农民专业合作社 财务会计基本理论与实务.ppt

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1、农民专业合作社农民专业合作社会计根本理论与案例分析会计根本理论与案例分析蒲城县农经站蒲城县农经站张功望张功望2021年年12月月内容框架内容框架第一局部：会计根本理论第一局部：会计根本理论第二局部：重点环节科目的核算第二局部：重点环节科目的核算第三局部：合作社会计实务第三局部：合作社会计实务第一局部：会计根本理论第一局部：会计根本理论一、会计要素一、会计要素二、会计平衡公式会计方程式二、会计平衡公式会计方程式三、账务处理根底三、账务处理根底四、记账方法四、记账方法五、记账依据与账簿设置五、记账依据与账簿设置六、会计报表六、会计报表七、会计档案七、会计档案八、账务处理程序八、账务处理程序九、会计

2、工作组织九、会计工作组织一、会计要素会计要素是指会计核算对象的根本分类。会计要素一般有六项：资产合作社资产负债反映财务状况负债表所列示的主要所有者权益内容收入合作社盈余及盈余分配反映经营成果费用表所列示的主要内容盈余1 1 资产：资产是合作社拥有或者控制的能以货币资产：资产是合作社拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。合作社的资产分为流动资产、计量的经济资源。合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。资产的货币表现就是资金。资产的货币表现就是资金。2 2 负债：负债是合作社所承担的能以货币计负债：负债是合作社所承担的能以货币计

3、 量、量、需以资产或劳务偿付的经济责任。合作社的负债需以资产或劳务偿付的经济责任。合作社的负债分为流动负债和长期负债。分为流动负债和长期负债。3 3 所有者权益：也叫业主权益或净资所有者权益：也叫业主权益或净资 产。是合作产。是合作社投资人对合作社净资产的所有权。合作社的所社投资人对合作社净资产的所有权。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积金、盈有者权益包括股金、专项基金、资本公积金、盈余公积金、未分配盈余等。余公积金、未分配盈余等。4收入收入：指合作社在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。不包括为第三者或客户代收的款项。合作社收入的来源：(1)销售产

4、品：取得经营收入；(2)提供劳务：取得劳务收入；(3)让渡资产使用权：对外贷款形成资金占用收入；对外投资形成投资收益；对外出租形成租赁收入。合作社的收入可分为经营收入、其他收入和投资收益等。5费用：费用是合作社在生产、销售和提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流出。合作社的费用主要有生产本钱、经营支出、管理费用和其他支出等。6盈余：盈余是指合作社在一定期间的经营成果。经营收益=经营收入-经营支出+投资收益-管理费用本年盈余=经营收益+其他收益其他收益=其他收入-其他支出本年可分配盈余=本年盈余-用于弥补亏损局部-各项提取局部会计科目：对会计核算对象在科学分类根底上所赋予的名称。会计要素、会

5、计科目和明细科目的关系：会计要素会计科目明细科目片红富士苹果富士条红富士水果秦冠酥梨。由抽象到具体、由简略到详实会计要素是指会计核算对象的根本分类，也是会计报表工程的总称。会计科目就是对会计核算内容在科学分类根底上所赋予的名称。二、会计平衡公式二、会计平衡公式会计平衡公式，也叫会计方程式、会计恒等会计平衡公式，也叫会计方程式、会计恒等式。它是会计要素之间的关系表达式，是复式记式。它是会计要素之间的关系表达式，是复式记账、试算平衡及编制报表的理论依据。会计主体账、试算平衡及编制报表的理论依据。会计主体一定时日所拥有和控制的资源总是表现为双重存一定时日所拥有和控制的资源总是表现为双重存在，一方面表

6、现为价值存在和分布的具体形态，在，一方面表现为价值存在和分布的具体形态，会计中称为资产；另一方面那么说明该资源取得会计中称为资产；另一方面那么说明该资源取得和形成的不同渠道，会计中称为权益。因此，从和形成的不同渠道，会计中称为权益。因此，从数量上说：数量上说：资产资产=权益权益。1等式1右边的权益，可以是两个局部，一是会计主体债权人对会计主体资产的求偿权，也就是会计主体的负债，二是投资人对会计主体净资产的终值所有权，也就是所有者权益；也可以是一个局部，即纯负债或纯所有者权益。所以等式1也可以写成如下形式：资产=负债+所有者权益。210万元=4万元+6万元等式2直接反映资产、负债和所用者权益的内

