第3章消费税..ppt

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1、第三章第三章消费税和消费税会计消费税和消费税会计Consumer Tax Accounting 第一节第一节消费税概述消费税概述一、前言一、前言（一）消费税的含义及其发展历程（一）消费税的含义及其发展历程（二）消费税和增值税之间的关系（二）消费税和增值税之间的关系联系联系二者的交叉性二者的交叉性计税价格计税价格区别区别范围范围价内税、价外税价内税、价外税纳税环节纳税环节税率税率价内税价内税是指税金构成商品价格一是指税金构成商品价格一部分的税收存在形式，凡是商品部分的税收存在形式，凡是商品价格中包含应缴流转税价格中包含应缴流转税税金税金，统，统称为价内税。称为价内税。税款税款=含税价格含税价格*

2、税率税率价外税价外税是价内税的对称、凡是商是价内税的对称、凡是商品价格中不包含应缴流转税税金，品价格中不包含应缴流转税税金，统称为价外税。在价外税条件下，统称为价外税。在价外税条件下，购买货物人支付的商品市场价格购买货物人支付的商品市场价格由生产价格和商品税金两部分组由生产价格和商品税金两部分组成。成。税款税款=含税价格含税价格/（1+税率）税率）*税率税率=不含税价格不含税价格*税率税率二、纳税义务人二、纳税义务人第一条在中华人民共和国境内第一条在中华人民共和国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口本条例规定的本条例规定的消费品消费品的单位和个人，以及的单位和个人，以及国务院确定的销售本

3、条例规定的消费品的其他单国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。缴纳消费税。第四条第四条委托加工的应税消费品，除受托方为个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。消费税纳税义务人包括消费税纳税义务人包括1、生产应税消费品的单位和个人、生产应税消费品的单位和个人2、委托加工应税消费品的单位和个人、委托加工应税消费品的单位和个人和增值税相比较和增值税相比较3、进口应税消费品的单位和个人、进口应税消费品的单位和个人4、特殊

4、、特殊卷烟：生产、批发卷烟的单位和个人卷烟：生产、批发卷烟的单位和个人金银首饰、钻石及钻石饰品：零售单位和个人金银首饰、钻石及钻石饰品：零售单位和个人三、纳税范围及税目三、纳税范围及税目1、过度消费会给人类健康、社会秩序、生态环境等方面、过度消费会给人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品，如：烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性造成危害的消费品，如：烟、酒、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板筷子、实木地板2、奢侈品、非生活必需品。如：化妆品、贵重首饰及珠、奢侈品、非生活必需品。如：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表宝玉石、高档手表3、高能耗及高档消费品。如：小汽车、摩托车、游艇、高能耗及

5、高档消费品。如：小汽车、摩托车、游艇、高尔夫球及球具高尔夫球及球具4、不可再生的消费品。如：成品油、不可再生的消费品。如：成品油5、只具财政意义的消费品。如：汽车轮胎、只具财政意义的消费品。如：汽车轮胎税目税目四、税率四、税率比例税率比例税率定额税率定额税率成品油（升）成品油（升）黄酒、啤酒（吨）黄酒、啤酒（吨）复合税率复合税率卷烟、白酒卷烟、白酒兼营不同税率应税消费品税率的确定兼营不同税率应税消费品税率的确定应分别核算应分别核算不能分别核算的，从高适用税率不能分别核算的，从高适用税率成套销售的，从高适用税率成套销售的，从高适用税率税率新调整税率新调整卷烟卷烟关于调整烟产品消费关于调整烟产品消

6、费税政策的通知税政策的通知(财税财税200984200984号号)20092009年年5 5月月1 1日实施日实施 成品油成品油财政部财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知率的通知(财税财税2008167号号)2009年年1月月1日实施日实施一、卷烟：调整前后的烟产品从价税率表一、卷烟：调整前后的烟产品从价税率表(从量定额从量定额0.003元元/支支)税目税目调整前调整前调整后调整后 征收环节征收环节甲类卷烟甲类卷烟45%56%生产环节生产环节乙类卷烟乙类卷烟30%36%生产环节生产环节商业批发商业批发无无5%批发环节批发环节雪茄雪茄25%36%生产

7、环节生产环节二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黄酒黄酒3.啤酒啤酒（1）甲类啤酒）甲类啤酒（2）乙类啤酒）乙类啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精20%加加0.5元元/500克克(或或500毫升毫升)240元元/吨吨250元元/吨吨220元元/吨吨10%5%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油税目税目税率税率1.汽油汽油(1)无无铅铅汽油汽油1.0元元/升升(2)含含铅铅汽油汽

