项目五存货核算岗位审计应付账款审计.ppt

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1、项目五项目五 存货核算岗位审计存货核算岗位审计应付账款审计应付账款审计v1.1.如果购买材料未付款会计上如何如果购买材料未付款会计上如何处理处理?v2.2.应付账款审计通常结合哪方面的应付账款审计通常结合哪方面的审计进行？审计进行？v3.3.你认为进行应付账款审计需要运你认为进行应付账款审计需要运用哪些方法用哪些方法？问题导入：问题导入：一、应付账款的相关业务v相关账户：相关账户：对应的凭证对应的凭证 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单 付款凭证付款凭证/应付账款明细表应付账款明细表 支票等支票等 供应商发票供应商发票 付款凭单付款凭单卖方对账单等卖方对账单等 结算单据结算单据 及其相关

2、账簿及其相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出一、应付账款的相关业务二、应付账款审计目标v确定应付账款是否存在；确定应付账款是否存在；v确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务；现实偿还义务；v确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；v确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；v确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；审查应付账款时必须结合审查应付账

3、款时必须结合购货业务购货业务来进行，来进行，因此应付账款内部控制包括购货业务中经过因此应付账款内部控制包括购货业务中经过的的请购、订货、验收、付款请购、订货、验收、付款等一系列程序。等一系列程序。审计人员在了解内部控制的情况时，需要审计人员在了解内部控制的情况时，需要观察和询问观察和询问有关采购和货币有关采购和货币支付职责支付职责划分，划分，也要也要检查检查各种各种凭证和调节表凭证和调节表，这些凭证和调，这些凭证和调节表对应付账款内部控制而言是非常重要的。节表对应付账款内部控制而言是非常重要的。审计人员在对内部控制了解的基础上，通过审计人员在对内部控制了解的基础上，通过评估各关键控制和薄弱环节

4、，来估计应付账评估各关键控制和薄弱环节，来估计应付账款的控制风险水平，明确进一步审计程序的款的控制风险水平，明确进一步审计程序的性质、时间和范围。性质、时间和范围。三、应付账款的内部控制测试三、应付账款的内部控制测试被审计单位名称被审计单位名称XXXX部门部门日期日期索引号索引号审计项目名称审计项目名称应付账款内部控制调查应付账款内部控制调查编制人编制人 XXXXXX会计期间或截止日会计期间或截止日20XXXX年度年度复核人复核人XXXXXX页次页次问题问题是是否否不适用不适用备注备注 1.1.验收报告是否传递给请购部门、仓储部门、付款部门验收报告是否传递给请购部门、仓储部门、付款部门2.2.

5、发票的审批职责和付款职责是否分离发票的审批职责和付款职责是否分离3.3.每日生产活动报告和已完成生产报告是否经过生产和每日生产活动报告和已完成生产报告是否经过生产和计划部门复核计划部门复核4.4.购货业务是否及时入账购货业务是否及时入账5.5.付款是否经过批准付款是否经过批准6.6.是否定期与客户对账是否定期与客户对账审计结论：审计结论：应付账款内部控制调查表应付账款内部控制调查表 四、应付账款审计步骤与方法获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表1进行分析性进行分析性复核复核2函证应付账款函证应付账款3查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款4检查应付账款是否存在借方余额检查应付账款

6、是否存在借方余额5检查现金折扣检查现金折扣61 1、分析性复核、分析性复核v（1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动原因。v v（2）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。v（3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。2 2、函证应付账款、函证应付账款v一一般般情情况况下下，CPACPA不不需需要要对对应应付付账账款款进进行行函函证证，原原因因是：是：v第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证 v第二，函证应付账款不能提供未入账

7、负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。但如果但如果：1 1）被审计单位控制风险较高；）被审计单位控制风险较高；2)2)某些应付账款明细账户金额较大；某些应付账款明细账户金额较大；3)3)被审计单位处于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段;则应进行应付账款的函证。则应进行应付账款的函证。函证对象函证对象v金额较大的债权人；金额较大的债权人；v在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估；v存在关联方交易的债权人。存在关联方交

