采购与付款循环的审计.ppt

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1、采采购与付款循与付款循环的的审计工作的活动半径：更多地取决于你的能力；能力越高，活动半径相应越大；未来经济的发展，对个人能力的要求当然也在不断变化；如何才能“以不变应万变”？打通任督二脉，提高自身的武功！2工作的边界关于知识；知识总是有用的；一旦打通“任”、“督”二脉，知识就是任意使用；工作的边界：随你的能力而变化；3对我们的启示不管你是什么专业，在学习过程中都要抱着一个开放的心态学习；学无止境的两层解释专业知识的深度是无止境的；相关知识的广度同样是无止境的；问题的关键：我们是否真正学到、理解、掌握并能自如应用！42023/3/35罗党论公开资料显示，东南融通是1996年成立于厦门的软件企业，

2、主要为银行、保险、基金、证券等金融行业以及大型企业财务公司提供整体解决方案和软件产品，2006年6月获老虎基金投资2300万美元，12月再获老虎基金投资2500万美元。2007年10月24日在纽约证券交易所上市，高盛和德意志银行为其主承销商，德勤为其审计师。面对市场一浪高过一浪的质疑声，东南融通召开电话会议回应Citron的质疑和相关谣言，同时宣布公司已经将其股票回购规模增加至1亿美元，较之前所宣布的规模比增加了1倍。Palaschuk在会议上表示：“我们希望强调指出的是，我们不会重编财报。CitronResearch的会计欺诈和虚报收入指控是错误的，这种指控绝对没有事实依据。”2023/3/

3、36罗党论东南融通被指涉嫌财务造假东南融通被指涉嫌财务造假在Citron的报告中，主要有三个疑点：疑点一：主要管理层背景存在污点。在成立东南融通公司前，公司董事长贾晓工和首席执行官连伟舟为一家叫做厦门东南电子计算机公司的企业工作过。他们在招股说明书中轻易地略去了自己的简历。略去这段经历的原因可能是他们被此前工作的公司起诉不正当商业竞争，两人在官司中败诉。对于上述质疑，持有美国（纽约州）律师执照及中国律师执照的北京市德恒律师事务所合伙人李忠轩律师接受采访时表示：“这需要看原来的诉讼是什么诉讼，按照法律，有些诉讼没必要在这个公司上市时披露。”2023/3/37罗党论疑点二：利润率涉嫌造假。Citr

4、on称东南融通60%-65%的毛利率远高于文思信息（NYSE：VIT）、海辉软件（NASDAQ：HSFT）、软通动力（NYSE：ISS）和柯莱特（NYSE：CIS）等海外上市的同行，其惊人的利润率水平值得怀疑。对此，民生证券分析师认为：“对于报告观点要看全文，是如何证明观点的，要深入研究，财务上要有靠谱的证据，不好直接下判断。软件毛利高也不奇怪，东南融通60%-65%的毛利率也不一定有猫腻。”2023/3/38罗党论疑点三：员工聘用。东南融通被质疑大部分员工都不是公司直接招聘来的。截止到2010年3月31日，东南融通有4258名员工，其中3413名员工（80%）都是通过第三方人力资源企业招聘的

5、。对此，李忠轩律师表示：“用工方面，看是否是劳务派遣，在中国是允许的，在国外用工更灵活，不是违法行为，或者有人认为是企业不同的做法，公司应披露给投资者，而未披露，应写在公司风险提示部分。”李忠轩律师还指出：“现在很多都是通过第三方人力资源企业委派员工，要看这些人对公司有多重要？如果这类的员工随时可以找到，另外的公司同样可以输送，事实上未披露也没有影响。公司若是研发企业，这些员工对公司有重要影响，那如果通过三方委派就隐藏了一定风险。”2023/3/39罗党论国际投行力挺上调目标价国际投行力挺上调目标价2011年春节前后，中国高速频道公司多次被质疑财务造假遭遇数起集体诉讼，内乱升级、股票交易被暂停