7、在联系和数量上的函数关系，概括了会计主体在一定时点上的财务状况，所以它是建立资产负债表的理论依据，也是我们常说的会计恒等式。会计主体在持续经营过程中必然产生收入、费用以及由收入、费用配比后得到的收益。这三者之间的关系是收入-费用=收益。3等式3反映收入、费用及收益的内在联系和数量上的函数关系，概括了会计主体在一定期间内的经营成果，是建立收益及收益分配表的理论依据。资产+费用=负债+所用者权益+收入三、账务处理根底：权责发生制权责发生制：也叫应收应付制。是按收益、费用是否应计入本期损益，作为本期收益和费用的标准。采用这一标准根底处理会计事务，凡属本期应获得的收入，不管款项是否实际收到，都应作为本

8、期收入处理；凡属本期应当担负的费用，不管款项是否实际支付，都应作为本期的费用处理。与权责发生制对应的是收付实现制，也叫实收实付制。它确定本期收入和费用，是以实际收到的款项，不管该款项是否归属本期，都作为本期的收入来处理；同样，凡在本期内实际支付的款项，也不管该项费用是否归属本期，均作为本期的费用来处理。下面举例说明这两种账务处理根底的区别：例：某合作社第一季度发生以下业务：11、2、3月份各发生销售收入8000元，3月底一次性收到货款。2第一季度每月支付水电费200元，3月底一次付清。31、2、3月份各支付职工工资1000元。首先采用收付实现制来处理首先采用收付实现制来处理：一月一月二月二月三

9、月三月合计合计收入收入0024000.0024000.00费用费用1000.001000.001600.003600.00净收入净收入-1000.00-1000.0022400.0020400.00再采用权责发生制来处理：再采用权责发生制来处理：一月一月二月二月三月三月合计合计收入收入8000.008000.008000.0024000.00费用费用1200.001200.001200.003600.00净收入净收入6800.006800.006800.0020400.00四、记账方法：借贷记账法四、记账方法：借贷记账法借贷记账法的记账规那么是：借贷记账法的记账规那么是：“有借必有贷，有借必有

10、贷，借贷必相等。这就是说，借贷记账法要求在每借贷必相等。这就是说，借贷记账法要求在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额、相反一项经济业务发生后，都要以相等的金额、相反的方向登记到相互联系的两个或两个以上的账户的方向登记到相互联系的两个或两个以上的账户中去。即在记入一个或假设干个账户借方的同时，中去。即在记入一个或假设干个账户借方的同时，记入另一个或假设干个账户的贷方；或者记入一记入另一个或假设干个账户的贷方；或者记入一个或假设干个账户的贷方的同时，记入另一个或个或假设干个账户的贷方的同时，记入另一个或假设干个账户的借方。假设干个账户的借方。借贷记账法下各类科目和账户的登记规那么如下：借贷记账

11、法下各类科目和账户的登记规那么如下：资产类科目和账户，借方登记增加数，贷方登记减资产类科目和账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。也就是说，增加记在借方，减少数，余额一般在借方。也就是说，增加记在借方，减少记在贷方。少记在贷方。负债及所有者权益类科目和账户，借方登记减少数，负债及所有者权益类科目和账户，借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方。也就是说，增加记贷方登记增加数，余额一般在贷方。也就是说，增加记在贷方，减少记在借方。在贷方，减少记在借方。本钱费用类科目和账户，借方登记增加数，贷方登本钱费用类科目和账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末结转后无余额。也就是说

12、，增加记在借记减少数，期末结转后无余额。也就是说，增加记在借方，减少记在贷方。方，减少记在贷方。收入类科目和账户，借方登记减少数，贷方登记增收入类科目和账户，借方登记减少数，贷方登记增加数，期末结转后无余额。也就是说，增加记在贷方，加数，期末结转后无余额。也就是说，增加记在贷方，减少记在借方。减少记在借方。五、记账依据与账簿设置五、记账依据与账簿设置1记账依据：记账依据：自制原始凭证现金收入、自制原始凭证现金收入、付出单据等付出单据等原始凭证原始凭证外来原始凭证各类税务外来原始凭证各类税务发票等发票等会计凭证会计凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证记账凭证记账凭证转账凭证转账凭证单式记账单式记

