采购与付款循环审计(PPT 49页).pptx

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1、第十四章第十四章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性第二节第二节 采购与付款循环的内部控采购与付款循环的内部控制与控制测试制与控制测试第三节采购与付款循环的实质性程第三节采购与付款循环的实质性程序序第一节第一节 购货与付款循环的特性购货与付款循环的特性一、不同行业类型的采购和费用支出一、不同行业类型的采购和费用支出二、涉及的主要凭证与会计记录二、涉及的主要凭证与会计记录三、主要业务活动三、主要业务活动v1.请购商品和劳务请购商品和劳务v2.编制订购单编制订购单v3.验收商品验收商品v4.储存已验收商品储存已验收商品v5.编制付款凭单编制付

2、款凭单v6.确认与记录负债确认与记录负债v7.付款付款v8.记录现金、银行存款支记录现金、银行存款支出出二、二、主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 1.请购单请购单 2.订购单订购单 3.验收单验收单 4.卖方发票卖方发票 5.付款凭单付款凭单 6.转账凭证转账凭证 7.付款凭证付款凭证 8.应付账款明细账、现金日记应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账账、银行存款日记账 9.供应商对账单供应商对账单购货付款业务流程如下购货付款业务流程如下：起点教育论坛-您的网上学习园地h9o5g:sz8X发生发生完整性完整性存在或发存在或发生、完整生、完整性性存在存在存在、发生、完整性、存在、发生、完

3、整性、权利和义务、计价和分权利和义务、计价和分摊摊主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动主要业务活动对应的凭证和记对应的凭证和记录录相关的主相关的主要部门要部门相关的认相关的认定定重要控制点重要控制点1.1.请请购购商商品品和和劳务劳务请购单请购单仓库、有仓库、有关部门关部门 存在性存在性请购单不编号，请购单不编号，但要经过签字但要经过签字批准批准2.2.编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编订购单预先编号，送至供应号，送至供应商及有关部门，商及有关部门，独立检查处理独立检查处理3.3.验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订

4、购单验收部门验收部门完整性完整性 、存在或、存在或发生发生 验收单一式多验收单一式多联、预先编号联、预先编号4.4.储储存存已已验验收收商品商品验收单上签收验收单上签收仓库、请仓库、请购部门购部门存在或发存在或发生生保管与采购职保管与采购职责分离责分离主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动主要业务活动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要相关的主要部门部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点5.5.编制付款凭单编制付款凭单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发订货单、供应商发票票应付凭单部应付凭单部门门存在或发生、存在或发生、估价或分摊、

5、估价或分摊、完整性、权完整性、权利与义务利与义务预先编号，并经预先编号，并经过适当批准过适当批准6.6.确确认认与与记记录录负负债债应付账款明细账、应付账款明细账、应付凭单登记簿、应付凭单登记簿、供应商发票、验收供应商发票、验收单、订货单、卖方单、订货单、卖方对账单、转账凭证对账单、转账凭证应付账款部应付账款部门、会计部门、会计部门门存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊 记录现金收支的记录现金收支的人员不得经手现人员不得经手现金、有价证券和金、有价证券和其他资产，独立其他资产，独立检查入账及时性检查入账及时性及金额正确性及金额正确性7.7.支付负债支付负债付款凭单、支票

6、付款凭单、支票应付凭单部应付凭单部门、财务部门、财务部门门存在或发生、存在或发生、完整性、估完整性、估价或分摊价或分摊 支票预先编号，支票预先编号，已签署的支票的已签署的支票的相关凭证要注销相关凭证要注销8.8.记记录录现现金金、银银行存款支出行存款支出现金日记账、银行现金日记账、银行存款日记账、支票、存款日记账、支票、付款凭证付款凭证会计部门会计部门存在或发生、存在或发生、估价或分摊估价或分摊 、完整性、完整性 独立编制银行存独立编制银行存款调节表款调节表一、采购交易的内部控制一、采购交易的内部控制1、适当的职责分离、适当的职责分离适当的适当的职责分离职责分离有助于防止各种有意或无意的有助于

7、防止各种有意或无意的错误。采购与付款业务不相容岗位至少包括：错误。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。会计记录；付款审批与付款执行。2、内部核查程序、内部核查程序 第二节第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试采购与付款循环的内部控制和控制测试二、付款交易的内部控制二、付款交易的内部控制v遵守相关法律法规遵守相关法律法规v严格内部审核严格内部审核v授权批准制度授权批准制度v加强应付账款和应付票据的管理加强应