6、。麦考林（NASDAQ:MCOX）、中国阀门（NASDAQ:CVVT）、艾瑞泰克（NASDAQ:CAGC）、学而思（NYSE:XRS）、蓝汛（NASDAQ:CCIH）等很多中国概念股因信息披露不当遭到多家美国研究机构和律师事务所质疑，并造成股价大幅下挫。东南融通陷入“造假门”后，高盛发布研究报告表示：高盛维持之前对东南融通的评级和目标价不变。之前，高盛对东南融通是买入评级，目标价45美元。受高盛报告影响，东南融通股价止跌反弹。加拿大蒙特利尔银行发布最新研究报告表示，该行展开的两次独立调查均显示，东南融通拥有良好的信誉，故维持对于东南融通“超越大盘”评级，维持目标价50美元不变。2023/3/3

7、10罗党论德勤辞任门曝东南融通涉财务造假德勤辞任门曝东南融通涉财务造假东南融通金融技术有限公司(NYSE：LFT，下称东南融通)于美国时间5月23日在提交美国证券交易委员会(SEC)的材料中宣布，该公司的独立注册会计师事务所德勤华永会计师事务所(下称德勤)已于2011年5月22日辞任该公司的审计师。德勤给出的辞职原因有三条：该公司与银行存款和贷款余额相关的财务信息虚假，还有可能涉及销售收入；东南融通管理层某些成员故意干扰德勤的审计工作；非法扣押德勤的审计文件。2023/3/311罗党论虽然德勤辞职及时抽身了，但它就没有责任了吗？“四大”“五大”会计师事务所在历次造假案中不光彩的角色还少吗？或许

8、谁也不会忘记那震惊世界的美国安然公司丑闻。刘俊海指出：“关键在于审计机构是否勤勉尽职。德勤辞职是一种自我保护措施，如果以前有帮凶行为，就得承担责任，不能因为辞职就一了了之。”对德勤来说，这是近期中国概念股涉嫌造假危机以来，这家“四大”之一的审计公司第二次选择辞职。纳斯达克上市公司中国高速频道今年3月份遭停牌后，德勤就曾经上演了闪电辞职。5月19日，中国高速频道就收到了纳斯达克退市的通知。2023/3/312罗党论采购与付款循环的审计罗党论 中山大学岭南学院 2023/3/313罗党论目标目标 5-15-1了解采购与付款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录学习目标学习目标目标目标 5-25-

9、2掌握采购与付款循环业务的内部控制的关键控制点及其风险评估 目标目标 5-35-3掌握采购与付款循环业务控制测试目标目标 5-45-4熟悉采购与付款循环涉及的相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法 目标目标 5-55-5熟练运用实质性分析程序目标目标 5-65-6了解采购与付款循环中常见的会计错弊及其审计风险目标目标 5-75-7熟练编制采购与付款循环中相关的审计工作底稿2023/3/315罗党论2023/3/316罗党论一些案例的思考2010年7月18日电近日，关于“中石化中石化大楼安装1200万元天价吊灯天价吊灯”、“中石化2.4亿元奢华装修惹众怒”的网贴受到网民热议，中石化有

10、关方面18日就此事作出回应。中石化说，位于中石化大楼中厅的吊灯高4米、直径6.5米，主要材质为水晶和钢板镀铜，从设计、制作到运输、安装，全部造价156.16万元。中石化表示，2007年5月，中石化大楼项目部通过招标，从8家公司中选择了一家资质优良的装饰公司作为大楼中厅装修施工总承包单位，承包内容包括大楼中厅吊灯的采购安装，地面和墙面、吊顶及幕墙等全部建筑材料的采购安装等。其中吊灯的采购安装按规定程序进行单项招标，共有5家公司参加了该单项竞标。应当说，吊灯的采购安装经过了严格的招投标程序和严密的监管过程。中石化称，网上盛传的中石化奢华装修工程实际上是中石化小营办公区旧楼维修改造工程。中石化小营办