13、账凭证凭证通用记账凭证通用记账凭证复式记账复式记账凭证凭证原始凭证是记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿原始凭证是记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。的依据。原始凭证原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的、用以记载经济业务具体内容的书面证明。是进、用以记载经济业务具体内容的书面证明。是进行会计核算的原始资料和重要依据。行会计核算的原始资料和重要依据。1原始凭证的根本内容：原始凭证的根本内容：原始凭证的名称；原始凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的日期；接接受单位的名称；受单位的名称；经济业务内容；经济业务内容；数量、单价数量、单价和金额；和金

14、额；填制单位、填制人员、经办人员或验填制单位、填制人员、经办人员或验收人员签名。收人员签名。2原始凭证的填制要求：真实准确、内容完整、原始凭证的填制要求：真实准确、内容完整、填制及时、书写清楚、格式统一、更正合规。填制及时、书写清楚、格式统一、更正合规。记账凭证记账凭证记账凭证是根据原始凭证填制的、经济内容记账凭证是根据原始凭证填制的、经济内容按借贷记账法的要求加以归类整理而编制的直接按借贷记账法的要求加以归类整理而编制的直接作为记账依据的书面证明。作为记账依据的书面证明。1记账凭证的根本内容：记账凭证的根本内容：记账凭证的名称；记账凭证的名称；填制单位名称；填制单位名称；填制日填制日期和编号

15、；期和编号；经济业务的简要说明；经济业务的简要说明；会计科目会计科目名称和金额；名称和金额；所附原始凭证和汇总原始凭证的所附原始凭证和汇总原始凭证的张数；张数；填制、审核、记账和会计主管等有关人填制、审核、记账和会计主管等有关人员的签名或盖章。员的签名或盖章。2农民专业合作社账簿设置：农民专业合作社账簿设置：1总分类账三栏式总分类账三栏式一、总账订本式一、总账订本式2成员账成员账多栏式多栏式1债权债务明细账三栏式债权债务明细账三栏式2存货明细账数量金额式存货明细账数量金额式二、明细分类账二、明细分类账3收入、支出明细账多栏式收入、支出明细账多栏式会计填制会计填制活页式或订本式活页式或订本式4成

16、员股金明细账三栏式成员股金明细账三栏式5农资、产品交易台账农资、产品交易台账6工程资金专账三栏式工程资金专账三栏式1现金日记账现金日记账三、日记账三栏式订本式三、日记账三栏式订本式出出纳填制纳填制序时账序时账2银行存款日记账银行存款日记账六、农民专业合作社财务报表：六、农民专业合作社财务报表：1资产负债表账户式资产负债表账户式2盈余及盈余分配表多步式盈余及盈余分配表多步式3成员权益变动表成员权益变动表七、会计档案管理七、会计档案管理一一.会计档案的内容会计档案的内容1.原始凭证；原始凭证；1.会计凭证会计凭证2.记账凭证；记账凭证；3.汇总凭证。汇总凭证。1.总账；总账；2.明细分类账；明细分

17、类账；2.会计账本：会计账本：3.日记账；日记账；4.卡片账；卡片账；5.辅助账。辅助账。3.财务报表：财务报表：1.会计报表；会计报表；2.会计报表会计报表附表；附表；3.附注及数字说明。附注及数字说明。1.银行存款余额调节表；银行存款余额调节表；4.其它类其它类2.对账单；对账单；3.各类清册、专业文件及资料等。各类清册、专业文件及资料等。二、会计档案保管期限：从会计年度二、会计档案保管期限：从会计年度终了后的第一天终了后的第一天1月月1日算起，会计档日算起，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。案的保管期限分为永久和定期两类。会计档案保管期限会计档案保管期限:3年年5年年15年年25年年

18、永永久久月季财务报表月季财务报表1.银行余额调节表银行余额调节表1.会计凭证会计凭证1.现金日记账现金日记账1.年度年度财务报告财务报告2.银行对账单银行对账单2.会计账本会计账本2.银行存款日记账银行存款日记账2.会计会计档档案保管清册案保管清册3.移交清册移交清册3.会计会计档案销毁清册档案销毁清册4.涉外资料涉外资料八、账务处理程序：八、账务处理程序：账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。主要包括表相结合的方式。主要包括3种方式：种方式：1.记账凭证账务处理程序；记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；汇总记账凭证