8、油1.4元元/升升2.柴油柴油0.8元元/升升3.航空煤油航空煤油0.8元元/升（升（暂缓暂缓征收）征收）4.石石脑脑油油1.0元元/升升5.溶溶剂剂油油1.0元元/升升6.润润滑油滑油1.0元元/升升7.燃料油燃料油0.8元元/升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%八、摩托车八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）气缸容量（排气量，下同）在在250毫升（含毫升（含250毫升）以毫升）以下的下的2.气缸容量在气缸容量在250毫升以上毫升以上的的3%10%九、小汽车九、小汽车1.乘用车乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含升（含1.0升）以下的升）以下的（2）气缸

9、容量在）气缸容量在1.0升以上至升以上至1.5升（含升（含1.5升）升）的的（3）气缸容量在）气缸容量在1.5升以上至升以上至2.0升（含升（含2.0升）升）的的（4）气缸容量在）气缸容量在2.0升以上至升以上至2.5升（含升（含2.5升）升）的的（5）气缸容量在）气缸容量在2.5升以上至升以上至3.0升（含升（含3.0升）升）的的（6）气缸容量在）气缸容量在3.0升以上至升以上至4.0升（含升（含4.0升）升）的的（7）气缸容量在）气缸容量在4.0升以上的升以上的2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表十一

10、、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板十四、实木地板5%五、纳税环节五、纳税环节消费税暂行条例消费税暂行条例第四条规定：第四条规定：1、纳税人、纳税人生产生产的应税消费品，于销售时纳税。的应税消费品，于销售时纳税。2、纳税人自产、纳税人自产自用自用的应税消费品，用于连续生产应税的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税。3、委托加工委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费

11、品，委托方用时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。4、进口进口的应税消费品，于报关进口时纳税。的应税消费品，于报关进口时纳税。五、纳税环节五、纳税环节第八条消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条第八条消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：的规定，分列如下：（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：别为：1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收

12、款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；应税消费品的当天；2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；妥托收手续的当天；4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天（二）纳税人自产自用

13、应税消费品的，为移送使用的当天（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货当天（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货当天（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天六、纳税期限六、纳税期限第十四条第十四条消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。纳税个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。限纳税的，可

14、以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，个纳税期的，自期满之日起自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个纳税期的，自期满之个纳税期的，自期满之日起日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报日内申报纳税并结清上月应纳税款纳税并结清上月应纳税款第十五条第十五条纳税人进口应税消费品，应当自海纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日日内缴纳税款。内缴纳税款。七、纳税地点七、纳税地点第十三条纳税人销售的应

15、税消费品，以及自产第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居机构所在地或者居住地住地的主管税务机关申报纳税的主管税务机关申报纳税委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。七、纳税地点七、纳税地点实施细则实

16、施细则第二十四条规定：第二十四条规定：纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构机构所在地或者居住所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向应当分别向各自机构所在地各自机构所在地的主管税务机关申报纳的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地税

17、务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所机构所在地或者居住地在地或者居住地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关报关地地海关申报纳税。海关申报纳税。第二节第二节消费税的计算消费税的计算应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率根据税率不同：根据税率不同：从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额

18、税率定额税率复合计税：复合计税：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定额税率定额税率第二节第二节消费税的计算消费税的计算一、从价定率应税消费品消费税的计算一、从价定率应税消费品消费税的计算（一）计算公式（一）计算公式应纳税额应纳税额=销售额销售额*税率税率（二）销售额的确定（二）销售额的确定1、生产环节计税价格的确定、生产环节计税价格的确定生产后销售计税价格的确定生产后销售计税价格的确定生产后自用计税价格的确定生产后自用计税价格的确定2、委托加工计税价格的确定、委托加工计税价格的确定3、进口货物计税价格的确定、进口货物计税价格的确定4、特殊情况下计税价格的确定、特殊

19、情况下计税价格的确定1、生产销售应税消费品销售额的确定、生产销售应税消费品销售额的确定与增值税计算依据一样，即计算增值税的与增值税计算依据一样，即计算增值税的销售额和计算消费税的销售额是一样的销售额和计算消费税的销售额是一样的价款价款价外费用价外费用包装物（包装物（注意与增值税不一样的地方注意与增值税不一样的地方）包装物出售包装物出售包装物押金包装物押金2、自产自用应税消费品销售额的确定自产自用应税消费品销售额的确定自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，该自产环自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，该自产环节不纳税；节不纳税；自产的应税消费品用于其他方面的，需纳税。自产的应税消费品用于