8、易的债权人。函证方式：函证方式：最好采用积极式，并具体说明应付金额。最好采用积极式，并具体说明应付金额。未回函的处理：未回函的处理：对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如，在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的

9、真实性。2 2、函证应付账款、函证应付账款v函证对象选择案例：函证对象选择案例：v 资料资料：注册会计师注册会计师20112011年年1 1月月1515日审计新发公司的财务报日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司 01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000 要求要求：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对从上列客户中试选出两个重要的客户作为

10、函证对象，并说明理由。象，并说明理由。v解析：解析：v 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。款。v 正大公司的年末应付账款余额虽然为正大公司的年末应付账款余额虽然为0 0，但，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的

11、余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。3 3、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款v低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。付账款审计的重点。v（1 1）检查债务形成的）检查债务形成的原始凭证原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单，如供应商发票、验收单或入库单，查找有无未入账的应付账款，查找有无未入账的应付账款，确认确认应付账款期末余额的完整性应付账款期末余额的完整性。v（2 2）检查资产负债表日后应付账款）检查资产

12、负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证明细账贷方发生额的相应凭证，关注其关注其购货发票的日期购货发票的日期，确认其，确认其入账时间是否正确入账时间是否正确。v（3 3）获取与其供应商之间的）获取与其供应商之间的对账单对账单，将对账单和被审计单位财务，将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、未记录的负债等），查找未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款有无未入账的应付账款。v（4 4）检查）检查资产负债表日后若干天的付款事项资产负债表日后若干天的付款事项，检查银行对账单及，检查银行对账单及有关

13、付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。v（5 5）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收单或入库单，看单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务，确认相关负债是否记入了正确的会计期间。确认相关负债是否记入了正确的会计期间。4.检查应付账款是否存在借方余额。检查应付账款是否存在借方余额。v如有应

14、查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整，将“应付账款”和“预付账款”所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列报表“应付账款”项目。5.检查现金折扣检查现金折扣v检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。四、应付账款审计步骤与方法五、应付账款常见的舞弊 将购买材料、物资和接受劳务等未付款项将购买材料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款；以外的应付及暂收款列入应付账款；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；应付账款的偿还不及时，故意拖欠行为；虚列应付账款，调节成本费用情况；虚列应付账款，调节成本费用情况；利用应付账款扩

15、大职工福利，发放钱物情况；利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况；用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金税金增值税的情况。增值税的情况。1）先把销售收入在应付账款中挂账）先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款（不计收入）（不计收入）2）在发放钱物时，）在发放钱物时，借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品（产成品）贷：库存商品（产成品）案例：案例：虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）v某某企企业业当当年年经经济济效效益益

16、较较好好，为为了了给给今今后后留留有有余余地地，调调节节当当年年利利润润年年终终以以车车间间修修理理为为名名，虚虚列列提提供供劳劳务务单单位位，假假编编虚虚列列劳劳务务费费用用2020万万元元，作作为为应应付付款款项项处处理理，做做会会计计分分录录如如下：下：借：制造费用借：制造费用修理费修理费 200 000200 000 贷：应付账款贷：应付账款 X X X X工程公司工程公司 200 000200 000v从从而而使使当当年年1212月月的的产产品品成成本本增增加加了了2020万万元元。若若1212月月份份生生产产的的产产品品全全部部完完工工入入库库，并并已已销销售售了了60%60%，则

17、则结结转转的的已已销销产产品品成成本本中中，自自然然也也就就包包括括了了制制造造费费用用中中虚虚列列的的60%60%费费用用。结果虚减了利润结果虚减了利润 1212万元，相应也偷漏了所得税万元，相应也偷漏了所得税 3 3万元。万元。v因此在查处后应做调整会计分录：因此在查处后应做调整会计分录：借：应付账款借：应付账款 200 000200 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000 以前年度损益调整以前年度损益调整 120 000120 000借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 30 00030 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 30 00030 00