19、账务处理程序；3.科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。总表账务处理程序。各种账务处理程序的主要区别表现在登记总账的各种账务处理程序的主要区别表现在登记总账的依据不同。依据不同。1.记账凭证账务处理程序的根本步骤：D1:原始凭证编制记账凭证D2:记账凭证登记总账D3:总账编制报表2.汇总记账凭证账务处理程序的根本步骤：D1:原始凭证编制记账凭证D2:记账凭证编制汇总记账凭证D3:汇总记账凭证登记总账D4:总账编制报表3.科目汇总表账务处理程序的根本步骤：D1:原始凭证编制记账凭证D2:记账凭证编制科目汇总表D3:科目汇总表登记总账D4:总账编

20、制报表一.根据审核无误的原始凭证填制记账凭证运用会计科目、明确记账方向、确定记账金额二.根据记账凭证登记总分类账本和所属明细分类账本三.组织财产清查确保账实相符四.编制财务报表资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表原始凭证记账凭证会计账本财务报表审核填制凭证平行登记编制报告真实性名称科目运用登记总账的盈余及盈余分配表合法性填制日期记账方向借、贷同时登记所资产负债表合理性接受单位名称记账金额属明细分类成员权益变动表完整性经济业务内容数量、单价、金额账正确性填制单位签章同依据及时性有关人员签章经手人、理事长要点同期间凭证附件同方向同金额数据搬家数据搬家数据搬家数据搬家数据搬家数据搬家九、农民

21、专业合作社财务会计工作组织：九、农民专业合作社财务会计工作组织：1管理模式：管理模式：1社帐社管：社帐社管：2委托代理：基层农经部门、社会代理机构委托代理：基层农经部门、社会代理机构2农民专业合作社会计工作岗位和人员配备：农民专业合作社会计工作岗位和人员配备：1会计工作岗位和会计员。会计工作岗位和会计员。2出纳工作岗位和出纳员。出纳工作岗位和出纳员。3保管工作岗位和保管员。保管工作岗位和保管员。3财务机构及分工不相容岗位业务人员配备坚持回避制度合作社理事长法人代表：审批财务批钱不染钱。会计人员：审核和保管原始凭证；编制记账凭证；登记总账和明细账；编制报表；提出年度财务方案和分配方案；保管印章管

22、账不管钱。出纳：登记现金、银行存款日记账；保管现金和空白票据管钱不管账，现金库长归公、库短自补、假币自负库管员：负责合作社库存材料的出、入及保管。4财务公开财务公开设立执行监事或者监事会的农民专业合作社，由执行监事设立执行监事或者监事会的农民专业合作社，由执行监事或者监事会负责对本社的财务进行内部审计，审计结果或者监事会负责对本社的财务进行内部审计，审计结果应当向成员大会报告。应当向成员大会报告。农民专业合作社应当建立经常性、制度性的财务公开机农民专业合作社应当建立经常性、制度性的财务公开机制，每年至少公开一次财务；重大的工程工程应随工程制，每年至少公开一次财务；重大的工程工程应随工程进展情况

23、随时进行公开。进展情况随时进行公开。第二局部：重点环节科目的核算一、存货的核算二、固定资产与折旧的核算三、无形资产的核算四、专项应付款的核算五、股金的核算六、专项基金的核算七、盈余及盈余分配的核算八、损益的核算一一.存货的核算存货的核算二二.农资：肥料、农药、籽种等外农资：肥料、农药、籽种等外购购三三.库存物资库存物资四四.农产品：成员生产农产品：成员生产五五.销售用包装物销售用包装物：随商品销售的包装：随商品销售的包装物物六六.存货存货包装物包装物周转用包装物：木框、木箱、周转周转用包装物：木框、木箱、周转用纸箱等用纸箱等七七.出租、出借包装物出租、出借包装物八八.一次用一次用九九.低值易耗

