第4章-CPA法律责任.ppt

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1、4 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任本章的重点与难点本章的重点与难点:被审计单位责任被审计单位责任与与注册会计师责任注册会计师责任的概念、的概念、注册会计师如何避免法律诉讼。注册会计师如何避免法律诉讼。引例：OrangeOrange和和RankleRankle是圣约瑟的一家会计师事务所，是圣约瑟的一家会计师事务所，连续四年对一家开发软件的小型高科技公司进行了连续四年对一家开发软件的小型高科技公司进行了审计，平均每年的审计费约审计，平均每年的审计费约1.31.3万美元。审计业务均万美元。审计业务均由具有胜任能力的审计师出色完成。事务所和随后由具有胜任能力的审计师出色完成。事务所和随后复核

2、审计业务的其他人都清楚他们在每一方面都遵复核审计业务的其他人都清楚他们在每一方面都遵守了公认审计准则。守了公认审计准则。就在该公司成立后的第五年中期，其制定的市场就在该公司成立后的第五年中期，其制定的市场营销计划过于乐观的迹象开始显现出来，公司也即营销计划过于乐观的迹象开始显现出来，公司也即将要求追加资本或作出重大战略转变。有限责任合将要求追加资本或作出重大战略转变。有限责任合伙人拒绝提供追加资本。该公司最后经营失败，并伙人拒绝提供追加资本。该公司最后经营失败，并宣告破产。有限责任合伙人对涉及该企业的所有各宣告破产。有限责任合伙人对涉及该企业的所有各方都提起了诉讼，包括审计师。方都提起了诉讼，

3、包括审计师。在接下来的几年中，审计师一直在诉讼案中为在接下来的几年中，审计师一直在诉讼案中为自己抗辩。他们参加了整个举证过程，聘用了审计自己抗辩。他们参加了整个举证过程，聘用了审计方面的专家证人，提出了申诉等。他们不止一次设方面的专家证人，提出了申诉等。他们不止一次设法进行和解，但原告不同意审计师提出的合理赔偿法进行和解，但原告不同意审计师提出的合理赔偿额。最后，在进入判决程序的第二天，原告同意按额。最后，在进入判决程序的第二天，原告同意按名义赔偿额达成和解。名义赔偿额达成和解。原告显然知道审计师并无过错，但仍对他们提原告显然知道审计师并无过错，但仍对他们提出了诉讼。仅事务所的实际现金支出总额

4、就达出了诉讼。仅事务所的实际现金支出总额就达100100万万美元。因此，这一审计师完全没有过错的诉讼案件美元。因此，这一审计师完全没有过错的诉讼案件的成本，超过了从该客户那里所获得的平均年度审的成本，超过了从该客户那里所获得的平均年度审计费用的计费用的7575倍。倍。4.1 职业责任职业责任一、几个概念一、几个概念(一一)被审计单位责任与注册会计师责任被审计单位责任与注册会计师责任n治理层：治理层：指对被审计单位指对被审计单位战略方向战略方向以及管理层以及管理层履行经营管理责任负有履行经营管理责任负有监督责任监督责任的人员或组织。的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。治理层的责任

5、包括对财务报告过程的监督。n管理层：管理层：指对被审计单位经营活动的执行负有指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任管理责任的人员或组织。的人员或组织。n管理层的责任管理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按适用在被审计单位治理层的监督下，按适用的会计准则和相关会计制度的规定的会计准则和相关会计制度的规定编制财务编制财务报表报表。包括包括:1.1.选择适用的选择适用的会计准则和相关会计制度会计准则和相关会计制度。2.2.选择和运用恰当的选择和运用恰当的会计政策会计政策。3.3.根据企业具体情况根据企业具体情况合理的合理的会计估计会计估计。为履行该职责，管理层通常设计、实施和维护与财为履行该职责

6、，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制务报表编制相关的内部控制相关的内部控制，以保证财务报表，以保证财务报表不存不存在重大错报在重大错报。(1)(1)利用利用“特别目的实体特别目的实体”高估利润、低估负债。高估利润、低估负债。(2)(2)通过空挂应收票据通过空挂应收票据,高估资产和股东权益。高估资产和股东权益。(3)(3)通过有限合伙企业，操纵利润。通过有限合伙企业，操纵利润。(4)(4)利用合伙企业网络组织，自我交易，隐瞒巨亏。利用合伙企业网络组织，自我交易，隐瞒巨亏。安然事件使美国注册会计师行业的自律模式成为历史。安然事件使美国注册会计师行业的自律模式成为历史。在在安然公司破产案安然公

