第5章-投资.ppt

《第5章-投资.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第5章-投资.ppt（174页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第5章投资目录5.1投资概述5.2交易性金融资产投资5.3持有至到期投资5.4可供出售金融资产投资5.5长期股权投资5.1投资概述5.1.1投资的含义及特点5.1.2投资的分类5.1投资概述5.1.1投资的含义及特点投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的含义5.1投资概述5.1.1投资的含义及特点投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产投资的特点投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。5.1.2投资的分类5.1投资概述1.按其投资性质分类l权益性投资l债权性投资l混合性投资2.按其投资目的分类l交易性金融资

2、产投资l持有至到期投资l可供出售金融资产投资l长期股权投资5.2交易性金融资产投资5.2.1交易性金融资产投资的含义与特征5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2.3交易性金融资产投资的后续计量5.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资5.2.1交易性金融资产投资的含义与特征交易性金融资产投资是指企业能够随时变现、以获得证券交易差价的投资。取得目的主要是为了近期内出售。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生金融工具。特征5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资初始计量应以公允价值为基

3、础，即购买日的市价或挂牌价就是交易性金融资产投资的初始入账金额 相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。投资收益投资收益“交易性金融资产交易性金融资产”“成本成本”“公允价值变动公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额价值变动金额总账总账明细明细账账5.2交易性金融资产投资5.2.2交易性金融资产投资的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息5.2.2交易性金融资产投资的初

4、始计量5.2交易性金融资产投资交易性金融资产成本例51甲公司于212年1月6日，购入乙公司每股面值1元的普通股股票10000股，每股价格为15元，作为交易性金融资产，并支付交易费用1800元。其账务处理如下：5.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资借：交易性金融资产（成本）乙公司股票150000投资收益1800贷：银行存款1518005.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资例52212年4月26日，乙公司按每股10.20元的价格从二级市场购入丙公司每股面值1元的股票10000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。股票购买价格中包含每股0.2

5、0元已宣告但尚未领取的现金股利。借：交易性金融资产（成本）丙公司股票100000投资收益1200应收股利2000贷：银行存款1032005.2.2交易性金融资产投资的初始计量5.2交易性金融资产投资例53212年7月1日，丙公司支付价款34720元购入丁公司于211年7月1日发行的面值32000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用120元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息1920元。丙公司的账务处理如下：借：交易性金融资产（成本）丁公司债券32680投资收益120应收利息1920贷：银行存款34720思 考？(1)2009

6、年年1月月20日，甲公司委托某证券公日，甲公司委托某证券公司购入司购入A上市公司股票上市公司股票1 000 000股，划分股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用元。另支付交易费用25 000元。元。(2)某企业购入某企业购入W上市公司股票上市公司股票100万股，万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项并划分为交易性金融资产，共支付款项5 800万元，其中包括已宣告但尚未发放的现万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利金股利120万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用10万元。万元。思考：根据上述资料编

7、制相应的会计分录。思考：根据上述资料编制相应的会计分录。(1)2009年年1月月20日，甲公司委托某证券公司购入日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付元。另支付交易费用交易费用25 000元。元。借：交易性金融资产（成本）A股票10000000投资收益25000贷：银行存款10025000(2)某企业购入某企业购入W上市公司股票上市公司股票100万股，并划分万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项为交易性金融资产，共支付款项5 800万元，其中万元

8、，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利包括已宣告但尚未发放的现金股利120万元。另外，万元。另外，支付相关交易费用支付相关交易费用10万元。万元。借：交易性金融资产（成本）W股票56800000投资收益100000应收利息1200000贷：银行存款58100000【例题例题单选题单选题】某企业购入某企业购入W上市公司上市公司股票股票180万股，并划分为交易性金融资万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项产，共支付款项2 830 万元，其中包括万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利126万元。万元。另外，支付相关交易费用另外，支付相关交易费用4万元。该项万元。该项交易性

9、金融资产的入账价值为（）万交易性金融资产的入账价值为（）万元。元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 B企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息银行存款银行存款5.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量（1）207年年8月月25日，日，A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 000（2）207年年9月月20日，收到日，

10、收到A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：银行存款借：银行存款 15 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000例44【例题例题】207年年8月月25日，日，A公司宣告公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金年半年度利润分配方案，每股分派现金股利股利0.30元，并于元，并于207年年9月月20日发放。华日发放。华联实业股份有限公司持有联实业股份有限公司持有A公司股票公司股票50 000股。股。应计债券利息应计债券利息=80 0006%6/12=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400例45【例题例题】华联实业股份有限公司