11、公区始建于1986年，位于北京朝阳区惠新东街，由4栋办公楼组成，总建筑面积约6万平方米。经过二十多年的时间，该办公区在结构上已不能满足现行抗震规范的要求，需要加固;消防设施严重老化，必须更换;内外装修、机电等设施也已老化，需要维修、改造或更换，以消除安全隐患。2023/3/317罗党论中石化天价酒单中石化天价酒单2011年4月，有网民爆料称中石化广东石油分公司购买几百万高档酒供私人支配。中石化广东分公司的新闻发言人证实2010年公司确实采购了数批酒，但称“这批酒是公司正常的商品购进，属于公司”非油品经营项目“。而相关知情人透露，没听说也没见过公司出售这些高档酒，网曝所购酒部分是用于接待。曝光事

12、件过后，中石化严密追查泄密人。2023/3/318罗党论2023/3/319罗党论2023/3/320罗党论2023/3/321罗党论2023/3/322罗党论调查结果调查结果中国石化广东石油总经理鲁广余违规购买高档酒事件在媒体曝光后，中国石化集团公司党组高度重视，4月14日，紧急召开党组会。由纪检组监察局、人事部、办公厅、油品销售事业部组成联合调查组，两次赴广东就鲁广余违规购买高档酒事件开展调查。159万买了万买了1176瓶高档酒瓶高档酒对于网上所说鲁广余挥霍公款达259万元，调查组副组长、中国石化销售有限公司副书记何敏军说：“根据调查组的调查，鲁广余本次违规购买高档酒涉及金额为159万元。

13、”调查组调查证实，2010年9月，鲁广余安排下属从贵州茅台销售有限公司购进茅台酒480瓶，金额958,320元；从珠海某贸易公司购进红酒696瓶，金额630,720元。两项合计1,589,040元。其中：飞天茅台360瓶，单价579元；15年茅台60瓶，单价2999元；30年茅台30瓶，单价6999元；50年茅台30瓶，单价11999元。2002年玛歌24瓶，单价3200元；1996年拉菲12瓶，单价13860元；2003年拉菲12瓶，单价11380元；2000年拉菲副牌48瓶，单价3880元；巴隆480瓶，单价38元；389奔富120瓶，单价388元。鲁广余购买高档酒是为鲁广余购买高档酒是为

14、“自己用自己用”2023/3/323罗党论人民网人民网IPO招股书研究招股书研究下载了“人民网IPO招股书”，仔细看了下人民网的招股书，该PDF文件高达349页，内容很多。其中，基础平台建设、业务支撑平台建设和业务系统建设的投资（316页）总共高达合计8635万元，其中的“设备购置明细”就让人大开眼界：看似很专业的设备价格基本都虚高标价，起码30%的水分，说说大家看得懂的：IPAD一万一台。其实上面的硬件部分水份是小头，下面的软件部分才是大头，应用软件开发费用动辄就是几百万元，这样的企业要在A股上市，对股民来说估计不是一件好事。2023/3/324罗党论2023/3/325罗党论2023/3/

15、326罗党论2023/3/327罗党论揭秘揭秘“奢侈动车奢侈动车”：卫生间纸巾盒采购价过千：卫生间纸巾盒采购价过千据最新一期新世纪周刊报道，一个自动洗面器7.2395万元，一个色理石洗面台2.6万元，一个感应水阀1.28万元，一个卫生间纸巾盒1125元，最后组合成总价高达三四十万元的整体卫生间；上万元的15英寸液晶显示器，2.2万元一张的单人坐椅，6.8万元的冷藏展示柜这些令人咋舌的价格，不是来自某高档别墅，而是我们乘坐的动车。纸巾盒纸巾盒：CRH2采购价1125元，市场价几十元；国外品牌大多在500元以下洗手器干手器洗手器干手器：CRH2采购价6845元；市场价TOTO品牌用于鸟巢等高档场所

16、的型号折扣价1341元台面按按压式皂液器压式皂液器：CRH2采购价4259元；TOTO价格619元15寸液晶电视液晶电视：CRH2采购价13472.99元；市场价最贵产品7000元左右二等车：CRH2采购价双人座椅10473元，三人座椅15449元，市场价可打折至采购价的30%一等车：CRH2采购价单人座椅22013.99元，双人座椅31014元；杂志袋148元，市场价可打折至采购价的30%二人餐椅：CRH2采购价14042元；市场价9000多元座便器座便器组成：CRH2采购价95047元，市场价TOTO品牌最贵产品3万多元，工程价可低至5.3折加温便器盖；CRH2采购价8350元，市场价科勒