7、司破产案中中管理层责任有：管理层责任有：n注册会计师的责任注册会计师的责任F按照中国按照中国CPACPA审计准则的规定对财务报表审计准则的规定对财务报表发表审计意见。发表审计意见。F为履行这一职责，为履行这一职责，CPACPA应当遵守职业道德应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作计工作,发表恰当的审计意见。发表恰当的审计意见。CPACPA通过签通过签署审计报告确认其责任。署审计报告确认其责任。n财务报表审计不能减轻被审计单位的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位的责任。治理层、管理层与注册会计师之间的关系治理层、管理层与注册会计师之间的关

8、系 聘任聘任财务报表财务报表编编制制注册注册会计师会计师管理层管理层治理层治理层双向沟通双向沟通沟沟通通监监督督 批批准准审审 计计沟沟通通任任免免 监监督督监督监督F重要错报与非重要错报重要错报与非重要错报合理区分被审计单位责任与合理区分被审计单位责任与CPACPA责任责任理解理解CPACPA法律责任的基础。法律责任的基础。F职业怀疑态度职业怀疑态度 是指是指CPACPA以以质疑质疑的思维方式评价所获取审计证据的思维方式评价所获取审计证据的有效性。的有效性。财务报表财务报表错报错报理性报表理性报表使用人的使用人的决策决策很可能改很可能改变或影响变或影响通常是通常是重要的重要的F合理保证合理保

9、证（审计准则（审计准则11011101）CPACPA能对能对财务报表整体不存在重大错报财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。获取合理保证。审计的固有限制审计的固有限制主要包括：主要包括：选择性测试方法的运用；选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；内部控制的固有局限性；大多数审计证据是说服性而非结论性的；大多数审计证据是说服性而非结论性的；审计工作涉及大量判断；审计工作涉及大量判断；某些特殊的交易和事项可能影响审计证据的说服力。某些特殊的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能提供担保。审计工作不能提供担保。审计意见不是审计意见不是对被审计单位未来生存能力或对被审计单位未来生存能

10、力或管理层经营效率、效果管理层经营效率、效果提供的保证提供的保证。审计失败：审计失败：指注册会计师由于未遵守独立审计准指注册会计师由于未遵守独立审计准则的要求，而则的要求，而形成或提出了错误形成或提出了错误的审计意见。的审计意见。审计风险：审计风险：是指财务报表存在重大错报而注册会是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的计师发表不恰当审计意见的可能性可能性。(二二)经营失败、审计失败和审计风险经营失败、审计失败和审计风险二、发现错误与舞弊的责任二、发现错误与舞弊的责任防止或发现舞弊是被审计单位的责任。防止或发现舞弊是被审计单位的责任。CPA负有负有查出查出会计报表中会计报表中严

11、重严重失实的错报或漏报失实的错报或漏报的的审计责任审计责任CPA只能只能合理确信合理确信会计报表的可靠程度会计报表的可靠程度CPA在会计报表审计中，如发现了错误和舞弊，应在会计报表审计中，如发现了错误和舞弊，应采取适当的审计程序，并考虑对会计报表和审计采取适当的审计程序，并考虑对会计报表和审计意见的影响。意见的影响。(财务报表审计财务报表审计)三、揭露三、揭露违反法规行为违反法规行为的责任的责任n指被审计单位违反指被审计单位违反法律法规法律法规的行为。的行为。(不包不包括会计准则和相关会计制度括会计准则和相关会计制度)n防止和发现违反法规行为是被审计单位管防止和发现违反法规行为是被审计单位管理

12、层的责任。理层的责任。nCPA责任责任违规违规行为行为需合理保证需合理保证发现发现充分关注充分关注直接影响直接影响财务报表财务报表间接影响间接影响财务报表财务报表CPA的考虑的考虑:n计划阶段计划阶段:总体了解被总体了解被审计单位审计单位相关法律相关法律法规法规如何遵循如何遵循CPA管理层管理层治理层治理层审计意见审计意见特定审计程序特定审计程序常规审计程序常规审计程序(询问询问/检查检查)进一步审计进一步审计程序程序评价对报表评价对报表的影响的影响n实施实施阶段阶段:n发现违规行为发现违规行为:解约解约(必要时必要时)4.2 法律责任法律责任CPACPA法律责任法律责任:指指CPACPA对因

