2022.8.1号会计考试大题真题3035.pdf

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1、2022.8.1 号会计考试大题真题 综合题 1、a 股份有限公司（以下简称“a 公司”）216 年及 217 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）216 年 7 月 1 日，a 公司与乙公司控股有限公司股东 p 公司签订协议，签订合同以发售 a 公司股份为对价出售 p 公司所持的乙公司 60%的股权投资。协议同时签订合同：评估基准日为 216 年 9 月 30 日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，a 公司以每股 5 元的价格发售本公司普通股股份做为对价。乙公司全部权益（%）于 216 年 9 月 30 日的公允价值为万元，a 公司向 p 公司发行万股普通股股票，交易完成

2、后，p 公司持有股份占 a 公司全部发行在外普通股股份的 2%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于 216 年 12 月 20 日经监管机构核准。a公司于 216 年 12 月 31 日向 p 公司发行万股普通股股票，当日 a 公司股票收盘价为每股5.5 元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，a 公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由 7 名董事共同组成，其中 a 公司出动 5 名，对乙公司实行掌控；当日，乙公司可辨认净资产账面价值为万元，其中一项固定资产的公允价值大于账面价值万元，该固定资产的余下采用年限为 5 年，使用直线法折旧，预计天量残值为 0；

3、除此之外，其他资产、负债的账面价值与公允价值成正比；乙公司 216 年 12 月 31 日账面所有者权益形成为：股本万元、资本公积万元、盈余公积万元、未分配利润万元。该项交易中，a 公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用万元。获得该项投资之前，a 公司所持乙公司的股权投资比例为 25%，能对乙公司施予关键性影响。至出售日，a 公司原所持乙公司股权投资的账面价值为万元，其中投资成本明细表科目借方金额万元，损益调整明细表科目借方金额万元，其他综合收益明细表科目贷方金额万元（假设全部因供出售金融资产公允价值变动构成），其他权益变动明细表科目借方金额万元；在出售日的公允价值为万元。（2）217 年

4、 4 月，a 公司自乙公司购入一批 w 商品并拟对外出售，该 批商品在乙公司的成本为万元，售价为万元，截至 217 年 12 月 31 日，a 公司已对外销售该批商品的 40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对 1 年以内的应收账款按照余额的 5%计提坏账准备，对 12 年的应收账款按照 20%计提坏账准备。（3）乙公司 217 年个别财务报表中同时实现净利润万元，因所持可以可供出售金融资产的公允价值下降证实其他综合收益万元，未出现其他所有者权益变动。其他有关资料：本题中 a 公司与 p 公司在重组交易出现前不存有关联关系；本题中有关公司适用于的所得税税率均为 25%，均按净利润的 10%抽取

5、法定盈余公积，不计提任一盈余公积；乙公司在出售日的资产、负债的计税基础与原账面价值相同；不考量其他因素。、判断 a 公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中 a 公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易的购买日，a 公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制 a 公司追加投资的相关会计分录。、基本建设出售日 a 公司分拆财务报表与乙公司有关的调整抵销会计科目。、编制 a 公司 217 年合并财务报表对乙公司股权投资采用权益法调整的会计分录、与乙公司内部交易相关的抵销分录。2、a 股份有限公司（以下缩写“a 公司”）为综合性贸易

6、公司。其财务报告对外算出之前，内部审计工作人员辨认出其 216 年的财务报表存有以下问题：（1）1 月 1 日，a 公司将其用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。a 公司生产用无形资产于 216 年年初的账面原值为万元，原每年摊销万元，已摊销 3 年，预计还将使用 7 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销万元。假定产品全部完工并对外销售。a 公司对该变更作为会计差错，采用追溯重述法进行会计处理。（2）a 公司专门从事出口贸易，a 公司出口货物推行“宽免、抵、脱”办法核算出口退税。当年末，a 公司内销产品的应纳税额无法减免出口货物的进项税额，严重不足部分按有关税法规定给与了增