18、0借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 90 00090 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 90 00090 000提取盈余公积等略提取盈余公积等略案例：案例：虚列应付账款，调节利润（调减）虚列应付账款，调节利润（调减）案例强化案例强化案例强化案例强化购货合同，规定付款期一个月，购货合同，规定付款期一个月，10天内付款给予现金折扣天内付款给予现金折扣20%。案例强化案例强化案例强化案例强化案例强化案例强化v审计人员认为一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付，其中审计人员认为一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付，其中必有问题。于是向济南必有问题。

19、于是向济南XXXX厂函证，回函得知收款单位仅收到厂函证，回函得知收款单位仅收到48 500.0048 500.00元支票一元支票一张。询问出纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款，经查借条与收张。询问出纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款，经查借条与收据字迹一样，收据为伪造。据字迹一样，收据为伪造。v要求：分析该厂存在的问题并提出处理建议，并编写内部审计工作底稿。要求：分析该厂存在的问题并提出处理建议，并编写内部审计工作底稿。案例强化案例强化解析：解析：v该企业购货付款的内部控制不严，会计王某利用职务之便，贪污现金折扣10 000.00元，应向王某追回赃款。同时企业财务费用贷方少

20、计10 000.00元，影响当期利润的真实性和所得税的缴纳。建议该企业调整错误处理，调整分录为：v借：其他应收款王某 10 000.00v 贷：财务费用现金折扣 10 000.00案例强化案例强化课堂练习课堂练习vM M和和N N注册会计师于注册会计师于20201010年年1212月月1010日至日至1313日对甲公司购货与付款循日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：和测试的事项，摘录如下：v(1)(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据甲公司的材料

21、采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登编制付款凭单，付款凭

22、单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。v(2)(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单

23、内容一致后签署支票，并在凭单上加盖致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师的穿行测试表明，注册会计师M M和和N N未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）（填制与审核不应由一人负责）解析：解析：v(1)(1)验验收收单单未未连连续续编编号号，不不能能保保证证所所有有的的采采购购都都已已记记录录或或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。v(2)(2)付付款款凭凭单单未未附附订订购购单单及及供供应应商商的的发发票票等等

24、，会会计计部部无无法法核核对对采采购购事事项项是是否否真真实实，登登记记有有关关账账簿簿时时金金额额或或数数量量可可能能就就会会出出现现差差错错。应应建建议议甲甲公公司司将将订订购购单单和和发发票票等等与与付付款款凭凭单一起交会计部。单一起交会计部。v(3)(3)会会计计部部月月末末审审核核付付款款凭凭单单后后才才付付款款，未未能能及及时时将将材材料料采采购购和和债债务务登登账账并并按按约约定定时时间间付付款款。应应建建议议甲甲公公司司采采购购部部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。项目五项目五 存货核算岗位审计存货核算岗位审计预付账款审计预付账款审

25、计被被被被审计单审计单审计单审计单位名称位名称位名称位名称XXXXXXXX部部部部门门门门日期日期日期日期 索引号索引号索引号索引号审计项审计项审计项审计项目名称目名称目名称目名称预预预预付付付付账账账账款内部控制款内部控制款内部控制款内部控制调查调查调查调查编编编编制人制人制人制人XXXXXXXXXXXX会会会会计计计计期期期期间间间间或截止或截止或截止或截止日日日日2020XXXXXXXX年度年度年度年度复核人复核人复核人复核人XXXXXXXXXXXX页页页页次次次次问题问题问题问题是是是是否否否否不适用不适用不适用不适用备备备备注注注注1.1.1.1.总账总账总账总账和明和明和明和明细账

26、户细账户细账户细账户的登的登的登的登记记记记是否由不同的是否由不同的是否由不同的是否由不同的职员职员职员职员分分分分别别别别登登登登记记记记。2.2.2.2.出出出出纳纳纳纳是否从事是否从事是否从事是否从事预预预预付付付付账账账账款的款的款的款的记账记账记账记账工作工作工作工作3.3.3.3.预预预预付付付付账账账账款的形式是否款的形式是否款的形式是否款的形式是否经过严经过严经过严经过严格的格的格的格的审审审审批，是否批，是否批，是否批，是否严严严严格按照合同的格按照合同的格按照合同的格按照合同的规规规规定定定定执执执执行。行。行。行。4.4.4.4.材料入材料入材料入材料入库库库库后后后后是