13、自己过失或故意行为对因自己过失或故意行为给客户或相关第三人造成损失应承担的责任。给客户或相关第三人造成损失应承担的责任。变化的法律环境变化的法律环境一、一、CPA法律责任的成因法律责任的成因(1)(1)法律责任的变化法律责任的变化n法律诉讼的大量增加法律诉讼的大量增加CICPACICPA每天收到每天收到2 2份以上的投诉。份以上的投诉。n对第三方利益集团责任的增加。对第三方利益集团责任的增加。n会计师法律责任内涵的扩充。会计师法律责任内涵的扩充。查错防弊查错防弊验证会计报表公允性验证会计报表公允性二二者的结合者的结合(当前当前)(2)(2)被审计单位的责任：被审计单位的责任：n错误、舞弊和违法

14、行为错误、舞弊和违法行为n经营失败经营失败(3)(3)CPACPA的责任的责任n违约违约n过失过失n欺诈欺诈n行为不当行为不当由于由于CPACPA行为不当，致使行行为不当，致使行业受损。业受损。n过过失失：由由于于在在执执业业时时未未恪恪尽尽职职守守，未未保保持持应应有有的职业谨慎，给他人造成损失。的职业谨慎，给他人造成损失。过失按其程度可分为两种：过失按其程度可分为两种：普通过失：普通过失：未完全按未完全按专业标准的要求执业。专业标准的要求执业。重大过失：重大过失：根本未按根本未按专业标准的要求执业。专业标准的要求执业。n欺诈：欺诈：以欺骗或坑害他人为目的故意行为。以欺骗或坑害他人为目的故意

15、行为。错报未查出错报未查出重大吗重大吗?内控失效内控失效了吗了吗?是是控制测试控制测试应当揭示应当揭示吗吗?是是运用实质性运用实质性测试程序吗测试程序吗?否否有欺诈有欺诈动机吗动机吗?否否否否普通过失普通过失是是没有过失没有过失否否是是重大过失重大过失否否欺欺 诈诈是是审审计计人人员员过过失失或或欺欺诈诈责责任任界界定定参参考考图图二、二、CPA法律责任的种类法律责任的种类法律责任类型与原因法律责任类型与原因法律责任类型法律责任类型形式形式CPACPA的原因的原因(1)(1)行政责任行政责任行政处罚行政处罚过失过失(2)(2)民事责任民事责任赔偿责任赔偿责任 违约、过失、欺诈违约、过失、欺诈(

16、3)(3)刑事责任刑事责任判处徒刑判处徒刑欺诈欺诈三、美国三、美国CPA的法律责任的法律责任1.习惯法下习惯法下对委托单位的责任对委托单位的责任(1)(1)由于由于CPACPA的过失的过失(即使是普通过失即使是普通过失)给委给委托人造成经济损失，托人造成经济损失，CPACPA就应对委托单位就应对委托单位负法律责任；负法律责任；案例案例(2)(2)委托单位负有举证责任：委托单位负有举证责任：n已受损失；已受损失；n这种损失是这种损失是CPACPA过失造成的。过失造成的。(3)CPA(3)CPA抗辩理由：抗辩理由：n无服务义务；无服务义务；nCPACPA本身并无过失；本身并无过失；n虽有过失，但不

17、是委托单位受损的直接虽有过失，但不是委托单位受损的直接原因；原因；n涉及共同过失。涉及共同过失。2.习惯法下习惯法下CPA对于第三人的责任对于第三人的责任(1)(1)对受益第三人的责任对受益第三人的责任主要指合同主要指合同(业务约业务约定书定书)中所指明的人中所指明的人；(2)(2)对于其他第三人的责任对于其他第三人的责任“厄特马斯主义厄特马斯主义”视过失程度的大小，普通过失不负责任，重大过视过失程度的大小，普通过失不负责任，重大过失和欺诈则应当负责任。但举证责任也在原告失和欺诈则应当负责任。但举证责任也在原告。(3)CPA(3)CPA抗辩理由：抗辩理由：无服务义务（无合同关系）；无服务义务（

18、无合同关系）；CPACPA本身并无过失；本身并无过失；虽有过失，但不是委托单位受损的直接原因；虽有过失，但不是委托单位受损的直接原因；3.成文法下成文法下CPA对第三人的责任对第三人的责任(1)1933年的年的证券法证券法n只要只要CPACPA存在存在普通过失普通过失，就对第三人的负有责任。，就对第三人的负有责任。n第三人限定为证券的原始购买人。第三人限定为证券的原始购买人。n将举证责任由原告将举证责任由原告被告，原告只需证明他遭受了被告，原告只需证明他遭受了损失及会计报表是令人误解的。损失及会计报表是令人误解的。案例案例(2)1934年的年的证券交易法证券交易法nCPACPA报告和呈送年度报