24、品低值易耗品十十.屡次用屡次用存货购入：重点是确认入账价值存货购入：重点是确认入账价值存货核算的重点存货核算的重点存货发出：重点是存货的计存货发出：重点是存货的计价价存货入账价值存货入账价值=购置价购置价+运输费运输费+装卸费装卸费+各种规费各种规费+合理损耗等合理损耗等一一库存物资的核算：库存物资的核算：1农资核算农资核算【例【例1】:9月月17日，合作社购入肥料，其中日，合作社购入肥料，其中甲种肥甲种肥100吨，出厂价吨，出厂价1900元元/吨，乙种肥吨，乙种肥50吨，吨，出厂价出厂价2100元元/吨；装卸费每袋吨；装卸费每袋1元；运输费共元；运输费共计计3000元。元。入库农资单位本钱核

25、算表入库农资单位本钱核算表品名品名数量数量（吨）（吨）金额金额（元）（元）单价单价（元）（元）装卸费装卸费（元）（元）运输费运输费（元）（元）总成本总成本（元）（元）单位单位成本成本（元）（元）备注备注甲肥料甲肥料100190000.001900.002000.002000.00194000.001940.00100/袋袋乙肥料乙肥料50105000.002100.001000.001000.00107000.002140.00合合计计150295000.003000.003000.00301000.00运输费用在运输费用在不同商品不同商品间的分摊：间的分摊：甲肥料应承担的运输费甲肥料应承担的

26、运输费=3000.00/（100吨吨+50吨）吨）*100吨吨=2000.00乙肥料应承担的运输费乙肥料应承担的运输费=3000.00/（100吨吨+50吨）吨）*50吨吨=1000.00农资购进账务处理：借：存货-甲肥料194000.00-乙肥料107000.00贷：银行存款-XX信用社295000.00现金6000.00农资分销：收费分销本钱价分销受托代购免费分销两种情况市场价销售品名品名数量数量（吨）（吨）金额金额（元）（元）单价单价（元）（元）装卸费装卸费（元）（元）运输费运输费（元）（元）总成本总成本（元）（元）单位单位成本成本（元）（元）备注备注甲肥料甲肥料100190000.00

27、1900.002000.002000.00194000.001940.00100/袋袋乙肥料乙肥料50105000.002100.001000.001000.00107000.002140.00合合计计150295000.003000.003000.00301000.00农资分销农资分销成本价收费分销账务处理成本价收费分销账务处理：每袋收取手续费每袋收取手续费2.00元，共计收取手续费元，共计收取手续费6000元。元。借：现借：现金金307000.00贷：经营收入贷：经营收入307000.00同时结转肥料成本同时结转肥料成本借：经营支出借：经营支出301000.00贷：存贷：存货货-甲肥料甲肥

28、料194000.00-乙肥料乙肥料107000.00农资分销本钱价免费分销账务处理：农资分销本钱价免费分销账务处理：借：现借：现金金301000.00贷：经营收入贷：经营收入301000.00同时结转肥料本钱同时结转肥料本钱借：经营支出借：经营支出301000.00贷：存贷：存货货-甲肥料甲肥料194000.00-乙肥料乙肥料107000.00农资分销市场价销售账务处理：假设甲肥料市场价为2400.00元/吨；乙肥料市场价为2600.00元/吨。100吨*2400.00+50吨*2600.00=370000.00借：现金370000.00贷：经营收入370000.00同时结转肥料本钱借：经营支

29、出301000.00贷：存货-甲肥料194000.00-乙肥料107000.00此时合作社实现的盈余为370000.00-301000.00=69000.00常见的两种错误的账务处理方法：1不经过本钱结转，直接核算经营收入多见于农资不入库直接分配给成员这种受托代购形式。借：现金6000.00贷：经营收入6000.00合作社收取成员的购货款、给付购货款时都有资金流转记录，而给付购货款本质上就是结转农资本钱的过程。2虽然结转了本钱，但结转方法错误。借：现金370000.00贷：存货301000.00经营收入69000.00这种处理方法的错误在于混淆了“经营收入与“本年盈余的区别。2农产品的核算：收

30、费代销中介作用现收现卖农产品受托代销免费代销可以不做处理两种情况库存农产品现收现卖收费代销的账务处理：【例】合作社帮助成员销售苹果，每公斤收入中介费0.05元，共销售2500吨。借：现金125000.00贷：其他收入-中介收入125000.002500吨*1000公斤*0.05元=125000.00库存农产品核算：1收购农产品的账务处理：【例】合作社统一收购成员苹果1000吨，单价2.50/；挑选、包装费共计10万元，装卸费5万元，运输费3万元。入库农产品单位本钱核算表入库农产品单位本钱核算表品名品名数量数量（吨）（吨）金额金额（元）（元）单价单价（元（元/）挑选挑选包装费包装费（元）（元）装