11、对持有的交易华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。性债券投资每半年计提一次利息。207年年6月月30日，华联公司对持有的面值日，华联公司对持有的面值80 000元、元、期限期限5年、票面利率年、票面利率6%、每年、每年12月月31日付息日付息的甲公司债券计提利息。的甲公司债券计提利息。5.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值按公允价值反映，公允价值变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目5.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量交易性金融资产的期末计量公允价值变动损益是核算公

12、允价值的变动而引发的损失公允价值变动损益是核算公允价值的变动而引发的损失或是收益，属于损益类账户。或是收益，属于损益类账户。公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动而形成公允价值变动而形成的收益金额和借方发的收益金额和借方发生额的转出额生额的转出额公允价值变动而形公允价值变动而形成的损失金额和贷成的损失金额和贷方发生额的转出额方发生额的转出额期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结科目，结转后本科目无余额。转后本科目无余额。n资产负债表日，n交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时n交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益公允价值变动损益

13、交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益5.2交易性金融资产投资5.2.3交易性金融资产投资的后续计量例54甲公司于每年年末对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。211年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产投资明细资料见表51。项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额乙公司股票260000208000-52000208000丙公司债券6560068000240068000甲公司交易性金融资产投资明细资料211年12

14、月31日单位：元（1）借：公允价值变动损益52000贷：交易性金融资产（公允价值变动）乙公司股票52000（2）借：交易性金融资产（公允价值变动）丙公司债券2400贷：公允价值变动损益2400思 考？（1）2008年年1月月8日日,甲公司购入丙公司发甲公司购入丙公司发行的公司债券行的公司债券,该笔债券于该笔债券于2007年年7月月1日发日发行，面值为行，面值为2 500万元，票面利率为万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为性金融资产，支付价款为2 600万元（其中万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息包含已到期尚

15、未领取的债券利息50万元），万元），另支付交易费用另支付交易费用30万元。（万元。（2）2008年年2月月5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息50万元。万元。（3）假定）假定2008年年6月月30日，甲公司购买的日，甲公司购买的该笔债券的市价为该笔债券的市价为2 580万元；（万元；（4）2008年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的市日，甲公司购买的该笔债券的市价为价为2 560万元，万元，同时确认本年度利息收入。同时确认本年度利息收入。（5）2009年年2月月10日，甲公司收到债券利日，甲公司收到债券利息息100万元。万元。思考：根据上述资料编制相应的会计分录。思考：

16、根据上述资料编制相应的会计分录。（1）2008年年1月月8日，购入丙公司的公司债券日，购入丙公司的公司债券时：时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本25 500 000 应收利息应收利息 500 000 投资收益投资收益 300 000 贷：银行存款贷：银行存款26 300 000（2）2008年年2月月5日，收到购买价款中包含的日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：已宣告发放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：应收利息贷：应收利息 500 000（3）2008年年6月月30日，确认该笔债券的公允价值日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：变动损益时：

17、借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益300 000（4-1）2008年年12月月31日，确认该笔债券的公允价日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：值变动损益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动200 000（4-2）2008年年12月月31日，确认丙公司的公日，确认丙公司的公司债券利息收入时：司债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息1 000 000 贷：投资收益贷：投资收益1 000 000（5）2009年年2月月10日，收到持

18、有丙公司的公日，收到持有丙公司的公司债券利息时：司债券利息时：借：银行存款借：银行存款1 000 000 贷：应收利息贷：应收利息1 000 000 5.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益例55212年3月17日，甲公司将持有的乙公司股票售出，实际收到出售价款212800元。股票出售日，甲公司股票账面价值208000元，其中，成本260000元，已确认公允价值变动损失52000元

19、。股票处置损益的计算及账务处理如下：5.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资借：银行存款212800交易性金融资产（公允价值变动）乙公司股票52000贷：交易性金融资产（成本）乙公司股票260000投资收益4800处置损益例55212年3月17日，甲公司将持有的乙公司股票售出，实际收到出售价款212800元。股票出售日，甲公司股票账面价值208000元，其中，成本260000元，已确认公允价值变动损失52000元。股票处置损益的计算及账务处理如下：5.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资同时：借：投资收益52000贷：公允价值变动损益520005.2.4交易性金融资