19、表的上市公司要对买卖公司报告和呈送年度报表的上市公司要对买卖公司证券的任何人负责。证券的任何人负责。n原告需证明令人误解的会计报表是他遭受损失的直原告需证明令人误解的会计报表是他遭受损失的直接原因。接原因。nCPA CPA 的责任界定在的责任界定在重大过失重大过失或或欺诈行为欺诈行为。案例案例(3)2002年萨班斯法案年萨班斯法案2002年公众公司会年公众公司会计改革和投资者保护法案计改革和投资者保护法案成立成立PCAOBPCAOB，相关规定见，相关规定见P87P87美国公众公司会计监督委员会（美国公众公司会计监督委员会（Public Company Public Company Accoun

20、ting Oversight BoardAccounting Oversight Board，简称，简称PCAOBPCAOB）是一是一家私营的非盈利机构家私营的非盈利机构监督公众公司的审计师编制监督公众公司的审计师编制审计报告审计报告保护投资者利益并增进公众利益。保护投资者利益并增进公众利益。该委员会的主要资金来源于公众公司。处理和复核该委员会的主要资金来源于公众公司。处理和复核会计师事务所的注册申请的成本由此类事务所缴纳会计师事务所的注册申请的成本由此类事务所缴纳的申请费用来支付。的申请费用来支付。四、我国相关法规中有关四、我国相关法规中有关CPA法律责任法律责任的条款。的条款。n注册会计师

21、法注册会计师法的规定的规定:会计师事务所违反本规定，给委托人、其他利害会计师事务所违反本规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。其他利害关系人包括：股东、债权人、雇员、政其他利害关系人包括：股东、债权人、雇员、政府机关、一般公众。府机关、一般公众。n证券法证券法中的规定说明中的规定说明CPA承担的责任主要承担的责任主要是连带责任是连带责任。n公司法公司法规定规定：承担资产评估、验资或验证的机构提供虚假承担资产评估、验资或验证的机构提供虚假材料的、因过失提供有重大的遗漏报告的处：罚材料的、因过失提供有重大的遗漏报告的处：罚款并可责令

22、该机构停业、吊销直接责任人资格证款并可责令该机构停业、吊销直接责任人资格证书，吊销营业执照。书，吊销营业执照。因评估结果、验资或验证证明不实，给债权因评估结果、验资或验证证明不实，给债权人造成损失的，除能证明自己无过错外，在其评人造成损失的，除能证明自己无过错外，在其评估或验证不实金额范围内估或验证不实金额范围内承担赔偿责任承担赔偿责任。n 最高人民法院规定：最高人民法院规定：在证券市场上，证券信在证券市场上，证券信息披露义务人（包括中介服务机构）违反息披露义务人（包括中介服务机构）违反证券法证券法规定的信息披露义务，在提交或公布的信息文件规定的信息披露义务，在提交或公布的信息文件 中做出违背

23、事实的陈述或记载，侵犯了投资者的合中做出违背事实的陈述或记载，侵犯了投资者的合法权益，法权益，应承担民事赔偿责任应承担民事赔偿责任。n刑法刑法 规定：规定：承担资产评估、验资、验证、承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意意 提供虚假证明文件，情况严重的，处提供虚假证明文件，情况严重的，处5年以下有年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。期徒刑或拘役，并处罚金。n最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定（根据（根

24、据民法通则民法通则、注册会计师法注册会计师法、公司法公司法、证券法证券法等法律，结合审判实践，制定本规定。等法律，结合审判实践，制定本规定。20072007年年6 6月月1515日起施行）日起施行）:注册会计师出具注册会计师出具不实报告不实报告并给并给利害关系人利害关系人造成损造成损失的，会计师事务所承担连带赔偿责任。失的，会计师事务所承担连带赔偿责任。利害关系人：利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位出具的不实报告，与被审计单位进行交易进行交易或者从或者从事与事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动被审计单位的股票、债券等有关的

25、交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。不实报告不实报告:会计师事务所会计师事务所违反违反法律法规法律法规、中国注、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。的审计业务报告。4.3 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策一、行业采取适当的防范措施一、行业采取适当的防范措施1.严格审计程序严格审计程序2.加强行业监管加强行业监管

26、3.反击恶意诉讼反击恶意诉讼4.开展必要的宣传，防止不必要的期望值开展必要的宣传，防止不必要的期望值的扩大。的扩大。二、会计师事务所和二、会计师事务所和CPA的应对措施的应对措施1.严格遵守职业道德和专业标准的要求；严格遵守职业道德和专业标准的要求；2.建立、健全会计师事务所质量控制制度；建立、健全会计师事务所质量控制制度；3.与委托人签订业务约定书；与委托人签订业务约定书；4.审慎选择被审计单位；审慎选择被审计单位；5.深入了解被审计单位的业务；深入了解被审计单位的业务；6.提取风险基金或购买责任保险；提取风险基金或购买责任保险；7.聘请熟悉注会法律责任的律师。聘请熟悉注会法律责任的律师。甲

