会计信息失真的行为经济学分析_刘爱东.docx

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1、#技术经济与管理研究 BCCD年第 D期 )-(3.)-.3.62-+E F,3,5)6)30G)+),*-(HIJDBCCD 会计信息失真的行为经济学分析 中南大学商学院 刘爱东 王淑琴 %摘 要 & 会计信息失真研究，一直是会计理论界和实务界关注的热点和难点。本文从行为经济学入手，剖析会计 信息造假存在的内外两个因素，并指出了相应的对策。 %关键词 & 行为经济学；会计信息；心理 !#$%&$： ()*)+),*-(./0()12+0.*02.3,-.43023523/.*6,02.37)-.6)+0()/.-4+./,-.430235/2)819:*.60()7)(,;2.*,8)-.3

2、.62-+)+0()233)*?)0)*3,8/,-0.*+A(2-(-,4+)0()12+0.*02.3， ,3152;)+.6)+455)+02.3,7.40(.A0.+.8;)0()-(.8.5 会计信息失真作为一种特有的负面经济现象，在会计界已 引起广大的关注。近些年来，众多有关人士纷纷献计献策，各 种理论探究、实证研究也是层出不穷。从新近出现的行为经济 学 #将来自心理研究领域的综合洞察力应用在了经济学当中， 尤其是在不确定情况下的人为判断和决策方面 $入手，研究会 计信息失真的内因和外因，从而找出相应的对策，具有重要的 现实意义。 ! 会计信息失真的相关利益主体行为分析 会计造假所

3、涉及到的相关利益主体包括造假的决策者、实 施者。决策者通常是指企业高层管理者、财务负责人。他们利 用手中权力，要求下属根据他们的意愿来进行会计造假，同 时，他们都是会计造假的最大受益者。决策者进行会计造假的 动机是由于企业经济利益激励机制的不合理，如对管理者的考 核仍与其经营期间的利润挂钩，以财务指标作为评定其经营业 绩的依据；另一方面约束机制相对软化，使得公司管理者在会 计信息编报方面有着实质的控制权。当企业的实际利润没有到 达预期结果，或者出现亏损，为了提高自己的政绩，管理者们 必然会选择对会计信息进行 “ 粉饰 ” 、 “ 包装 ” ，导致会计信 息失真。 会计造假的实施者则是指会计人员

4、，他们熟悉会计处理的 整个过程，知道如何对会计资料进行 “ 技术加工 ” 、 “ 艺术处 理 ” 而不会被人轻易发现。一般来说，实施者进行会计造假并 非出其本意，而是被威胁、强求、命令参与造假行为。因为他 们的劳动岗位、职位、待遇等完全以管理层的意志为转移，因 而，在经济利益面前无法做到真正超然独立，只能按管理者的 意图办事，编造虚假的会计信息。 会计造假相关利益主体之间的关系可用下图来表示： 符合需要 # 出 定 ! 虚假的会计信息 从上图可看出，在会计造假的过程中，会计人员即实施者 按照决策者的决定，对会计信息进行加工处理，使之符合决策 者的需要。 行为经济学对会计信息失真的诠释 #! 从

5、众行为的存在是会计会造假的内 因 行为经济学家从心理角度分析得出，人们在模棱两可的 情 况下做出的决定往往受到身边因素的影响，即人们通常所说的 从众行为。我们可用下面的例子来具体说明。 有两家饭馆相互紧挨着，每个顾客都要从中选择一家来就 餐。第一位顾客选择在哪家就餐是完全根据他自己的意愿，而 下一位顾客除了按他自己的喜好来做决定之外，还可能受第一 个顾客的影响，如果前两个顾客的选择相同，则第三个人看到 其中一家饭馆有两个人在用餐，而另外一家却没有顾客，也可 能会选择人多的饭馆。最终的结果是，很可能所有的顾客都会 选择同一家饭馆就餐。但是实际上，选中的那家饭馆很可能是 差的。 用上述理论来分析会