20、产的处置5.2交易性金融资产投资例56212年4月20日，甲公司将丙公司债券售出，实际收到出售价款70880元。债券出售日，该债券已计提但尚未收到的利息为1920元，账面价值为68000元，其中，成本65600元，已确认公允价值变动收益2400元。债券处置损益的计算及账务处理如下：借：银行存款70880贷：交易性金融资产（成本）丙公司债券65600（公允价值变动）丙公司债券2400应收利息1920投资收益960处置损益5.2.4交易性金融资产的处置5.2交易性金融资产投资同时：借：公允价值变动损益2400贷：投资收益2400例56212年4月20日，甲公司将丙公司债券售出，实际收到出售价款70

21、880元。债券出售日，该债券已计提但尚未收到的利息为1920元，账面价值为68000元，其中，成本65600元，已确认公允价值变动收益2400元。债券处置损益的计算及账务处理如下：思 考？例例沿用上题沿用上题2009年年2月月20日，日，甲公司出售了所甲公司出售了所持有的丙公司债持有的丙公司债券，售价为券，售价为2 565万元。编制万元。编制出售丙公司债券出售丙公司债券的会计分录。的会计分录。出售债券：出售债券：借：银行存款借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本）丙公司股票丙公司股票25 500 000 公允价值变动公允价值变动丙公司股票丙公司股

22、票 100 000 投资收益投资收益 50 000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 0005.3.1持有至到期投资的含义及特征5.3持有至到期投资含义：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期特征：包括企业持有的、在活跃包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。企业债券、金融债券等。“成本”“利息调整”“应计利息”总账明细账5.3持有至到期投资5.

23、3.2持有至到期投资的初始计量如果是分期付息时如果是分期付息时,应收的利息计入应收的利息计入“应收利息应收利息”初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息5.3.2持有至到期投资的初始计量5.3持有至到期投资交易性金融资产交易性金融资产的交易费用，记的交易费用，记入投资收益入投资收益 5.3.2持有至到期投资的初始计量5.3持有至到期投资【例题例题1】2012年年1月月1目，甲公司支付价款目，甲公司支付价款105元元（含交易费用）从上海证券交易所购入（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行公司日日发行的的5年期公司债券，债券票面价值总额为年期公司

24、债券，债券票面价值总额为100元，票面元，票面年利率为年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%。借：持有至到期投资（成本）乙公司债券100（利息调整）乙公司债券5贷：银行存款105【例题例题1】若发行价为若发行价为95元元,该债券投资的实际利率为该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：则分录为：借：持有至到期投资（成本）借：持有至到期投资（成本）乙公司债

25、券乙公司债券 100 贷：银行存款贷：银行存款 95 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）乙公司债券乙公司债券 55.3.2持有至到期投资的初始计量5.3持有至到期投资例58212年1月1日，乙公司购入丙公司于211年1月1日发行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为654800元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入账金额=654800-32000=622800（元）借：持有至到期投资（成本）丙公司债券640000应收利息32000贷：银行存款654800

26、持有至到期投资（利息调整）丙公司债券17200（1 1）摊余成本与实际利率法）摊余成本与实际利率法5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。实际利率法是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。利息收入利息收入=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 利息调整摊销额利息调整摊

27、销额=利息收入利息收入-应收利息应收利息或应收利息或应收利息-利息收入利息收入期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+利息收入利息收入-应收利息应收利息（1 1）摊余成本与实际利率法）摊余成本与实际利率法5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认投资收益投资收益应收利息应收利息持有至到期投持有至到期投资资利息调利息调整整5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认【例题例题3】接接【例题例题1】溢价发行溢价发行105元，元，每年摊销时的每年摊销时的分录：分录：1、2012年

28、年12月月31日摊销时日摊销时 票面利息票面利息=实际利息实际利息=借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）4.08 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）0.92 2012年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=1005%=5（元）（元）1053.89%=4.08（元）（元）105-0.92=104.08（元）（元）2、2013年年12月月31日摊销时日摊销时 票面利息票面利息=实际利息实际利息=借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 贷：投资收益（摊余成本贷：投资

29、收益（摊余成本实际利率）实际利率）4.05 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）0.95 2013年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=3、2014年年12月月31日摊销时日摊销时 实际利息实际利息=借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）4.01 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）0.992014年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=1005%=5（元）（元）104.083.89%=4.05（元）（元）104.08-0.95=103.13（元）（元）1

30、03.133.89%=4.01（元）（元）103.13-0.99=102.14（元）（元）4、2015年年12月月31日摊销时日摊销时 实际利息实际利息=借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）3.97 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）1.03 2015年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=5、2016年年12月月31日摊销时日摊销时 借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）3.89 持有至到期投