27、公司委托甲公司委托A A会计师事务所审计财务报告用于股会计师事务所审计财务报告用于股票上市。票上市。A A事务所审计之后为其出具了一份无保留意事务所审计之后为其出具了一份无保留意见的审计报告，使该公司股票得以顺利上市。见的审计报告，使该公司股票得以顺利上市。6 6个月个月后，甲公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需支付后，甲公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需支付巨额的赔偿费。巨额的赔偿费。在审计期间，审计人员已得知此事，但当时甲在审计期间，审计人员已得知此事，但当时甲公司的董事长和管理当局认为这场官司胜券在握，公司的董事长和管理当局认为这场官司胜券在握，因而审计人员在进行了解后同意了公司的建议，不

28、因而审计人员在进行了解后同意了公司的建议，不在财务报告附注中披露这一信息。但当甲公司赔偿在财务报告附注中披露这一信息。但当甲公司赔偿巨款的消息公告后，该公司的股票价格暴跌。巨款的消息公告后，该公司的股票价格暴跌。案例分析案例分析1.1.请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当？请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当？2.2.如果投资者提出诉讼，审计人员应该如何抗辩？如果投资者提出诉讼，审计人员应该如何抗辩？3.3.为规避法律责任，会计师事务所及注册会计师应为规避法律责任，会计师事务所及注册会计师应采取那些积极对策？采取那些积极对策？讨论分析讨论分析投资者认为该公司的财务报告未如实披露该信息，投资

29、者认为该公司的财务报告未如实披露该信息，A A事务所负有不可推卸的责任，因此控告事务所负有不可推卸的责任，因此控告A A事务所，事务所，要求赔偿损失。要求赔偿损失。是关于是关于CPACPA对第三人责任的一个划时代的案例，对第三人责任的一个划时代的案例，它确立了厄特马斯主义的传统做法。它确立了厄特马斯主义的传统做法。弗雷德弗雷德斯特公司因缺乏营运资金而濒于破产，斯特公司因缺乏营运资金而濒于破产，为此，它通过聘请道奇与尼文会计师事务所对其财为此，它通过聘请道奇与尼文会计师事务所对其财务报表进行审计，并以经过审计后的资产负债表和务报表进行审计，并以经过审计后的资产负债表和无保留意见，同时向厄特马斯公

30、司等多家金融机构无保留意见，同时向厄特马斯公司等多家金融机构申请贷款。申请贷款。弗雷德弗雷德斯特公司案斯特公司案(1931)1931)不久，斯特公司宣告破产，厄特马斯公司以未不久，斯特公司宣告破产，厄特马斯公司以未能查出应收款中有能查出应收款中有7070万元系欺诈为由，向法院提万元系欺诈为由，向法院提起诉讼，状告道奇与尼文会计师事务所应对此案起诉讼，状告道奇与尼文会计师事务所应对此案负责。由于当时法律没有规定负责。由于当时法律没有规定CPACPA应向未在合同关应向未在合同关系中指明的第三人负责，因此，院法经过一审、系中指明的第三人负责，因此，院法经过一审、二审、三审后，仍无定论。二审、三审后，

31、仍无定论。纽约上诉法庭纽约上诉法庭(纽约最高法院纽约最高法院)的判定意见是的判定意见是犯犯有普通过失的有普通过失的CPACPA不对未曾指明的第三人负责；但不对未曾指明的第三人负责；但同时法庭认为，如果同时法庭认为，如果CPACPA犯有犯有重大过失或欺诈行为重大过失或欺诈行为，则应当对未指明的第三人负责。则应当对未指明的第三人负责。我国各类法律责任案例n行政责任n民事责任n刑事责任1136租户对租户对Max Rothenberg 案案(1967)11361136租户案是一起涉及租户案是一起涉及CPACPA未能发现未审财务未能发现未审财务报表中存在欺诈行为的民事案件。租户得到了大报表中存在欺诈行为