6、计信息失真的原因，也是很有道理 的。会计造假者特别是决策者，根据对其他单位的所见所闻， 或者通过不合理的推理认为他人通过造假获得了利益，并且看 到造假 被发现的机率很小，即使被查出，也不过是给单位罚点 款了事，受到制裁的个人甚少，这样，无形中诱发和刺激了管 理者们，使他们产生了 “ 法不责众 ” 、 “ 跟风无过 ” 的心理， 这种从众心理所导致的行为，不是其他造假者的简单复制和添 加，而是对其总结和提高，后果更严重。 人总是处于一定社会之中的，周围的环境对自身的影响是 非常重大的，从众心理在很多人的脑海中根深蒂固。根据行为 经济学家的观点，人的行为不仅仅受到自私心理的支配，而且 受到社会价值

7、观的制约。 价值观是用以指导人们行为的心理倾向系统，在个体认识 世界、改造世界的 过程中起着支配作用，可以说，价值观是浸 透于个性之中支配人的行为、态度、观点、信念、理想的内心 尺度。市场经济下，经营环境日益复杂，各种诱惑随之产生， ! 决策 者 做 决 实施 者 加工、处 理 相应地，一些丑陋现象也相伴而生。一部分人以个人的利益为 核心，置国家的利益、投资者的利益于不顾，在这种价值观的 支配下，他们就会寻找机会做出一些不规范甚至违法的会计行 为，如粉饰会计报表，提供虚假会计信息，来欺骗广大的投资 者。 ! 外因，惩罚的力度太小 监督成本过高、违规成本太 低 从股东方面看，对管理者进行监督是他

8、们的责任，然而在 我国股市中，中小股东居多，并且都是各自分散。他们将追求 定期稳定的收益 股利或利息放在第一位，就像亚当 斯密 在国富论中所提到的， “ 小股东只是心满意足地接受每年 或每半年公司分配给他们的股利 ” 。如果中小股东关心企业的 经营决策、监督的运作，那么他们按其股份份额从公司增加的 收益中得到的那部分与其对公司实施监督所负担的成本的严重 不对称。行为经济学家的创始人、 #$#年诺贝尔经济学奖的 获得者卡 尼曼教授通过心理学研究断言，在可以计算的大多数 情况下，人们对所损失的东西的价值估计高出得到相同价值的 两倍。因此，分散的中小股东更愿意别人来关心企业的经营管 理，以促进企业经

9、营管理水平的提高，这样，自己就可从中获 利，却不用承担任何成本。此种心理存在的结果是几乎所有的 中小股东不去行使其所拥有的监督权，从而使会计造假者更加 肆无忌惮。 法律上，惩罚分为民事惩罚和刑事处罚两种。相对于刑事 处罚来说，民事惩罚力度要微弱得多。目前，我国对提供虚假 会计信息的人员一般处以民事处罚，与国外相比，其惩罚力度 是远远不够的，这在一定程度上为会计造假行为提供了滋生的 土壤。同时，我国在有关虚假陈述方面的专门法律法规甚少， 虽然最高人民法院审判委员会曾在 #$#年 %月发布了关于 受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件中有关问题 的通知，但其可操作性不强，使那些善于钻法律空子

10、的人有 机可乘。另外，在我国，当股东受到欺骗，利益被侵犯时，一 般不会采取有效的措施 诉讼，来保护他们的正当权益。对 诉讼主体而言，其获得赔偿的可能性很小，即便胜诉，所得到 的收益远不足以弥补其损失，因此，收益过低，使股东们缺乏 对 造假行为提起诉讼的积极性，导致违规行为被发现的可能性 大大降低。 行为经济学家指出，人们作决策、作判断时并非完全理 性，而是有限理性的。法律是神圣不可侵犯的，违法必定要受 到惩罚。如果在完全理性的情况下，人们不会选择触犯法律。 从会计造假者方面分析，会计造假者之所以 “ 以身试法 ” ，在 于他们觉得造假带来的收益可能大于所付出的成本。正是这种 侥幸心理的存在，使