31、资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）1.112016年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=102.143.89%=3.97（元）（元）102.14-1.03=101.11（元）（元）101.11-1.11=100（元）（元）5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资1.持有至到期投资的利息调整和投资收益的确认【例题例题4】接接【例题例题1】,若发行价为若发行价为95元元,该债券投资的该债券投资的实际利率为实际利率为6.19%,则摊销折价分录为：则摊销折价分录为：1、2012年年12月月31日摊销时日摊销时 票面利息票面利息=实际利息实际利息=借：应收利息（面值借：应

32、收利息（面值票面利率）票面利率）5 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）0.88 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）5.882012年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=1005%=5（元）（元）956.19%=5.88（元）（元）95+0.88=95.88（元）（元）2、2013年年12月月31日摊销时日摊销时 票面利息票面利息=实际利息实际利息=借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）0.93 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利

33、率）5.93 2013年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=3、2014年年12月月31日摊销时日摊销时 实际利息实际利息=借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）0.99 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）5.99 2014年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=1005%=5（元）（元）95.886.19%=5.93（元）（元）95.88+0.93=96.81（元）（元）96.816.19%=5.99（元）（元）96.81+0.99=97.8（元）（元）4、2015年年12月

34、月31日摊销时日摊销时 实际利息实际利息=借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）1.05 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）6.05 2015年年12月月31日的摊余成本日的摊余成本=5、2016年年12月月31日摊销时日摊销时 利息调整利息调整=借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）5 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）1.15 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）6.152016年年12月月31日的摊余成本日

35、的摊余成本=97.86.19%=6.05（元）（元）97.8+1.05=98.85（元）（元）100（元）（元）100-98.85=1.15（元）（元）思 考？12年年1月月1目，甲公司支付价款目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交元（含交易费用）从上海证券交易所购入易所购入C公司日日发行的公司日日发行的5年期公司年期公司债券债券12 500份，债券票面价值总额为份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其债券到期时一次性偿还。甲公司将其

36、划分为持有至到期投资。该债券投资划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为的实际利率为1 0%。思考：根据上述资料编制购入债券及思考：根据上述资料编制购入债券及各年末确认债券利息收入（采用实际各年末确认债券利息收入（采用实际利率法）的会计分录。利率法）的会计分录。1、购入、购入借：持有至到期投资（成本）借：持有至到期投资（成本）C公司公司 2 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资（利息调整）C公司公司 500 0002、2012年年12月月31日摊销时日摊销时借：应收利息一一借：应收利息一一C公司公司118 000 持有至到期

37、投资（利息调整）一一持有至到期投资（利息调整）一一C公司公司82 000 贷：投资收益贷：投资收益C公司公司 200 000 3、2 x13年年12月月31日摊销时日摊销时借：应收利息借：应收利息C公司公司118 000 持有至到期投资（利息调整）一一持有至到期投资（利息调整）一一C公司公司 90 200 贷：投资收益一一贷：投资收益一一C公司公司208 200 4、2014年年12月月31日摊销时日摊销时借：应收利息一一借：应收利息一一C公司公司118 000 持有至到期投资（利息调整）一一持有至到期投资（利息调整）一一C公司公司99 220 贷：投资收益贷：投资收益C公司公司 217 22

38、0 5、2 x15年年12月月31日摊销时日摊销时借：应收利息借：应收利息C公司公司118 000 持有至到期投资（利息调整）一一持有至到期投资（利息调整）一一C公司公司 109 142 贷：投资收益一一贷：投资收益一一C公司公司227 1426、2 x16年年12月月31日摊销时日摊销时借：应收利息借：应收利息C公司公司118 000 持有至到期投资（利息调整）一一持有至到期投资（利息调整）一一C公司公司 119 438 贷：投资收益一一贷：投资收益一一C公司公司237 4382.持有至到期投资的提前出售与重分类5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资企业出售持有至到期投资，应

39、当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。己计提减值准备的，还应同时结转减值准备。5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资例511211年9月1日，甲公司将208年1月1日购入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司债券全部出售，实际收到出售价款164800元。该债券的初始确认金额为160000元。借：银行存款164800贷：持有至到期投资（成本）乙公司160000投资收益48002.持有至到期投资的提前出售与重分类5.