20、其他方面的，需纳税。“用于其他方面的用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。（视同销售计算消费税）样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。（视同销售计算消费税）销售额的确定销售额的确定按按当月销售的同类消费品的加权平均销售价格作为销售额。当月销售的同类消费品的加权平均销售价格作为销售额。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月如果当月无销售或者当月未

21、完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。份的销售价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）/（1-1-消费税税率）消费税税率）3 3、委托加工应税消费品销售额的确定、委托加工应税消费品销售额的确定委托加工应税消费品的特点委托加工应税消费品的特点委托方提供原料和主要材料委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料委托加工收回的应税消费品可以用于委托加工收回的应税消费品可以用于直接销售直接销售用于继续生产用于继续生产委托加工的应

22、税消费品直接出售的委托加工的应税消费品直接出售的委托加工环节征税，再销售环节不再征收消费税委托加工环节征税，再销售环节不再征收消费税加工环节计税委托价格的确定加工环节计税委托价格的确定委托加工的应税消费品，按照委托加工的应税消费品，按照受托方受托方的同类消费品的销售的同类消费品的销售价格计算纳税；价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1-消费税税率消费税税率)注意与增值税不一样的地方注意与增值税不一样的地方外购或委托加工收回应税消费品，外购或委托加工收回

23、应税消费品，用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品生产销售环节应纳税，但对已纳税额准予扣除生产销售环节应纳税，但对已纳税额准予扣除范围：以税烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、范围：以税烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、润滑油、杆头杆身和握把、木汽车轮胎、摩托车、润滑油、杆头杆身和握把、木制一次性筷子、实木地制一次性筷子、实木地石脑油生产的应税消费品（比如汽油、乙烯）石脑油生产的应税消费品（比如汽油、乙烯）扣除金额：按当期生产扣除金额：按当期生产领用领用数量计算（不是购买数数量计算（不是购买数量，也不是销售数量）量，也不是销售数量）与增值税有何不同与增值税有何不同注意几点

24、：注意几点：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的金银首饰纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的金银首饰（镶嵌首饰），不得扣除已纳税款（镶嵌首饰），不得扣除已纳税款允许扣除的只限于从工业企业购进或进口的应允许扣除的只限于从工业企业购进或进口的应税消费品的已纳税款，不包括从商业企业购进税消费品的已纳税款，不包括从商业企业购进应税消费品的已纳税款应税消费品的已纳税款例：某卷烟生产企业，月初库存外购应税例：某卷烟生产企业，月初库存外购应税烟丝金额烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金万元，当月又外购应税烟丝金额额50万元，月末库存应税烟丝金额万元，月末库存应税烟丝金额10万元，万元，其余被生产领用。当月准予扣除

25、的外购应其余被生产领用。当月准予扣除的外购应税烟丝已纳消费税款为多少？税烟丝已纳消费税款为多少？当月准予扣除的外购应税烟丝已纳消费税当月准予扣除的外购应税烟丝已纳消费税=（20+50-10）*30%=18万元万元练习练习某卷烟生产企业生产销售卷烟和烟丝，某卷烟生产企业生产销售卷烟和烟丝，2010年年8月发生如月发生如下业务：下业务：（1）1日，期初结存烟丝买价日，期初结存烟丝买价20万元，万元，31日，期末结存日，期末结存烟丝买价烟丝买价5万元，外购烟丝用于加工成卷烟。万元，外购烟丝用于加工成卷烟。（2）3日，购进已税烟丝买价日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发万元，取得增值税专用发

26、票并通过验证。票并通过验证。（3）6日，发往日，发往B厂烟叶一批，委托加工成烟丝，发出烟厂烟叶一批，委托加工成烟丝，发出烟叶成本叶成本20万元，支付加工费用万元，支付加工费用8万元，万元，B厂没有同类烟丝厂没有同类烟丝售价。售价。（4）20日，销售卷烟日，销售卷烟20标准箱，取得收入标准箱，取得收入100万元。万元。4 4、进口应税消费品销售额的确定、进口应税消费品销售额的确定进口应税消费品包括：贸易商品、个人携进口应税消费品包括：贸易商品、个人携带或者邮寄进境的应税消费品带或者邮寄进境的应税消费品组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消消费税税率费税税率)5、