32、的民事案件。租户得到了大约约23.523.5万美元的赔偿。万美元的赔偿。一家会计师事务所接受一家房地产管理代理一家会计师事务所接受一家房地产管理代理商的聘请，为商的聘请，为11361136租户公司编制财务报表、纳税租户公司编制财务报表、纳税申报表和房地产税摊销明细表，每年费用为申报表和房地产税摊销明细表，每年费用为600600美元。财务报表要定期提交给各租户。报表中标美元。财务报表要定期提交给各租户。报表中标明明“未经审计未经审计”字样，并且还有一张封面，上面字样，并且还有一张封面，上面注明注明“本报表系根据合作公司的账簿和记录编制，本报表系根据合作公司的账簿和记录编制，未经独立验证未经独立验

33、证”。就在聘约期内的就在聘约期内的19631963年到年到19651965年，该公司经理贪污年，该公司经理贪污了大量属于合作租户公司的基金。租户以过失和违约而了大量属于合作租户公司的基金。租户以过失和违约而未能发理该欺诈行为为由，起诉该会计师事务所。未能发理该欺诈行为为由，起诉该会计师事务所。本案的中心问题有两个：本案的中心问题有两个：(1)(1)会计师事务所除受聘会计师事务所除受聘办理一些记账工作之外，是否还受聘进行过审计。办理一些记账工作之外，是否还受聘进行过审计。(2)(2)会计师事务所是否有过失？会计师事务所是否有过失？法院法院对上述两个问题都做了对上述两个问题都做了肯定判决肯定判决。

34、其。其理由理由是：事务所已执行了审计，因为事务是：事务所已执行了审计，因为事务所已执行过所已执行过“某些审计程序某些审计程序”，其中包括编制了一张标，其中包括编制了一张标题为题为“失踪发票失踪发票”的工作底稿。如的工作底稿。如CPACPA能对此继续追查，能对此继续追查，就极有可能发现这项欺诈行为。更为重要的是，法院认就极有可能发现这项欺诈行为。更为重要的是，法院认为，即使不把此项业务视为审计，为，即使不把此项业务视为审计，CPACPA也有责任在履行也有责任在履行聘约过程中，追查任何潜在的、尚未发现的重要例外事聘约过程中，追查任何潜在的、尚未发现的重要例外事项。项。11361136租户案和其他涉

35、及未审财务报表的类似案件，租户案和其他涉及未审财务报表的类似案件，促使职业界取得了两项进展：促使职业界取得了两项进展：n美国美国CPACPA协会强烈建议，所有业务，特别是那些未协会强烈建议，所有业务，特别是那些未审计业务，审计业务，会计师事务所与客户之间均应签订业务约会计师事务所与客户之间均应签订业务约定书。定书。约定书应当清楚的明确业务的目的、约定书应当清楚的明确业务的目的、CPACPA的责的责任和对任和对CPACPA的任何限制。的任何限制。n美国注册会计师协会美国注册会计师协会成立了会计与复核业务委员会成立了会计与复核业务委员会，负责为非公共公司未审财务报表业务制定指南。负责为非公共公司未

36、审财务报表业务制定指南。该委该委员会于员会于19791979年发布了第一号公告。为避免已审业务和年发布了第一号公告。为避免已审业务和未审业务之间的混淆，审计准则委员会取消了未审业务之间的混淆，审计准则委员会取消了审计审计准则公告准则公告(SAS)(SAS)中涉及非公共公司未审财务报表业中涉及非公共公司未审财务报表业务的所有指南。务的所有指南。埃斯科特对巴克里斯建筑公司案埃斯科特对巴克里斯建筑公司案(1968)巴克里斯建筑公司于巴克里斯建筑公司于19311931年向证券交易委员会年向证券交易委员会提交了一套提交了一套S-1S-1注册报表，申请发行可转换的从属性注册报表，申请发行可转换的从属性债券

37、。大约债券。大约1717个月后，巴克里斯建筑公司宣告破产，个月后，巴克里斯建筑公司宣告破产，债券购买人因此根据债券购买人因此根据19331933年证券法年证券法起诉会计师起诉会计师事务所。事务所。本案中最重要的问题是资产负债表日后事项的本案中最重要的问题是资产负债表日后事项的复核问题，对于申请上市的注册表来说，称为复核问题，对于申请上市的注册表来说，称为S-1S-1复复核。法庭认为，核。法庭认为，会计师事务所的书面审计工作方案会计师事务所的书面审计工作方案符合当时已有的公认审计准则。符合当时已有的公认审计准则。但是，法庭也对复但是，法庭也对复核人提出了严厉批评，核人提出了严厉批评，因为他们没有

