第九章--职工薪酬.ppt

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1、第九章第九章 职工薪酬职工薪酬一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 1.应付职工薪酬范围应付职工薪酬范围（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福）职工福利费；（利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他）其他与获得职工提供的服务相

2、关的支出。企业以商业保险形与获得职工提供的服务相关的支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付等属于职工薪酬等属于职工薪酬.第九章第九章 职工薪酬职工薪酬【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。A.A.因辞退给予的补偿因辞退给予的补偿因辞退给予的补偿因辞退给予的补偿B.B.职工养老保险费职工养老保险费职工养老保险费职工养老保险费C.C.职工住房公积金职工住

3、房公积金职工住房公积金职工住房公积金D.D.工会经费工会经费工会经费工会经费E.E.职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费正确答案正确答案正确答案正确答案ABCDE ABCDE（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量一、帐户设置一、帐户设置一、帐户设置一、帐户设置 职工薪酬的确认与计量通过职工薪酬的确认与计量通过职工薪酬的确认与计量通过职工薪酬的确认与计量通过“应付职工薪应付职工薪应付职工薪应付职工薪”帐户进行，企业因帐户进行，企业因帐户进行，企业因帐户进行，企业因获得职工获得职工获得职工获得职工 提供服务而给予职工的各

4、种形式的报酬或对价，全部纳提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工入职工入职工入职工 薪酬的范围，通过本帐户进行核算。薪酬的范围，通过本帐户进行核算。薪酬的范围，通过本帐户进行核算。薪酬的范围，通过本帐户进行核算。确认职工薪酬时在贷方登记，支付时登记在借方，期末贷方余额确认职工薪酬时在贷方登记，支付时登记在借方，期末贷方余额确认职工薪酬时在贷方登记，支付时登记在借方，期末贷方余额确认职工薪酬时在贷方登记，支付时登记在借方，期末贷方余额反映企业应付职工薪酬的结余。反映企业应付职工薪酬的结

5、余。反映企业应付职工薪酬的结余。反映企业应付职工薪酬的结余。“职工职工职工职工 薪酬薪酬薪酬薪酬”科目应当设置科目应当设置科目应当设置科目应当设置“工资工资工资工资”、“职工福利职工福利职工福利职工福利”、“社会保社会保社会保社会保险费险费险费险费”、“住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费工会经费工会经费”“”“职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费”、“辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付股份支付股份支付”等项目进行明细核算。等项目进行明细核算。等项目进行明细核算。等项目进行明细核算。第九章第九章 职工薪酬职工薪酬n n1.1.职工薪酬的

6、确认职工薪酬的确认职工薪酬的确认职工薪酬的确认职工薪酬准则规定职工薪酬准则规定职工薪酬准则规定职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会企业应当在职工为其提供服务的会企业应当在职工为其提供服务的会企业应当在职工为其提供服务的会计期间计期间计期间计期间,将应付的职工薪酬确认为负债将应付的职工薪酬确认为负债将应付的职工薪酬确认为负债将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的除因解除与职工的除因解除与职工的除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外劳动关系给予的补偿外劳动关系给予的补偿外劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象应当根据职工提供服务的受益对象应当根据职工提供服务的受益对象

7、应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：分别下列情况处理：分别下列情况处理：分别下列情况处理：（1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入计入计入计入产品成本或劳务成本。计入的科目？产品成本或劳务成本。计入的科目？产品成本或劳务成本。计入的科目？产品成本或劳务成本。计入的科目？“生产成本生产成本生产成本生产成本”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本劳务成本劳务成本”、“工工工工程施工合同成本程施工合同成本程施工合同成本程施工合同成本”等。等。

8、等。等。（2 2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入计入计入计入固定资产或无形资产成本。计入的科目？固定资产或无形资产成本。计入的科目？固定资产或无形资产成本。计入的科目？固定资产或无形资产成本。计入的科目？“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“研发支出研发支出研发支出研发支出”。n n（3 3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发）除直

9、接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工无形资产人员以外的职工无形资产人员以外的职工无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事包括公司总部管理人员、董事会成员、监事包括公司总部管理人员、董事会成员、监事包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬会成员等人员相关的职工薪酬会成员等人员相关的职工薪酬会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象因难以确定直接对应的受益对象因难以确定直接对应的受益对象因难以确定直接对应的受益对象,均应当均应当均应当均应当在发生时计入当期损益。在发生时计入当期损益。在发生时计入当期损

10、益。在发生时计入当期损益。n n计入的科目？计入的科目？计入的科目？计入的科目？“管理费用管理费用管理费用管理费用”、“销售费用销售费用销售费用销售费用”。第九章第九章 职工薪酬职工薪酬2.2.职工薪酬的计量职工薪酬的计量职工薪酬的计量职工薪酬的计量（1 1）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬）货币性职工薪酬对于货币性薪酬对于货币性薪酬对于货币性薪酬对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业对于国家规定计提标准和计提比例的，企业对于国家规定计提标准和计提比例的，企业对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入应当根据职工