31、卸费装卸费（元）（元）运输费运输费（元）（元）总成本总成本（元）（元）单位单位成本成本（元（元/）苹果苹果10002500000.002.50100000.0050000.0030000.002680000.002.68合合计计10002500000.00100000.0050000.0030000.002680000.00账务处理：账务处理：借：存借：存货货-苹果苹果2680000.00贷：成员往来贷：成员往来-XXX-XXX2680000.00-XXX2库存农产品销售的账务处理：【例】12月20日，合作社销售库存苹果100吨，销售单价4.00/。借：银行存款400000.00贷：经营收入4

32、00000.00同时结转库存农产品本钱：借：经营支出268000.00贷：存货-苹果268000.00果库的水电费、折旧及工人、管理人员工资列入当期损益核算。借：其他支出管理费用贷：现金二包装物的核算：包装物的入账价值=购置价+装卸费+运输费等1销售用包装物的账务处理：借：经营支出贷：存货-销售用包装物2周转用包装物的账务处理分期分次摊销法：月摊销额=包装物入账价值-预计残值收入/预计使用月次数借：经营支出贷：存货-周转用包装物3出租、出借用包装物的核算略三低值易耗品的核算：一次摊销法：用于价值低、使用期限短、易损坏等易耗品，如保鲜纸、保鲜膜、发泡网等。分次摊销法：用于单价较高、使用期限较长的

33、易耗品。账务处理：借：经营支出贷：存货-低值易耗品存货核算举例存货核算举例【例【例1】合作社购进材料一批，发票注明价款合作社购进材料一批，发票注明价款20000元，元，货款通过银行支付。货款通过银行支付。借：存借：存货产品物资货产品物资-xx材料材料20000.00贷：银行存款贷：银行存款20000.00【例【例2】合作社出售材料一批，价格】合作社出售材料一批，价格23000元，本钱元，本钱20000元。元。借：现借：现金银行存款金银行存款23000.00贷：经营收入贷：经营收入23000.00同时结转本钱同时结转本钱:借：经营支出借：经营支出20000.00贷：存货产品物资贷：存货产品物资x

34、x材料材料20000.00【例3】苹果合作社购进纸箱2000个，单价5元，已验收入库，货款付现。借：存货-纸箱10000.00贷：现金10000.00【例4】合作社销售苹果1000箱，每箱单价100元，苹果本钱80元，纸箱本钱5元，货款已存银行。借：银行存款100000.00贷：经营收入100000.00同时结转本钱:借：经营支出85000.00贷：存货-苹果80000.00-纸箱5000.00【例5】酥梨合作社收到成员酥梨一批，价格20000元，价款尚未支付。借：存货酥梨20000.00贷：成员往来成员名册20000.003个月后销售酥梨，价款28000元，货款通过银行结算。借：银行存款28

35、000.00贷：经营收入28000.00同时结转本钱：借：经营支出20000.00贷：存货酥梨20000.00【例6】土布合作社委托外单位加工服装，发出材料50000元，双方协议加工费用5000元，运输费用1000元。发出委托加工物资：借：委托加工物资50000.00贷：存货土布50000.00支付运杂费、加工费用：借：委托加工物资6000.00贷：银行存款5000.00现金1000.00收回委托加工物资：借：存货服装56000.00贷：委托加工物资土布56000.00【例【例7】养鸡合作社委托华商超市销售养鸡合作社委托华商超市销售1000箱鸡蛋。每箱鸡蛋本钱为箱鸡蛋。每箱鸡蛋本钱为50元，元

36、，零售价每箱零售价每箱65元。华商超市按销售收入的元。华商超市按销售收入的5%计提手续费。计提手续费。发出鸡蛋时：发出鸡蛋时：借：委托代销商品借：委托代销商品50000.00贷：存贷：存货货-鸡蛋鸡蛋50000.00收到已销售鸡蛋清单时：收到已销售鸡蛋清单时：借：应收款借：应收款-华商超市华商超市65000.00贷：经营收入贷：经营收入65000.00结转本钱：结转本钱：借：经营支出借：经营支出50000.00贷：委托代销商品贷：委托代销商品50000.00支付手续费用：支付手续费用：借：经营支出借：经营支出3250.00贷：应收款贷：应收款-华商超市华商超市3250.00实际收到销售款：实际

