实际发生的清理费用，借记“固定资产清理固定资产清理”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。第三步，税法规定需要缴纳营业税的固定资产，按照计算第三步，税法规定需要缴纳营业税的固定资产，按照计算的营业税，借记的营业税，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户。账户。第四步，出售收入和残料等按实际收到的出售价款及残料第

43、四步，出售收入和残料等按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记变价收入等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等账户，贷等账户，贷记记“固定资产清理固定资产清理”账户。计算或收到由保险公司或过失账户。计算或收到由保险公司或过失人赔偿的损失款，借记人赔偿的损失款，借记“银行存款银行存款”或或“其他应收款其他应收款”账账户，贷记户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。第五步，固定资产清理后的净收益，借记第五步，固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户；发生的净损失，借记账户；发生的净损失，借记“营业外支出营业外支出”账

44、户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。2.2.销售本企业已使用过的固定资产销售本企业已使用过的固定资产（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或自制的固定日以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；资产，按照适用税率征收增值税；（2 2）20082008年年1212月月3131日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳日前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或自制的固日以前购进或自制的固定资产，按照定资产，按照4%4%征收率减半增收增

45、值税；征收率减半增收增值税；（3 3）20082008年年1212月月3131日前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳日前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，按照前购进或自制的固定资产，按照4%4%征收率减半增收增值税；销征收率减半增收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（二）固定资产的报废和毁损（二）固定资产的

46、报废和毁损固定资产报废有两种情况，一种是使用期满报废，另一种固定资产报废有两种情况，一种是使用期满报废，另一种是由于技术进步而发生的提前报废。是由于技术进步而发生的提前报废。例例5-17 5-17 利华公司有一幢旧厂房，原值利华公司有一幢旧厂房，原值750 000750 000元，已提元，已提折旧折旧350 000350 000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用以银行存款支付清理费用10 00010 000元，拆除的残料一部分作元，拆除的残料一部分作价价150 000150 000元，由仓库收做维修材料，另一部分变卖，取元，由

47、仓库收做维修材料，另一部分变卖，取得收入得收入60 00060 000元存入银行。元存入银行。第五节第五节 无形资产无形资产 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款建筑物应当分别进行处理。

48、外购土地及建筑物支付的价款在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，全部作为固定资产。以合理分配的，全部作为固定资产。无形资产具有以下特征：由小企业拥有或者控制并能无形资产具有以下特征：由小企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；无形资产不具有实物为其带来未来经济利益的资源；无形资产不具有实物形态；无形资产具有可辨认性。形态；无形资产具有可辨认性。一、取得无形资产的会计处理一、取得无形资产的会计处理小企业取得无形资产的方式有外购、自行研发、投资者投小企业取得无形资产的方式有外购、自行研发、投资者投入、接受捐赠等。入

49、、接受捐赠等。（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产 小企业外购无形资产，按照实际支付的购买价款、相关税小企业外购无形资产，按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的利息费用），借记费和相关的其他支出（含相关的利息费用），借记“无形无形资产资产”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付利息应付利息”等账户。等账户。例例5-18 20135-18 2013年年1 1月月4 4日，方永公司购入一项专利技术，发日，方永公司购入一项专利技术，发票价值为票价值为80 00080 000元，款项已通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建

50、筑物支付的价款自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记属于土地使用权的部分，借记“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“银银行存款行存款”等账户。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照等账户。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销或提取折旧。如果很难分配其应摊销或应折旧年限进行摊销或提取折旧。如果很难分配的，则将土地使用权记入的，则将土地使用权记入“固定资产固定资产”账户。账户。例例5-19 20135-19 2013年年1 1