11、提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应

12、当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债日，企业应当对实际发生的福薪酬的福利费金额；每一资产负债日，企业应当对实际发生的福薪酬的福利费金额；每一资产负债日，企业应当对实际发生的福薪酬的福利费金额；每一资产负债日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。利费金额和预计金额进行调整。利费金额和预计金额进行调整。利费金额和预计金额进行调整。【例题例题例题例题 计算题计算题计算题计算题

13、】A A公司公司公司公司20092009年年年年1212月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下：（1 1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为为为为100100万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资2020万元，总部管理人员工资为万元，总部管理人员工资为万元，总部管理人员工资为万元，总部管理人员工资为3030万万万万元，专设销售

14、部门人员工资为元，专设销售部门人员工资为元，专设销售部门人员工资为元，专设销售部门人员工资为1010万元，在建工程人员工资为万元，在建工程人员工资为万元，在建工程人员工资为万元，在建工程人员工资为5 5万元，万元，万元，万元，内部开发人员工资为内部开发人员工资为内部开发人员工资为内部开发人员工资为3535万元（符合资本化条件）。万元（符合资本化条件）。万元（符合资本化条件）。万元（符合资本化条件）。（2 2）按照所在地政府规定，按照工资总额的）按照所在地政府规定，按照工资总额的）按照所在地政府规定，按照工资总额的）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和和和1

15、0.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。积金。积金。积金。（3 3）根据）根据）根据）根据20082008年实际发放的职工福利情况，公司预计年实际发放的职工福利情况，公司预计年实际发放的职工福利情况，公司预计年实际发放的职工福利情况，公司预计20092009年年年年应承担职工福利费义务金额为工资总额的应承担职工福利费义务金额为工资总额的应承担职工福利费义务金额为工资总额的应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%4%；第九章第九章

16、 职工薪酬职工薪酬（4 4）按照工资总额的）按照工资总额的）按照工资总额的）按照工资总额的2%2%和和和和2.5%2.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。要求：（要求：（要求：（要求：（1 1）计算各项职工薪酬；）计算各项职工薪酬；）计算各项职工薪酬；）计算各项职工薪酬；（2 2）编制会计分录。）编制会计分录。）编制会计分录。）编制会计分录。正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）计算各项职工薪酬）计算各项职工薪酬）计算各项职工薪酬）计算各项职工薪酬计入生产成本的职工薪酬计入生产成本的职工薪酬计入生产成本的职工薪

17、酬计入生产成本的职工薪酬10010010043%10043%143143（万元）（万元）（万元）（万元）计入制造费用的职工薪酬计入制造费用的职工薪酬计入制造费用的职工薪酬计入制造费用的职工薪酬20202043%2043%28.628.6（万元）（万元）（万元）（万元）计入管理费用的职工薪酬计入管理费用的职工薪酬计入管理费用的职工薪酬计入管理费用的职工薪酬30303043%3043%42.942.9（万元）（万元）（万元）（万元）计入销售费用的职工薪酬计入销售费用的职工薪酬计入销售费用的职工薪酬计入销售费用的职工薪酬10101043%1043%14.314.3（万元）（万元）（万元）（万元）计入

18、在建工程的职工薪酬计入在建工程的职工薪酬计入在建工程的职工薪酬计入在建工程的职工薪酬5 5543%543%7.157.15（万元）（万元）（万元）（万元）计入研发支出的职工薪酬计入研发支出的职工薪酬计入研发支出的职工薪酬计入研发支出的职工薪酬35353543%3543%50.0550.05（万元）（万元）（万元）（万元）（2 2）编制会计分录）编制会计分录）编制会计分录）编制会计分录借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本143143制造费用制造费用制造费用制造费用 28.628.6管理费用管理费用管理费用管理费用 42.942.9销售费用销售费用销售费用销售费用 14.314.3在建

19、工程在建工程在建工程在建工程 7.157.15研发支出研发支出研发支出研发支出资本化支出资本化支出资本化支出资本化支出50.0550.05贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 200200社会保险费（社会保险费（社会保险费（社会保险费（20024%20024%）4848住房公积金（住房公积金（住房公积金（住房公积金（20010.5%20010.5%）2121职工福利（职工福利（职工福利（职工福利（2004%2004%）8 8工会经费（工会经费（工会经费（工会经费（2002%2002%）4 4职工教育经费（职工教育经费（职工教育经费（职工教育经费（20

20、02.5%2002.5%）5 5 第九章第九章 职工薪酬职工薪酬（2 2）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬企业向职工提供的非货币性职工薪酬,包括以自产产品或外购包括以自产产品或外购包括以自产产品或外购包括以自产产品或外购商品发放给职工作为福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工商品发放给职工作为福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工商品发放给职工作为福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工商品发放给职工作为福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供