17、品牌普通产品2300元或2700元；带遥控功能的产品3200元便纸架：CRH2采购价146元，市场价几十元高铁列车整体卫生间，南车采购价30万元，北车采购价120万元。小小动车卫生间为何如此昂贵？仅仅抗震能否全部解释价格上的巨额落差？财新新世纪记者在北京居然之家了解相关产品的市场零售价，和动车采购价相比，价差少则两三倍，多则十几倍。一家开发商负责采购的人士告诉财新新世纪记者，一般而言，如果集团采购的量比较大，价格还会有折扣，大约为市面报价的六折左右。在业内人士看来，卫生间是整个动车中最奢华的部分之一。一个自动洗面器要7万多元，市面上几百上千块钱就可以买到的自动感应水阀，动车上花了1万元，其奢华

18、程度堪与精装别墅媲美。整体卫生间也是动车配件中利润率非常高的一块，不仅集成商利润高于平均水平，那些指定采购的洗面盆、集便器利润更高。流程？相比普通的招投标，铁路部门多了一道技术门槛的设置。按照铁道部关于执行强制性产品认证管理规定等有关文件的通知，凡在铁路客车上安装使用的产品，一律要通过铁道部门的强制认证。强制认证的初衷或许是为了确保质量和安全，但这一认证程序，很容易被异化为市场壁垒，那些有着“通天本领”的不知名公司、贸易中介，可以轻易获得认证，一些老牌的、技术实力雄厚的企业，反而被排除在认证名单之外，只能依附于这些公司、中介之下，获取可怜的利润。此外，铁路部门对于铁路列车产品的采购，还存在绕过

19、招投标程序的“点装”，即指定某家企业为特定产品的供应商。“点装”无疑给权钱交易大开了方便之门，许多无技术优势的企业，却可垄断列车多种产品的供应，其中水之深、之浑，给人以想象的空间。本章重点：采购与付款循环业务特点；采购与付款循环的关键内部控制与测试；应付账款的实质性测试；固定资产的内部控制和测试；固定资产的实质性测试。2023/3/332罗党论了解内部控制以确定内部控制是否存在；在明确了对每个目标存在的控制点和薄弱环节后，初步评价每个目标的控制风险；确定对那些控制点进行测试，以支持对控制风险的初步评价；确定对与审计目标相关的金额错报进行实质性测试。2023/3/333罗党论可能发生的风险雇员盗

20、窃了部分存货，导致存货账面价值高估雇员虚构供应商，为公司从来没有收到的商品付款，从而将资金转移出去将费用计入资产，虚增利润少计折旧或不提不提存货、资产跌价准备2023/3/334罗党论采购与付款循环独有的危险信号存货的增长率高于销售增长率费用明显或低于行业平均水平长期资产增长速度高于行业增长水平，而且无战略性的计划费用账户发生重大的贷方记录高级职业的差旅招待费没有相应的凭证2023/3/335罗党论第一节采购与付款循环的特征2023/3/336罗党论主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目采购与付款循环预付账款、固定资产、工程物资、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期

21、待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点1.请购商品和劳务请购单仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过签字批准2.编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理3.验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生 验收单一式多联、预先编号4.储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点5.编制付款

22、凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准6.确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性7.支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销8.记 录 现 金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性 独立编制银行存款调节表1

23、、请购商品和劳务仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目编制请购单，大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准。2023/3/340罗党论2、编制订购单采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。对每张订购单，采购部门应确定最佳的供应来源。订购单应正确填写所需要的商品品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授

24、权的采购人员签名。这项检查与采购交易的“完整性”认定有关。2023/3/341罗党论3、验收商品有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。随后执行的定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关。2023/3/342罗党论4、储存已验收的商品存货将

25、已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存在或发生”认定有关。2023/3/343罗党论5、编制付款凭单记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；确定供应商，发票计算的正确性；编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证；独立检查付款凭单计算的正确性；2023/3/344罗党论5、编制付款凭单在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单