37、收到销售款：借：银行存款借：银行存款61750.00贷：应收款贷：应收款-华商超市华商超市61750.00【例8】葡萄合作社接受本社成员委托代销葡萄20000公斤，协议每公斤2.00元。合作社当月实现对外销售，每公斤2.5元。收到委托代销产品时：借：受托代销商品-葡萄40000.00贷：成员往来-成员名册40000.00售出葡萄时：借：银行存款50000.00贷：经营收入50000.00同时结转本钱：借：经营支出40000.00贷：受托代销商品-葡萄40000.00支付成员货款：借：成员往来-成员名册40000.00贷：现金40000.00二二.固定资产与折旧的核算固定资产与折旧的核算合作社固

38、定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在合作社固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在500元以上并在使用过程中保持其原有实物形态的资产。有些主要生元以上并在使用过程中保持其原有实物形态的资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。上的，也可列为固定资产。1固定资产的计价固定资产的计价(1)购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或包装费、运杂费、保险费和交纳的

39、有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。改装的，还应加上安装费或改装费。2新建的房屋及建筑物、农业根本建设设施等固定资产，按竣新建的房屋及建筑物、农业根本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。工验收的决算价计价。3接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的

40、评估价值或双方确认的价受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。值计价。4在原有固定资产根底上进行改造、扩建的，按原有固定资产在原有固定资产根底上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。程中发生的变价收入计价。5投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。2固定资产折旧固定资产折旧折旧是固定资产在使用过程中由于损耗而转移到本折旧是固定资产在使用过程中由于损耗而转移到本钱费用中去的那局部价值。

41、合作社必须建立固定资产折钱费用中去的那局部价值。合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在固定资产的折旧方法可在“平均年限法、平均年限法、“工作工作量法等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变量法等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。动。合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或度减少的固定资产，当月或当季度照

42、提折旧，从下月或下季度起不提折旧。下季度起不提折旧。3固定资产与折旧的账务处理固定资产与折旧的账务处理借：固定资产借：固定资产贷：现贷：现金银行存款金银行存款应付款赊购应付款赊购在建工程自行建造在建工程自行建造专项基金接受捐赠、补助专项基金接受捐赠、补助股股金投资、入股金投资、入股在建工程在建工程账务处理：账务处理：实施工程工程时实施工程工程时借：在建工程借：在建工程贷：现贷：现金银行存款金银行存款应付款赊欠应付款赊欠完工结转时完工结转时借：固定资产借：固定资产其他支出、经营支出未形成固定资产其他支出、经营支出未形成固定资产贷：在建工程贷：在建工程固定资产折旧固定资产折旧固定资产原值固定资产原

43、值累计折旧累计折旧=固定资产净值固定资产净值月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值-预计残值收入预计残值收入/使用使用年限年限)12个月个月预计残值收入预计残值收入=固定资产原值固定资产原值*3-5%借借:生产本钱生产用固定资产折旧生产本钱生产用固定资产折旧经营支出经营用固定资产折旧经营支出经营用固定资产折旧管理费用管理用固定资产折旧管理费用管理用固定资产折旧其他支出公益性固定资产折旧其他支出公益性固定资产折旧贷：累计折旧贷：累计折旧固定资产核算举例固定资产核算举例【例【例1】收到县级部门拨来合作社建设办公设备一套，计收到县级部门拨来合作社建设办公设备一套，计5000元。元。借：固定资产明

44、细借：固定资产明细5000.00贷：专项基金贷：专项基金-县财政补助县财政补助5000.00【例【例2】合作社购入推土机一台，转账支付合作社购入推土机一台，转账支付80000元货款，元货款，现金交纳规费现金交纳规费3000元。元。借：固定资产借：固定资产-推土机推土机83000.00贷：银行存款贷：银行存款-xxxx信用社信用社80000.00现现金金3000.00【例3】当年计提推土机折旧费16000元。借：经营支出16000.00贷：累计折旧16000.00【例4】3年后处理推土机，售价30000元。1注销固定资产：借：固定资产清理35000.00累计折旧48000.00贷：固定资产830