7、值税万元。a 公司实际接到该款项时的财务会计处置为：借：银行存款 贷款：其他收益 （3）a 公司共有名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 10 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。215 年 12 月 31 日，每个职工当年平均值未采用无薪年休假为 5 天。根据过去的经验并预期该经验将稳步适用于，a 公司预计 216 年

8、出名职工将享用不少于 10 天的无薪年休假，余下名职工每人将平均值享用 13 天年休假，假设这名职工全部为总部各部门经理，该公司平均值每名职工每个工作日工资为元。假设 216 年 12 月 31 日，上述名部门经理中存有 80 名享用了 13 天年休假，并随同正常工资以银行存款缴付。Seiches20 名只享用了 10 天年休假。216 年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过 1 年未使用的权利将作废。a 公司的会计处理如下：筹钱：应付职工薪酬积累无薪缺勤 18 贷：银行存款 14.4 其他应付款 3.6 （4）a 公司为了减少当年度亏损，1 月 1 日，将其作为可供

9、出售金融资产核算的一项股权投资重分类为交易性金融资产，并作为会计政策变更处理。该可供出售金融资产为 a公司于 214 年 6 月份取得，投资成本为万元，至 215 年年末已确认了其他综合收益万元。216 年年末，该股权投资的公允价值为万元。（5）7 月 1 日，a 公司以非发行股票的方式向 80 名管理人员每人授与 10 万股自身股票，授与价格为 5 元/股。当日，80 名管理人员全部配售，配售款项为万元，a 公司履行职责了有关注资相关手续。估算 a 公司股票在授与日的公允价值为 10 元/股。该计划规定，授与对象从 216 年 7 月 1 日起至在本公司已连续服务八十 3 年的，则所授与股票

10、将于219 年 7 月 1 日全部弹出；期间辞职的，a 公司将按照原授与价格 5 元/股增发。至 219 年 7 月 1 日，所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，a 公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。216 年度，a 公司当年没有人离职，估计 3 年中离职的管理人员为 5 名。授与日的财务会计处置：借：银行存款 贷款：股本（8010）资本公积股本溢价 同时，借：库存股（80105）贷款：其他应付款限制性股票增发义务 至当年年末，a 公司未进行其他账务处理。（6）a 公司为上市公司，其某一

11、单一制分公司因投资犯规濒临破产，拟将展开宣告破产重整。216 年 10 月，当地法院核准了分公司的重整计划，对于 10 万元以上部分的普通债权按照 22%的份额以现金清偿，清偿完后判决 a 公司对该分公司宣告破产重整计划继续执行完，随即 a 公司按法院判决对该分公司展开宣告破产债务重整。截止 217 年 1 月10 日，a 公司已经清偿了所有应当以现金清偿的债务；截止 217 年 4 月 10 日，应当清偿给债权人的万股股票已经过户至适当的债权人名下，留出给尚未备案债权人的股票也过户至管理人选定的账户。a 公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定，故在

12、编制 216 年年报时确认了该项破产重整收益万元，并在附注中进行了披露。a 公司 216 年的财务报告于 217 年 4 月 30 日经董事会核准对外算出。a 公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。不考量所得税等其他因素。、根据资料（1）（5），分析判断 a 公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制相应的更正分录。（假定涉及 216 年当期损益可直接调整，不必通过以前年度损益调整）、根据资料（6），推论 a 公司与否应当将该重整计划做为日后调整事项处置，并表明理由；如果不恰当，恳请详述 a 公司对该事项的恰当财务会计处置。四、综合题 1、【答案】a 公司分拆乙公司属非同一掌控

13、下企业分拆，理由：a 公司与 p 公司在重组交易出现前不存有关联关系。购买日为 216 年 12 月 31 日。a 公司企业分拆成本5.5（万元）企业合并商誉（75%）（60%25%）.25（万元）新增投资的会计分录为：借：长期股权投资（5.5）贷款：股本 资本公积股本溢价 筹钱：管理费用 贷：银行存款 出售日，a 公司获得乙公司股权投资时，应付原所持乙公司股权投资按照出售日的公允价值再次计量，公允价值与账面价值的差额扣除当期损益，并将原股权投资总计证实的其他综合收益及其他资本公积全额转回出来扣除当期投资收益。借：长期股权投资 贷款：长期股权投资 投资收益 筹钱：资本公积 贷：其他综合收益 投