26、档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在或发生”、“完整性”和“估价或分摊”认定有关。2023/3/345罗党论6、确认与记录负债正确地确认已验收货物的债务要求准确、迅速地记录负债。按正确的数额记载企业确实发生了的购货事项。应付账款部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。应付账款部门的一项重要控制是要求记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。恰当的凭证、记录与恰当的记账手续，对业绩的独立考核和应付账款职能而言是必不可少的控制。2023/3/346罗党论7、支付负债这通常是由应付凭单部门负责

27、确定未付凭单在到期日付款。该控制促成了现金支出交易的“存在或发生”、“完整性”以及“估价或分摊”认定。2023/3/347罗党论8、记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出的有关控制包括：会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性；独立编制银行存款余额调节表。2023/3/348罗党论第二节控制测试与交易的实质性程序内部控制目标关键内部控制常用的内部控制测试常用的交易的实质性程序2023/3/349罗党论采购与付款采购与付款关键内部控制关键内部控制职责分工：资产的

28、取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误授权:请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内部控制采购与付款采购与付款关键内部控制关键内部控制职责分工：资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分职责，由专门部门和专人负责。核对：请购单、订货单、验收单、卖方发票核对无误授权:请购单连续编号：订货单、验收单、卖方发票、付款凭单关键内关键内部控制部控制预算制度固定资产的维护保养制度固定资产定期盘点制度授权批准制度账簿记录制度资本性支出和收益性支出区分的制度固定资产处置制度固定资产的内部控制一、采购

29、业务审计目标、关键控制点、控制测试和交易测试（1）采采审计审计目目标标关键控制点关键控制点控制点测试控制点测试交易测试交易测试所记录的采购所记录的采购业务都已收到业务都已收到商品或已接受商品或已接受劳务、并符合劳务、并符合需要需要（真实性）（真实性）请购单、订购单、请购单、订购单、验收单和卖方发票验收单和卖方发票一应俱全，并附在一应俱全，并附在付款凭单后付款凭单后采购按正确的级别采购按正确的级别批准批准注销凭证以防重复注销凭证以防重复使用使用对卖方发票、验收对卖方发票、验收单、单、订购单和请订购单和请购单作内部稽核购单作内部稽核查验付款凭单后查验付款凭单后是否附有单据是否附有单据检查批准采购标

30、检查批准采购标记记检查注销凭证标检查注销凭证标记记检查内部稽核标检查内部稽核标记记复核采购总账、复核采购总账、明细账以及应付明细账以及应付账款明细账中的账款明细账中的大额或异常项目大额或异常项目检查卖方发票、检查卖方发票、验收单、验收单、订购单订购单和请购单的合理和请购单的合理性和真实性性和真实性检查存货的采购检查存货的采购和存货的盘存记和存货的盘存记录录检查取得的固定检查取得的固定资产资产2023/3/352罗党论一、采购业务审计目标、关键控制点、控制测试和交易测试（2）采采审计审计目目标标关键控制点关键控制点控制点测试控制点测试交易测试交易测试发生的采购业发生的采购业务均已记录务均已记录（

31、完整性）（完整性）订购单均经事先编订购单均经事先编号并已经登记入账号并已经登记入账验收单均经事先编验收单均经事先编号并已经登记入账号并已经登记入账卖方发票均经事先卖方发票均经事先编号并已登记入账编号并已登记入账检查订购单连续检查订购单连续编号的完整性编号的完整性检查验收单连续检查验收单连续编号的完整性编号的完整性检查卖方发票连检查卖方发票连续编号的完整性续编号的完整性从验收单追查至从验收单追查至采购明细账采购明细账从卖方发票追查从卖方发票追查至采购明细账至采购明细账所记录的采购所记录的采购业务估价正确业务估价正确（准确性、计（准确性、计价和分摊）价和分摊）计算和金额的内部计算和金额的内部核查核