40、3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资例2011年1月5日，甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额119438元.假定该债券投资在持有期间未发生减值。借：银行存款2400000持有至到期投资（利息调整）乙公司119438贷：持有至到期投资（成本）乙公司2500000投资收益194382.持有至到期投资的提前出售与重分类2.持有至到期投资的提前出售与重分类5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资企业因持有意图或

41、能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益并以公允价值进行后续计量。资本公积资本公积投资收益投资收益5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资例512乙公司因持有意图发生改变，于212年3月1日，将208年1月1日购入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司债券出售20%，实际收到价款100000元；同时，将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余丙公司债券的公允价值为40000

42、0元。出售前，丙公司债券的账面摊余成本为491600元，其中，成本480000元，利息调整11600元。（1）出售20%的丙公司债券。借：银行存款100000贷：持有至到期投资（成本）丙公司债券96000（利息调整）丙公司债券2320投资收益16802.持有至到期投资的提前出售与重分类5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资例512乙公司因持有意图发生改变，于212年3月1日，将208年1月1日购入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司债券出售20%，实际收到价款100000元；同时，将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余丙

43、公司债券的公允价值为400000元。出售前，丙公司债券的账面摊余成本为491600元，其中，成本480000元，利息调整11600元。（2）将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（成本）丙公司债券384000（利息调整）丙公司债券9280（公允价值变动）丙公司债券6720贷：持有至到期投资（成本）丙公司债券384000（利息调整）丙公司债券9280资本公积其他资本公积67202.持有至到期投资的提前出售与重分类思 考？1、208年年6月月1日，华联实业股份有限公日，华联实业股份有限公司将司将205年年1月月1日购入的面值日购入的面值200 000元、元、期限期限5年、

44、票面利率年、票面利率5%、每年、每年12月月31日付日付息的息的C公司债券全部出售，实际收到出售价公司债券全部出售，实际收到出售价款款204 000元。该债券的初始确认金额为元。该债券的初始确认金额为200 000元。元。2、华联实业股份有限公司因持有意图发生华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于改变，于208年年9月月1日，将日，将205年年1月月1日购入的面值日购入的面值600 000元、期限元、期限5年、票面年、票面利率利率6%、每年、每年12月月31日付息的日付息的D公司债券公司债券售出售出20%，实际收到价款，实际收到价款125 000元；同元；同时，将剩余的时，将剩余的D公司债

45、券重分类为可供出售公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公公司债券的公允价值为允价值为500 000元。出售前，元。出售前，D公司债券公司债券的账面摊余成本为的账面摊余成本为614 500元，其中，成本元，其中，成本600 000元，利息调整元，利息调整14 500元。元。1、借：银行存款借：银行存款204 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资C公司（成本）公司（成本）200 000 投资收益投资收益4 000 2、（1）售出）售出20%的的D公司债券。公司债券。售出债券的成本售出债券的成本=售出债券的利息调整售出债券的利息调整=借：银行存

46、款借：银行存款125 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资D公司债券（成本）公司债券（成本）120 000 D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）2 900 投资收益投资收益 2 100600 00020%=120 000（元）（元）14 50020%=2 900（元）（元）（2）将剩余的）将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。公司债券重分类为可供出售金融资产。剩余债券的摊余成本剩余债券的摊余成本=其中：成本其中：成本=利息调整利息调整=借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产D公司债券（成本）公司债券（成本）480 000 D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）11 6

47、00 D公司债券（公司债券（公允价值变动公允价值变动）8 400 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资D公司债券（成本）公司债券（成本）480 000 D公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）11 600 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 8 400614 500-122 900=491 600（元）（元）600 000-120 000=480 000（元）（元）14 500-2 900=11 600（元）（元）3持有至到期投资的期末计量5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资持有至到期投资的期末价值应当采用摊余成本计量企业应当在资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值

48、进行检查，如有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当计提减值准备。摊余成本（调整后）如账面价值高于预计未来现金流量现值，其差额确认为减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备若价值得以恢复时：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内转回3持有至到期投资的期末计量5.3.3持有至到期投资的后续计量5.3持有至到期投资【例】2003年12月31日，有客观证据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元：2004年12月31日，有客观证据表明C公司债

49、券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。5.3持有至到期投资5.3.3持有至到期投资的后续计量2003年年12月月31日，确认日，确认C公司债券投资的减值损失时：公司债券投资的减值损失时：借：资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备借：资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备 C公司公司766 000 贷：持有至到期投资减值准备一一贷：持有至到期投资减值准备一一C公司公司 766 000 2004年年12月月31日，确认日，确认C公司债券投资减值损失的转公司债券投资减值损失的转回时：回时：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到

50、期投资减值准备C公司公司700 000 贷：资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失一一计提的持有至到期投资减值准备 一一一一C公司公司700 0005.4可供出售金融资产投资5.4.1可供出售金融资产的含义及特征含义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等券投资、股票投资、基金投资等.但这些金融资产没但这些金融资产没有