27、否及是否及是否及是否及时时时时冲冲冲冲转预转预转预转预收收收收账账账账款款款款5.5.5.5.是否建立了坏是否建立了坏是否建立了坏是否建立了坏账损账损账损账损失失失失审审审审批制度批制度批制度批制度审计结论审计结论审计结论审计结论：一、预付账款内部控制调查一、预付账款内部控制调查一、预付账款内部控制调查一、预付账款内部控制调查二、预付账款审计程序和方法二、预付账款审计程序和方法v 1.1.实施分析程序。实施分析程序。将期末预付款项余额与上期期末余额将期末预付款项余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。进行比较，分析其波动原因。同时同时分析预付款项账龄及款分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄

28、超过项构成，关注账龄超过1 1年的款项未结转的原因。年的款项未结转的原因。v 2.2.函证。函证。选择大额或异常的预付款项重要项目（包括零选择大额或异常的预付款项重要项目（包括零账户），函证其余额账户），函证其余额的的正确正确性。性。对未回函的对未回函的，可再次可再次函证，函证，也可采用替代方法进行检查也可采用替代方法进行检查，如检查该笔债权的相关凭证如检查该笔债权的相关凭证资料资料，或抽查报表日后预付或抽查报表日后预付账账款明细账及存货明细账款明细账及存货明细账，核核实是否已收到货物实是否已收到货物、转销预付款转销预付款，并根据替代程序检查结并根据替代程序检查结果判断其债权的真实性或出现坏账

29、的可能性。果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。v 3.3.分析预付分析预付账账款明细账余额款明细账余额，对于出现贷方余额的项目对于出现贷方余额的项目，应查明原因应查明原因，必要时建议作重分类调整。必要时建议作重分类调整。v 4.4.结合应付账款明细账结合应付账款明细账，检查，检查有无重复付款或将同一笔有无重复付款或将同一笔己付清的账款在预付己付清的账款在预付账账款和应付账款两个账户款和应付账款两个账户中中同时挂账同时挂账的情况。的情况。三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析v要求：分析该企业上述处理是否正确，

30、如何编写内部审计工资底稿？（假设余款尚未退回，运费由销货方负担）v解析：解析：v根据上述资料可以判明，09年11月3日入库的材料即为09年9月10日的预付款业务所采购的材料。企业相关人员在收到货物办理入库手续送交会计部门进行会计处理时，未说明应冲转原已预付货款，导致资产负债双重虚增，应提请该企业调整错误处理。调整分录如下：v借：应付账款济南XX厂 585 000.00v 贷：预付账款济南XX厂 585 000.00三、案例分析三、案例分析项目五项目五 存货核算岗位审计存货核算岗位审计应付票据审计应付票据审计应付票据审计应付票据审计v1.检查应付票据备查簿，抽查债务合同、发票等原始凭证，确定其是

31、否真实。v2.选择重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确。对未回函的，可再次函证，或采用其他替代审计程序（检查原始凭证，如合同、发票、验收单等）。v3.检查逾期未付票据原因，会计处理是否正确。v4.复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。案例分析案例分析v经账证核对，上表中应付票据发生时的会计处理无误，但在09年底的相关凭证、账簿中未发现有计提应付票据利息的会计处理。v要求：分析该企业的会计处理是否正确，并编写内部审计工作底稿。案例解析案例解析v根据企业会计准则的规定，公司开出的商业汇票，如为带息票据，应于中期期末或年度终了，计算应付利息。根据本业务，应计A单位票据利息800 000.0035=12 000.00元；应计B单位票据利息1 200 000.0025=12 000.00元。该企业未于期末计息，导致当期利润虚增24 000.00元，所得税费用多计6 000.00元。应将审计情况提请被审计单位，调整分录如下：v借：财务费用利息费用 24 000.00v 贷：应付票据A单位 12 000.00v 应付票据B单位 12 000.00