38、建筑公司的审因为他们没有建筑公司的审计经验，没有对管理当局的答复进行适当的追查。计经验，没有对管理当局的答复进行适当的追查。以下是法庭对本案判决意见中的重要部分：以下是法庭对本案判决意见中的重要部分：不能强求会计师达到比其职业界所认可标准更不能强求会计师达到比其职业界所认可标准更高的水平，法庭也不作这样的要求，但高的水平，法庭也不作这样的要求，但RichardRichard的的复核工作并没有达到书面准则的要求，他复核工作并没有达到书面准则的要求，他没有遵循没有遵循会计师事务所会计师事务所书面审计方案书面审计方案所指示的工作步骤，也所指示的工作步骤，也未花足够的时间来完成这项重要工作未花足够的时

39、间来完成这项重要工作。更为重要的更为重要的是，他过于轻易的满足于管理当局对他的询问所作是，他过于轻易的满足于管理当局对他的询问所作的圆滑回答。的圆滑回答。这并不是说他应当执行全面彻底的审这并不是说他应当执行全面彻底的审计，但在他已复核过的资料中，确实存在足够危险计，但在他已复核过的资料中，确实存在足够危险的信号，要求作进一步的调查，仅靠提问，并不总的信号，要求作进一步的调查，仅靠提问，并不总是充分的。是充分的。在本案中，会计师事务所因未尽在本案中，会计师事务所因未尽19331933年证年证券法券法所要求的应有勤勉而被判定承担责任。所要求的应有勤勉而被判定承担责任。芝加哥第一证券公司审计案例芝加

40、哥第一证券公司审计案例(1976)芝加哥第一芝加哥第一证券公司证券公司莱斯顿莱斯顿 雷雷(董事长董事长)契约辛迪契约辛迪加基金加基金中西部证券中西部证券交易所交易所厄斯特厄斯特事务所事务所客户客户20多年审计多年审计7%-12%报酬率报酬率相当于同期银行相当于同期银行存款利率的两倍存款利率的两倍1945年年成为其成为其成员成员资金资金邮件规则：雷禁止任何人拆看寄给邮件规则：雷禁止任何人拆看寄给他的邮件，甚至是寄给标明芝加哥他的邮件，甚至是寄给标明芝加哥第一证券公司、但落名由他处理的第一证券公司、但落名由他处理的邮件。如他不在，邮件就只能堆放邮件。如他不在，邮件就只能堆放在他的桌子上。在他的桌子

41、上。客户最初依据客户最初依据10b-510b-5规定向规定向联邦地区法院联邦地区法院起诉，起诉，指控事务所是本案的同谋和教唆犯，从而给原告造指控事务所是本案的同谋和教唆犯，从而给原告造成损失。指控事务所未执行恰当的审计，才未能发成损失。指控事务所未执行恰当的审计，才未能发现现“邮件规则邮件规则”和舞弊行为。被法院驳回诉讼。和舞弊行为。被法院驳回诉讼。上诉法院上诉法院驳回了联邦地区法院在观点，认为厄斯驳回了联邦地区法院在观点，认为厄斯特事务所有责任调查第一证券公司内部控制的充分特事务所有责任调查第一证券公司内部控制的充分性。性。美国最高法院美国最高法院又驳回上诉法庭的观点，认为对又驳回上诉法庭的

42、观点，认为对10b-510b-5规定的解释应当是：规定的解释应当是：“蓄意地欺骗、篡改或欺蓄意地欺骗、篡改或欺诈诈”。但最高法院也指出：草率行为可能满足。但最高法院也指出：草率行为可能满足10b-510b-5规定中的蓄意行为，即在特定情况下，根据规定中的蓄意行为，即在特定情况下，根据10b-510b-5的的规定，草率行为可能足以被判承担责任。规定，草率行为可能足以被判承担责任。原野公司案 深圳经济特区会计师事务所深圳经济特区会计师事务所(特区所特区所)自原野公自原野公司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在司成立以来一直担任该公司主要查账验资工作，在5 5年内先后为其出具了年内先后为其出具

43、了7171份查账和验资报告。在上份查账和验资报告。在上述验资报告中，特区所主要存在三个重大过失：述验资报告中，特区所主要存在三个重大过失：(1)(1)原野公司自成立到上市的两年内特区所先后原野公司自成立到上市的两年内特区所先后三次对其出具的主要验资报告中，对存在的投资不三次对其出具的主要验资报告中，对存在的投资不实，分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和实，分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和提出任何异议，而全部予以确认；提出任何异议，而全部予以确认；(2)(2)特区所对原野下属的特区所对原野下属的“原丰原丰”、“原野时装原野时装”、“福华福华”存在的严重虚假问题，均无任何揭存在的严重虚