45、00.002收到销售款时：借：现金30000.00其他支出5000.00贷：固定资产清理35000.00三、无形资产的核算注册商标、产品质量认证、三、无形资产的核算注册商标、产品质量认证、土地使用权、商誉等土地使用权、商誉等1.购入无形资产购入无形资产借：无形资产借：无形资产贷：现金、银行存款、应付款贷：现金、银行存款、应付款2.自行开发的无形资产自行开发的无形资产借：无形资产借：无形资产贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款3.投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产借：无形资产借：无形资产贷：股贷：股金金差额借记或贷记差额借记或贷记“资本公积资本公积4.无形资产摊销：当月增加的无形资产当月进

46、行无形资产摊销：当月增加的无形资产当月进行摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。无形资产摊销按直线法分期平均摊销，摊销年限无形资产摊销按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过不应超过10年绿色食品特许使用期为年绿色食品特许使用期为3年。年。借：管理费用借：管理费用贷：无形资产贷：无形资产5.出售无形资产出售无形资产借：银行存款现金借：银行存款现金贷：无形资产贷：无形资产差额借记差额借记“其他支出或贷记其他支出或贷记“其他收入。其他收入。无形资产核算举例无形资产核算举例【例【例1】合作社注册商标费用合作社注册商标费用2400元。元。借：无形资产借：无形资产-Xxx

47、商标商标2400.00贷：现贷：现金金2400.00当月摊销无形资产：当月摊销无形资产：2400.00/10年年/12个月个月=20.00借：管理费用借：管理费用-无形资产摊销无形资产摊销20.00贷：无形资产贷：无形资产-商标商标20.00【例2】合作社认证绿色食品花费30000元，款项通过银行结清。借：无形资产-绿色认证30000.00贷：银行存款30000.00由于绿色食品的特许使用期只有3年，所以绿色食品认证摊销期也为3年。当月摊销时：借：管理费用-无形资产摊销833.33贷：无形资产-绿色认证833.33四四.专项应付款工程资金的核算专项应付款工程资金的核算专项应付款是指合作社接受国

48、家财政直接拨付的具有专项应付款是指合作社接受国家财政直接拨付的具有专门用途的工程资金。专门用途的工程资金。合作社的工程资金不同于资本股金、补助收入，而合作社的工程资金不同于资本股金、补助收入，而是特殊的一种是特殊的一种“负债，这种负债是不用归还的负债。负债，这种负债是不用归还的负债。目前，中、省对符合条件的农民专业合作社采取工程补助目前，中、省对符合条件的农民专业合作社采取工程补助的方式择优扶持，工程资金主要用于扶持农民专业合作的方式择优扶持，工程资金主要用于扶持农民专业合作社增强生产经营、市场营销和培训教育、抗风险能力建社增强生产经营、市场营销和培训教育、抗风险能力建设。按照资金用途，其中一

49、局部用于购置固定资产、农设。按照资金用途，其中一局部用于购置固定资产、农业资产和无形资产等资产性支出，一局部用于成员培训、业资产和无形资产等资产性支出，一局部用于成员培训、宣传推广等损益性支出。形成资产的要结转宣传推广等损益性支出。形成资产的要结转“专项基金。专项基金。专项应付款工程资金的账务处理专项应付款工程资金的账务处理1收到工程资金时：收到工程资金时：借：银行存款借：银行存款贷：专项应付款贷：专项应付款2工程实施时：工程实施时：借：在建工程借：在建工程贷：现贷：现金银行存款金银行存款3工程完工决算后：借：固定资产贷：在建工程同时：借：专项应付款贷：专项基金4不形成资产的工程支出借：专项应

50、付款培训、技术推广等贷：现金银行存款专项应付款核算举例专项应付款核算举例【例【例1】合作社合作社2021年申报的省级财政工程资金到年申报的省级财政工程资金到位，共计位，共计100000元。元。合作社收到工程资金时：合作社收到工程资金时：借：银行存款借：银行存款-XXX信用社信用社100000.00贷：专项应付款贷：专项应付款-省级财政补助省级财政补助100000.00【例3-12】根据合作社工程指南，该合作社工程内容包括两局部，一局部用于标准化养殖小区建设和绿色食品认证，一局部用于培训。一建设标准化养殖小区时，有两种情况：一种是合作社购置原材料，工程队只管施工；一种是合作社不直接购置原材料，由