14、资收益 对子公司资产、负债的公允价值进行调整：筹钱：固定资产 贷：递延所得税负债（25%）资本公积 抵销母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益：筹钱：股本 资本公积（）盈余公积 未分配利润 商誉.25 贷：长期股权投资（）少数股东权益.25 【答案】乙公司调整后的净利润/575%【评估增值的固定资产补提折旧对净利润的影响】（万元），a 公司应确认的投资收益（60%25%）.25（万元）。筹钱：长期股权投资.25 贷：投资收益.25 筹钱：长期股权投资（85%）贷：其他综合收益 内部交易的抵销会计科目：借：营业收入 贷款：营业成本 抵销虚增的存货价值（）（140%）（万元）筹钱：营业成本 贷：

15、存货 应当证实的税延所得税资产25%33（万元）借：递延所得税资产 33 贷款：所得税费用 33 借：少数股东权益（75%15%）14.85 贷款：少数股东损益 14.85 借：应付账款 贷款：应收账款账款 借：应收账款（5%）24 贷款：资产资产减值损失 24 借：所得税费用（2425%）6 贷款：税延所得税资产 6 按照去年官方答案，企业对少数股东损益的调整分录只需要考虑内部交易实物资产，不需要考虑应收账款等非实物资产对损益的影响。2、【答案】资料（1），a 公司的财务会计处置不恰当。理由：企业对无形资产的折旧方法更改属财务会计估算更改，必须使用未来适用于法核算，无法上溯调整。更正会计科目

16、为：企业应抵销追溯调整多确认的累计摊销（）3（万元）筹钱：总计折旧（3）贷：盈余公积 60 利润分配未分配利润 资料（2），a 公司的会计处理不正确。理由：企业实行“免、抵、退”办法核算出口退税的，在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，不属于政府补助。应在实际收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”。更正分录为：筹钱：其他收益 贷：应交税费应交增值税（出口退税）资料（3），a 公司的财务会计处置不恰当。理由：企业继续执行积累无薪缺勤计划，且职工在返回企业时对于未行使的无薪缺勤权利无法赢得现金支付的，对于到期

17、职工未采用的积累无薪缺勤权利，必须在到期时冲减成本费用。更正会计科目：借：其他应付款 3.6 贷款：管理费用 3.6 资料（4），a 公司的会计处理不正确。理由：企业划分为可供出售金融资产的股权投资不能重分类为交易性金融资产。更正分录为：筹钱：可以可供出售金融资产 盈余公积 利润分配未分配利润 公允价值变动损益 贷款：交易性金融资产 其他综合收益 资料（5），a 公司授与日的财务会计处置恰当，年末未展开其他财务会计处置不恰当。理由：企业授与职工的限制性股票属权益工具，该股权激励计划属权益支付的股份缴付，必须在资产负债表日按照预计未来可能将弹出的权益工具数量排序本期应当证实的成本费用及资本公积的

18、金额。216 年确认管理费用和资本公积的金额（805）10（105）1/36/12（万元）。更正分录：筹钱：管理费用 贷：资本公积其他资本公积 不必须做为资产负债表日后调整事项处置。理由：a 公司就是在 216 年实行的主要重整债务清偿，法院将在 10 万元以上部分的普通债权偿还债务完后判决 a 公司对该分公司宣告破产重整计划继续执行完。“债务偿还债务”与“法院判决”这两件事情在资产负债表日之前均尚未出现，债务偿还债务不属于资产负债表日已经存有的情况。因此必须做为资产负债表日后非调整事项处置。a 公司应该将其作为非调整事项处理，在报表附注中披露破产重整计划的具体信息、破产重整计划的执行情况、因进行破产重整将会对财务状况以及经营成果产生的影响等信息。