32、查采购价格和折扣的采购价格和折扣的批准批准检查内部核查标检查内部核查标记记审核批准采购价审核批准采购价格和折扣的标记格和折扣的标记将采购明细账中将采购明细账中记录的卖方发票、记录的卖方发票、验收单和其他证验收单和其他证明文件比较明文件比较复算包括折扣和复算包括折扣和运费在内的卖方运费在内的卖方发票的填写的准发票的填写的准确性确性2023/3/353罗党论一、采购业务审计目标、关键控制点、控制测试和交易测试（3）采采审计审计目目标标关键控制点关键控制点控制点测试控制点测试交易测试交易测试采购业务已适当采购业务已适当的分类的分类（分类）（分类）采用适当的采用适当的会计科表会计科表分类的内部分类的内

33、部复核复核检查工作手册和会检查工作手册和会计科目表计科目表检查有关凭证上内检查有关凭证上内部核查标记部核查标记参照卖方发票，比参照卖方发票，比较会计科目表上的较会计科目表上的分类分类采购业务在正确采购业务在正确的日期入账（截的日期入账（截至）至）收到商品或收到商品或接受劳务后接受劳务后及时入账及时入账内部核查内部核查检查工作手册并观检查工作手册并观察有无未记录的卖察有无未记录的卖方发票存在方发票存在检查内部核查标记检查内部核查标记将销售验收单和卖将销售验收单和卖方发票日期与采购方发票日期与采购明细账的日期进行明细账的日期进行比较比较采购业务被正确采购业务被正确记入应付账款和记入应付账款和存货等

34、明细账中，存货等明细账中，并被正确汇总并被正确汇总（准确性、计价（准确性、计价和分摊）和分摊）应付账款明应付账款明细账内容的细账内容的核查核查检查内部核查标记检查内部核查标记加计采购明细账，加计采购明细账，追查过入采购总账追查过入采购总账和应付账款、存货和应付账款、存货明细账的数额是否明细账的数额是否正确，用以测试过正确，用以测试过账和汇总的正确性账和汇总的正确性2023/3/354罗党论一、采购业务审计目标、关键控制点、控制测试和交易测试在六项与业务相关的审计目标中有四项应特别注意：1.记录的采购业务都已收到商品和劳务、并符合客户的需要（真实性）2.发生的采购业务均已记录（完整性）3.采购业

35、务的金额记录正确（准确性）4.采购业务已适当的分类（分类）2023/3/355罗党论二、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序采购和付款交易同属一个交易循环，联系紧密，对付款交易的部分测试可与采购交易一并实施。对于每个企业，由于性质，所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与付款交易相关的内部控制内容可能有所不同，但财政部发布的内部会计控制规范采购与付款（试行）中规定内容是应当共同遵守的。2023/3/356罗党论二、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序1、单位应当按照现金管理条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定办理付款业务。2、单位财会部门办

36、理付款业务，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。3、单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。2023/3/357罗党论二、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序4、单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与付款。5、单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。6、单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款相等往来款项，如有不符，应查明原因，及时

37、处理。2023/3/358罗党论三、固定资产的内部控制和控制测试财政部2003年10月发布了内部会计控制规范工程项目（试行）。2023/3/359罗党论第三节应付账款审计第三节应付账款审计一、应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整，确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。资产与负债审计的区别验证资产时，重点关注资产账户是否高估，通过函证、实物检查、凭证检查来验证已记录的资产是否真实存在；验证负债时，审计师主要关注负债是否被低估。2023/3/360罗党论二、

38、应付账款的实质性程序1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对；2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行实质性分析程序：对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；是否是无须支付，会计处理是否正确。计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。2023/3/361罗党论二、应付账款的实质性程

39、序3、函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。函证对象应为金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。函证方式最好采用肯定形式。比较应收账款与应付账款函证有何异同？必要性不同；函证对象选择标准不同；函证方式不同。2023/3/362罗党论二、应付账款的实质性程序4、查找未入账的应付账款追查验收报告至相应的采购发票；检查期后收到的购货发票；检查期后现金