21、职工无偿使用；向职工提供企业支付了使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。补贴的商品或服务。补贴的商品或服务。补贴的商品或服务。【例题例题例题例题 计算题计算题计算题计算题】B B公司公司公司公司20092009年年年年7 7月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下：月有关职工薪酬业务如下：（1 1）将本公司生产的产品用于发放给职工作为福利，每件产）将本公司生产的产品用于发放给职工作为福利，每件产）将本公司生产的产品用于

22、发放给职工作为福利，每件产）将本公司生产的产品用于发放给职工作为福利，每件产品成本为品成本为品成本为品成本为1.81.8万元，计税价格（售价）每件产品为万元，计税价格（售价）每件产品为万元，计税价格（售价）每件产品为万元，计税价格（售价）每件产品为2 2万元，其中生产万元，其中生产万元，其中生产万元，其中生产工人为工人为工人为工人为100100人，总部管理人员人，总部管理人员人，总部管理人员人，总部管理人员2020人。人。人。人。正确答案正确答案正确答案正确答案借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 （含税价）（含税价）（含税价）（含税价）（10021.1710021.17）2342

23、34管理费用管理费用管理费用管理费用 （2021.172021.17）46.846.8贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 280.8280.8借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 280.8280.8贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （12021202）240240应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40.840.8借：主营业务

24、成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 216216贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 216 216 第九章第九章 职工薪酬职工薪酬（2 2）公司外购的每台不含税价格为）公司外购的每台不含税价格为）公司外购的每台不含税价格为）公司外购的每台不含税价格为0.30.3万元的商品作为福利发放给公司每名万元的商品作为福利发放给公司每名万元的商品作为福利发放给公司每名万元的商品作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值

25、税进项税额，已取得增值税专职工。以银行存款支付了购买商品的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为用发票，适用的增值税率为用发票，适用的增值税率为用发票，适用的增值税率为17%17%。决定发放时：决定发放时：决定发放时：决定发放时：正确答案正确答案正确答案正确答案借：生产成本（借：生产成本（借：生产成本（借：生产成本（1000.31.171000.31.17）35.135.1管理费用管理费用管理费用管理费用 （200.31.17200.31.17）7.027.02贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利

26、 42.1242.12购买时购买时购买时购买时:借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 42.1242.12贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 42.12 42.12（3 3）为生产工人）为生产工人）为生产工人）为生产工人100100人提供免费住宿人提供免费住宿人提供免费住宿人提供免费住宿,月计提折旧合计为月计提折旧合计为月计提折旧合计为月计提折旧合计为3 3万元。万元。万元。万元。正确答案正确答案正确答案正确答案借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 3 3贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应

27、付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 3 3借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 3 3贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 3 3 如果无法分清受益对象，统一将应付职工薪酬计入到管理费用即可如果无法分清受益对象，统一将应付职工薪酬计入到管理费用即可如果无法分清受益对象，统一将应付职工薪酬计入到管理费用即可如果无法分清受益对象，统一将应付职工薪酬计入到管理费用即可 第九章第九章 职工薪酬职工薪酬（三）辞退福利（解除劳动关系补偿）确认和计量（三）辞退福利（解除劳动关系补偿

28、）确认和计量 对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的则预计负债确认条件的当期一次计入当期管理费用当期一次计入当期管理费用，不，不计入资产成本。在确认辞退福利时，需要注意以下两个计入资产成本。在确认辞退福利时，需要注意以下两个方面：方面：注意：辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是计入注意：辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是计入“预计负债预计负债”科目，而是计入科目，而是计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目对于企业实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，对于企业实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，将自职

29、工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债（计入应付职工薪酬科目），一次性计入当期负债（计入应付职工薪酬科目），一次性计入当期管理管理费用，费用，第九章第九章 职工薪酬职工薪酬【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】A A公司管理层公司管理层公司管理层公司管理层20082008年年年年1111月月月月1 1日决定停产某车间日决定停产某车间日决定停产某车间日决定停产某车间的生产任务的生产任务的生产任务的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划，规

30、定拟辞退生产工提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人人人人200200人、总部管理人员人、总部管理人员人、总部管理人员人、总部管理人员1010人，并于人，并于人，并于人，并于20092009年年年年1 1月月月月1 1日执行。已经通知日执行。已经通知日执行。已经通知日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2 2万元、总部管万元、总部管万元、总部

31、管万元、总部管理人员每人理人员每人理人员每人理人员每人5050万元。万元。万元。万元。20082008年正确的会计处理方法有（）。年正确的会计处理方法有（）。年正确的会计处理方法有（）。年正确的会计处理方法有（）。A.A.借记借记借记借记“生产成本生产成本生产成本生产成本”科目科目科目科目400400万元万元万元万元B.B.借记借记借记借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目科目科目科目500500万元万元万元万元C.C.借记借记借记借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目科目科目科目900900万元万元万元万元D.D.贷记贷记贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目科目科目900900万元万元万元万元E.E.贷记贷记贷记贷记“预计负债预计负债预计负债预计负债”科目科目科目科目900900万元万元万元万元正确答案正确答案正确答案正确答案CDCD答案解析答案解析答案解析答案解析借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用900900贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利900900