11、得会计人员在作决策判断时，不会是完全 理性的。正如一个小偷在他第一次行窃 “ 成功 ” 后，发现获得 的 “ 收益 ” 远大于所付出的成本，那么尝到甜头后胆子会越来 越大 ，罪行也会越来越严重。同样的道理，当会计造假者们发 现提供虚假信息带来的经济利益远大于造假行为暴露后所付出 的成本，那么非完全理性的会计造假者自然会为了收益而放弃 诚信操守。 监督成本过高，违规成本、诉讼收益太低，这就是众多的 会计信息造假者们的气焰日益嚣张，会计造假案件层出不穷的 外在因素。 # 相关利益主体行为均衡下的会计信息失真治理对 策 从上面的分析中，可看出行为经济学中所说的从众心理是 诱发会计造假的内因。 “ 治

12、标先治本 ” ，当务之急，就是要积 极加强与新闻媒体的沟通，围绕诚信建设在全社会范围内展开 宣传，营造一个有利于诚信建设的社会氛围，净化我们的社会 环境，唤醒全社会的诚信美德。 同时，对会计信息造假相关利益主体来说，要杜绝其造 假 行为的发生，应做到以下两点：其一，在设计公司内部激励 机 制时，注意企业短期利益和长期利益的均衡，特别是财务指 标 和非财务指标的结合。如把决定企业未来发展能力的企业经 营 发展战略、企业人 力资源状况、员工素质、企业基础管理 水 平、企业竞争能力等指标纳入到管理者的考核指标体系中。 其 二，把大力提倡 “ 诚 ” 与 “ 信 ” 作为会计人员的伦理指针， 时 刻牢

13、记 朱 基总理倡导的 “ 诚信为本、操守 为重、坚持准则 、 不做假 账 ” 的思想精髓，开展以职业道德为核心内容的诚信 教 育，坚持实事求是、客观公正，不断增强法制观念，增强敬 业 爱岗精神，自觉接受监督，坚守诚信原则 。 最后，制度建设是关键，完善相关的法律法规，加大惩罚 力度，是治理会计造假的根本举措。经行为经济学家们研究发 现，在非理性的情况下，处罚比奖励对人的 “ 刺激 ” 更大。根 据该理论，让造假者彻底放弃侥幸心理的最根本措施就是要加 大惩罚力度，让违法者们意识到提供虚假的会计信息，必将付 出沉重的代价。为此，可以从以下几方面入手，第一，加快我 国的法制建 设，完善相关的法律法规

14、体系。强化执业监管，加 大惩罚力度，以解决行业中的 “ 劣币驱逐良币 ” 问题。第二， 加强执法机关队伍的建设，提高执法人员的素质，促使他们在 工作中做到 “ 执法必严 ” ，对违反法律的行为，要严肃处理， 决不能姑息迁就。第三，建立行业诚信档案制度，加强行业诚 信监督和评价工作，将执业道德遵守情况、违规情况以及处罚 种类和原因记录在案，定期予以公示，使造假者受到市场的惩 罚。 &参考文 献 &%刘 玉 梅 (完善企业会计规 则 执 行 机 制 的 思 考 ( 事 业 财 会 (#$)*#+( &#罗伯特 , 希 勒 (非理性繁 荣 (中国人民大学出版社 ， #$%(-( &)周春 红 (审计工作中的心理策 略 (山东审 计 (#$%(%( &- 邓 子 (会计核算造假现象的环境与心理分 析 (广东审 计 ( #$#(%$( &.傅 盛 宁 ( 让 我 们 的 幸 福 最 大 化 ( 深 圳 商 报 *网 络 版 +(#$)/$-/%0( &0梁晓 亮 (本届诺贝尔经济学奖告诉我们什 么 1山西日 报 *网络 版 +( !