44、假问题，均无任何揭示；示；(3)(3)对对19891989年至年至19911991年连续年连续3 3年对原野公司年年对原野公司年度财务报表的审计出具的审计报告严重不实。度财务报表的审计出具的审计报告严重不实。广东省财政厅于广东省财政厅于19921992年年9 9月月1818日正式作出处理日正式作出处理决定，主要处理意见如下：决定，主要处理意见如下：(1)(1)特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结特区所一切财产；结特区所一切财产；(2)(2)注销注销3 3人注册会计师资格；人注册会计师资格；(3)(3)对于其他签署过不实查账验资报告的有关对于其他签署过不实查

45、账验资报告的有关人员，待进一步查清责任后再作处理。人员，待进一步查清责任后再作处理。是我国追究行政责任的经典案例。是我国追究行政责任的经典案例。德阳市东方贸易公司案德阳市东方贸易公司案19931993年，四川德阳市东方贸易公司年，四川德阳市东方贸易公司(简称贸易简称贸易公司公司)和山西省某化工厂和山西省某化工厂(简称化工厂简称化工厂)签订购销合签订购销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后，即逃之夭夭。化工厂一怒之经办人将货物骗到后，即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭。下，一纸诉状，将贸易公

46、司和其主管单位告上法庭。在审理过程中，法庭发现在审理过程中，法庭发现CPACPA的验资报告中有这样的验资报告中有这样一段话一段话“上述情况属实。上述情况属实。如果发现验资不实时，如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告。最高人民法院据此发布师事务所列为第三被告。最高人民法院据此发布9696年年5656号法函，要求号法函，要求CPACPA承担赔偿责任。这也就是著承担赔偿责任。这也就是著名的名的5656号函的缘起。号函的缘起。5656号函发布以

47、后，此案再次审理，德阳市会计号函发布以后，此案再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款。赔偿合同全部价款。财政部会计信息质量检查公告财政部会计信息质量检查公告(第十四号第十四号)(2008.8.22)n此次检查共涉及企事业单位、会计师事务所此次检查共涉及企事业单位、会计师事务所83988398户户 n仍有部分事务所执业质量和内部管理存在严重问题和薄仍有部分事务所执业质量和内部管理存在严重问题和薄弱环节，主要表现在：弱环节，主要表现在：未保持应有的职业怀疑态度。未保持应有的职业怀疑态度。部分事务所执行审计程序部分

48、事务所执行审计程序特别是函证、监盘等基本程序方面，仅限于审计程序形特别是函证、监盘等基本程序方面，仅限于审计程序形式上的完整性，未对取得的审计证据的真实性保持应有式上的完整性，未对取得的审计证据的真实性保持应有的职业关注，导致未发现企业重大违规问题。的职业关注，导致未发现企业重大违规问题。未充分关注审计中的高风险领域。未充分关注审计中的高风险领域。对新会计准则实施后对新会计准则实施后出现的新风险点，如资产减值损失的转回、重大债务重出现的新风险点，如资产减值损失的转回、重大债务重组和资产转让、公允价值的计量模式、财政税收政策执组和资产转让、公允价值的计量模式、财政税收政策执行情况等未予以高度重视

49、。行情况等未予以高度重视。未按要求编制审计工作底稿，未严格实施逐级复核制未按要求编制审计工作底稿，未严格实施逐级复核制度。度。重业务发展、轻质量控制。重业务发展、轻质量控制。不少事务所急于扩大规模，不少事务所急于扩大规模，对分所的管理存在严重不足，分所执业质量存在大量对分所的管理存在严重不足，分所执业质量存在大量问题；还有的证券资格事务所忽视非上市公司审计质问题；还有的证券资格事务所忽视非上市公司审计质量的控制，形成了重大审计风险。量的控制，形成了重大审计风险。执业环境亟待进一步规范和治理。执业环境亟待进一步规范和治理。事务所之间低价揽事务所之间低价揽客、恶性竞争的问题仍比较严重，一些地方存在

50、行政客、恶性竞争的问题仍比较严重，一些地方存在行政干预、垄断市场的行为，影响了干预、垄断市场的行为，影响了CPACPA行业的公平竞争。行业的公平竞争。事务所及事务所及CPA受到的处罚受到的处罚n共对共对215215家会计师事务所作出了行政处罚，家会计师事务所作出了行政处罚，其中撤销其中撤销2222家、暂停执业家、暂停执业5151家、没收罚款家、没收罚款3737家、警告家、警告105105家，并对家，并对498498名注册会计师名注册会计师作出了行政处罚，其中吊销证书作出了行政处罚，其中吊销证书1313人、暂人、暂停执业停执业163163人、警告人、警告322322人。人。长城公司非法集资案长城