27、特殊业务销售额的确定、特殊业务销售额的确定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。售额或者销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的应当以纳税人同类应税消费品的最高最高销售销售价格作为计税依据计算消费税。价格作为计税依据计算消费税。二、从量定额应税消费品消费税的计算（啤酒、黄二、从量定额应税消费品消费税的计算（啤酒、

28、黄酒、成品油）酒、成品油）应纳税额应纳税额=应税产品的销售数量应税产品的销售数量*单位税额单位税额销售数量的确定销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。数量。委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。品数量。进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。征税数量。单位换算标准单位换算标准啤酒啤酒1吨吨=988升升黄酒黄酒1吨吨=962升升汽

29、油汽油1吨吨=1388升升柴油柴油1吨吨=1176升升石脑油石脑油1吨吨=1385升升溶剂油溶剂油1吨吨=1282升升润滑油润滑油1吨吨=1126升升燃料油燃料油1吨吨=1015升升航空煤油航空煤油1吨吨=1246升升三、复合计税应税消费品消费税的计算三、复合计税应税消费品消费税的计算（卷烟、白酒）（卷烟、白酒）应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率+销售数量销售数量单位单位税额税额（一）关于卷烟（一）关于卷烟1 1、生产销售卷烟应纳消费税的计算：按出生产销售卷烟应纳消费税的计算：按出厂厂调拨价格或核定价格调拨价格或核定价格计税计税实际销售价实际销售价 调拨价格或核定价格，按实际销调拨价格或核

30、定价格，按实际销售价格计算消费税售价格计算消费税实际销售价实际销售价 调拨价格或核定价格，按调拨价调拨价格或核定价格，按调拨价格或核定价格计算消费税格或核定价格计算消费税卷烟价格卷烟价格1、调拨价：即烟草工业企业卖给商业企、调拨价：即烟草工业企业卖给商业企业（即烟草局或烟草公司）的价格。业（即烟草局或烟草公司）的价格。2、批发价：烟草商业企业（即烟草局或、批发价：烟草商业企业（即烟草局或烟草公司）卖给有卷烟经营资格的零售户烟草公司）卖给有卷烟经营资格的零售户的价格。的价格。3、零售指导价：即零售户卖给消费者的、零售指导价：即零售户卖给消费者的价格，是烟草商业企业制定的价格，但零价格，是烟草商业

31、企业制定的价格，但零售户在实际销售时，未必会按照这个指导售户在实际销售时，未必会按照这个指导价进行销售，因为这还取决于市场供求因价进行销售，因为这还取决于市场供求因素。素。计税调拨计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易订货会中心和各省烟草交易订货会2000年各牌号、规格年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。卷烟的调拨价格确定。核定价格核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格例的办法核定计税价格某牌号规格卷烟消费税计税价格某牌号规格卷烟消费税计税价格=该牌号规格卷烟市场该牌号规格卷烟市场零

32、售价格零售价格（1+56%）没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格没有调拨价格的某牌号规格卷烟计税价格=该牌号规格该牌号规格卷烟市场零售价格卷烟市场零售价格（1+35%）2 2、进口卷烟应纳消费税的计算、进口卷烟应纳消费税的计算（1 1）确定消费税适用比例税率）确定消费税适用比例税率每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（关税完（关税完税价税价+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）/（1-1-消费税税率）消费税税率）其中消费税定额税为其中消费税定额税为0.60.6元元/标准条标准条,消费税税率为消费税税率为36%36%(2)(2)确定适用的比

33、例税率确定适用的比例税率(7070元标准元标准)(3)(3)计算组成计税价格计算组成计税价格 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价（关税完税价+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）/（1-1-消消费税税率）费税税率）(4)(4)计算消费税计算消费税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率+定额税定额税例例:进口卷烟进口卷烟100箱，关税完税价格为箱，关税完税价格为50万万元，按规定缴纳关税元，按规定缴纳关税50万元，计算进口环万元，计算进口环节消费税。节消费税。（二）关于白酒（二）关于白酒白酒消费税最低计税价格核定管理办白酒消费税最低计税价格核定管理办法法 白酒生产企业销售给销