40、付款的凭证；追查反映应付账款的月对账单至应付账款试算表；向与客户有供货往来的供货人发函确认负债。2023/3/363罗党论二、应付账款的实质性程序5、检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。应付账款发生借差的原因：付款后退货；超额付款；重复付款；预付款；错误记录等。2023/3/364罗党论二、应付账款的实质性程序6、检查带有现金折扣的的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用；7、债务重组会计处理是否正确；8、结合其他应付款、预付账款等项目的审计，查明有否在应付账款和预付账款两边同时挂账的项目；查明有无属于其他应

41、付款应付账款的款项，如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。2023/3/365罗党论二、应付账款的实质性程序9、检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账收益。10、对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。11、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。2023/3/366罗党论永锋股份有限公司应付账款审计案例永锋股份有限公司应付账款审计案例公司背景公司背景永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2009年主要财务数据和指标（按新会计制度）

42、是净利润元，每股收益0.2073元，净资产报酬率8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额0.2894元，总资产906653000元，股东权益（不含少数股东权益）646538000元，资产负债率28.08%，每股净资产2.48元。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。2023/3/367罗党论审计时间和内容审计时间和内容审计组于2010年2月15至3月6日对该公司2009年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。审计方法与过程审计方法与过程（1）通过了解、调查、描述、

43、测试和评价对该公司进行了控制测试。（2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。2023/3/368罗党论（1）明细表及作用）明细表及作用在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表。本案例中，是应付账款明细表，其他案例中还有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。明细表比总账反映的内容要详细，比明细账反映的内容要概括。通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表1是

44、其最后一页的内容。2023/3/369罗党论2023/3/370罗党论通过这一明细表，审计人员可以了解到被审计单位有哪些应付账款明细账（客户），以及各个应付账款明细账户的期初余额、本期发生额、期末余额情况，以便下一步进行应付账款的账账核对，确定重点审查的明细账等。（2）明细表的取得）明细表的取得明细表可以从被审计单位获取，也可以审计人员自己编制，一般是获取。（3）明细表的复核与核对）明细表的复核与核对对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算，并将其与明细账和总账进行核对。2023/3/371罗党论审计人员刘华雨对表1中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期

45、末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。审计人员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232记账凭证反映的会计分录是：借：应付账款234000贷：银行存款234000记账人员在登记总账时将应记入“应付账款”总账中内容错误地串记到“应收账款”总账中，而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记。故出现上述应付账款明细表与应付账款总账不相符的情况。由于被审计单位缺乏总账与

46、明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表。2023/3/372罗党论第四节固定资产的审计一、固定资产的审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有；3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；4、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；5、确定固定资产的期末余额是否正确；6、确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。2023/3/373罗党论二、固定资产的审计范围固定资产的审计范围是广义的，一切与固定资产相关的经济活动及所涉及到的凭证、账簿都属于固定资产的审计范围。2023/3/374罗党论三、固定资产的内部控制1、固定资产的预算制度2

47、、授权审批制度3、固定资产账簿记录制度4、职责分离制度5、合理划分资本性支出和收益性支出6、固定资产的处置制度7、定期盘查制度8、固定资产的维修保养制度2023/3/375罗党论1、固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。大企业应以年度预算控制固定资产的增减和合理运用资金；小企业没有预算，也应对固定资产的购置进行事前计划。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计的实质性测试的样本量。2023/3/376罗党论2、授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产

48、的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度有否得到切实执行。2023/3/377罗党论3、账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。2023/3/378罗党论4、职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。2023/3/379罗党论5、资本性支出和收益性支出

49、的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。2023/3/380罗党论6、固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。2023/3/381罗党论7、固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证账面各项资产是否真实存在和了解资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。2023/3/382罗党论8、固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长

50、其使用寿命。2023/3/383罗党论四、固定资产的实质性测试1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。对于固定资产的期初余额，应分三种情况：第一，连续审计时，应注意与上期工作底稿中的期末数核对；第二，在被审计单位变更事务所时，后任会计师应调阅前任会计师有关的工作底稿，对期初余额进行复核；第三，如果是初次审计，特别是固定资产所占比重较高时，应对其进行彻底审计。2023/3/384罗党论2、实施分析性复核第一，计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户