34、售单位的白酒白酒生产企业销售给销售单位的白酒生产企业消费税计税价格生产企业消费税计税价格销售单位对外销售价销售单位对外销售价格格70%以上的，税务机关以上的，税务机关暂不核定暂不核定消费税最低消费税最低计税价格。计税价格。生产企业消费税计税价格生产企业消费税计税价格销售单位对外销售销售单位对外销售价格（不含增值税）价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应以下的，税务机关应核定核定消费税消费税最低计税价格最低计税价格白酒消费税最低计税价格核定标准如下白酒消费税最低计税价格核定标准如下由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位润水平等情况在销售

35、单位对外销售价格对外销售价格50%至至70%范围范围内自行核定。内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格售单位对外销售价格60%至至70%范围内。范围内。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格价格高于高于消费税最低计税价格的，按实际销售价消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格格申报纳税；实际销售价格低于低于消费税最低计税消

36、费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税价格的，按最低计税价格申报纳税已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上个月以上、累计上涨或下降幅度在涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。关重新核定最低计税价格。五、出口退税五、出口退税1、退税率：应税消费品适用的消费税税率、退税率：应税消费品适用的消费税税率2、退税政策、退税政策既免又退：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，既免又退：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出

37、口，或外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品或外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品免不退：有出口经营权的生产企业自营出口，或生产企业委托外免不退：有出口经营权的生产企业自营出口，或生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品贸企业代理出口自产应税消费品不免不退：其他商贸企业不免不退：其他商贸企业3、应退税额的计算、应退税额的计算应退消费税额应退消费税额=出口货物的工厂销售价出口货物的工厂销售价*税率税率应退消费税额应退消费税额=出口数量出口数量*单位税额单位税额第三节第三节消费税的会计核算消费税的会计核算会计科目的设置会计科目的设置应交税费应交税费应交消费税应交消费税1.实际缴纳的

38、消费税实际缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税余额：余额：余额：尚未缴纳的消费税余额：尚未缴纳的消费税1.多缴的消费税多缴的消费税2.待抵扣的消费税待抵扣的消费税企业对外销售应税消费品的会计核算企业对外销售应税消费品的会计核算直接对外销售的会计核算直接对外销售的会计核算应缴纳的消费税通过应缴纳的消费税通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算科目核算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算不随产品出售，周转使用的包装物所收押金应纳消费税的会计

39、不随产品出售，周转使用的包装物所收押金应纳消费税的会计核算核算例：某化妆品厂（增值税一般纳税人）例：某化妆品厂（增值税一般纳税人）3月销售一批化月销售一批化妆品，不含税售价妆品，不含税售价80万元，成本万元，成本60万元万元,货款已收到，货款已收到，货已发出。同时三个月前收取包装物押金货已发出。同时三个月前收取包装物押金23400元，约元，约定三个月归还包装物并退还押金，已到期未归还，企定三个月归还包装物并退还押金，已到期未归还，企业没收包装物押金。业没收包装物押金。企业以自产的应税消费品对外投资、用于企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工程、用于非生产机构等方面的会计在建工程、用于非生产

40、机构等方面的会计核算核算委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算产应税消费品的会计核算例例某企业（一般纳税人）委托外单位加工烟某企业（一般纳税人）委托外单位加工烟丝一批，发出原材料丝一批，发出原材料100000元，支付加工元，支付加工费费10000元（不含税），由受托方代收代元（不含税），由受托方代收代缴消费税。缴消费税。（1）该批烟丝收回后直接用于销售，对外）该批烟丝收回后直接用于销售，对外销售价

41、格（不含税）销售价格（不含税）200000元。元。（2）该批烟丝收回后，用于继续生产卷烟。）该批烟丝收回后，用于继续生产卷烟。进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算进口环节消费税计入进口消费品的成本进口环节消费税计入进口消费品的成本例：某公司从国外进口汽车轮胎一批，海关审例：某公司从国外进口汽车轮胎一批，海关审定的关税完税价格为定的关税完税价格为500000万元，关税税率万元，关税税率为为20%。款项已经支付，货物已验收入库。款项已经支付，货物已验收入库。出口应税消费品的会计核算出口应税消费品的会计核算例：某外贸公司从某汽车生产企业购入小轿车例：某外贸公司从某汽车生产企业购入小轿车20辆（辆（1.4升），总价款为升），总价款为240万元。外贸企业万元。外贸企业本月将所有汽车出口，出口价格为本月将所有汽车出口，出口价格为15万元万元/辆。辆。（不考虑增值税的出口退税）（不考虑增值税的出口退税）