8、付账款和应付票据的管理v建立退货管理制度建立退货管理制度v核对应付账款制度核对应付账款制度三、固定资产的三、固定资产的内部控制内部控制授权授权:请购单请购单预算制度预算制度固定资产的固定资产的维护保养制度维护保养制度固定资产定固定资产定期盘点制度期盘点制度授权批准制度授权批准制度账簿记录制度账簿记录制度资本性支出和收益资本性支出和收益性支出区分的制度性支出区分的制度固定资产处置制度固定资产处置制度固定资产固定资产的内部控制的内部控制职责分工制度职责分工制度四、控制测试四、控制测试v（一）以内部控制目标为起点的控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试v询问、检查、观查、重新执行询问、检查、观

9、查、重新执行v（二）以风险为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试案例案例vB股份有限公司产品采购以股份有限公司产品采购以B公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。公司目前主要采用手工会计系统。C和和D注册会计注册会计师负责于师负责于2009年年10月月25日到日到11月月10日对日对B公司的内公司的内部控制进行了解、测试与评价。部控制进行了解、测试与评价。v要求：针对资料中第（要求：针对资料中第（1）至第（）至第（4）项，判断）项，判断B公公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，请分别司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，如

10、果存在缺陷，提出予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。改进建议。v（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购部门填写请购单。请购单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。准。没有缺陷。没有缺陷。v（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并进行询价并确定供应商，再由其职员确定供应商，

11、再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。采购业务结算的应付凭单部门。v（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三预先连续编

12、号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。v（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。料和应付账款账簿。有缺陷。有缺陷。职员职员E进行询进行询价并确定供应商价并确定供应商没有缺陷。没有缺陷。有缺陷。有缺陷。会

13、计部门收到附会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭即应及时编制有关的记账凭证证第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序v一、采购与付款交易的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序v（一）实质性分析程序（一）实质性分析程序v采购趋势、赊购比率、赊购天数、毛利率、异常采购采购趋势、赊购比率、赊购天数、毛利率、异常采购v（二）细节测试（二）细节测试（关注完整性关注完整性）v低估负债，经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。低估负债，经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。v负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证

14、据，增加负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。审计难度。二、二、应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序v（一）审计目标（一）审计目标v（二）应付账款的实质性程序（二）应付账款的实质性程序v1.获取或编制应付账款明细表：获取或编制应付账款明细表：v(1)复核复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；是否相符；v(2)检查检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；v(3)分析分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重出现借方余额的项目，查明原因，必

15、要时，建议作重分类调整；分类调整；v(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账有无同时挂账的项目、的项目、异常异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整；或雇员账户），如有，应做出记录，必要时建议作调整；v2执行执行实质性分析程序实质性分析程序，评价应付账款的整，评价应付账款的整体合理性：体合理性：v3函证应付账款。函证应付账款。v一般情况下，并一般情况下，并不必须不必须函证应付账款；函证应付账款；v函证对象：函证对象：金额较大金额较大或或重要供货人重要

16、供货人v函证方式：函证方式：积极式积极式v4.检查应付账款是否计入正确的会计期间，检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：（是否存在未入账的应付账款：（完整性完整性）案例案例v巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，巨人零售公司是一家上市的美国大型零售折扣商店，在在1972年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损年，巨人零售公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相，他们将失的真相，他们将250万美元的损失篡改为万美元的损失篡改为150万美元的万美元的收益。其中收益。其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的，万美元是通过减少应付账款来实现的，具体途径有：具体途径

17、有：1.通过虚构大约通过虚构大约1100广告商名单，虚构预广告商名单，虚构预付广告费付广告费30万美元；万美元；2.伪造伪造64张假贷项通知单（红字发张假贷项通知单（红字发票）合计票）合计54.9万美元；万美元；3.虚构几百个事项，伪造差价退虚构几百个事项，伪造差价退款约款约17.7万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，万美元。作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无由于执行了一些并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司效的函证程序，而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到

18、证券委员倒闭了，罗丝会计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司会的批评，并且在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被暂停执业审计的合伙人被暂停执业5个月。个月。v例例2：(多项选择题多项选择题)v为证实公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施为证实公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有审计程序中，可以实现上述审计目标的有()。v A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在结合存货监盘，检查公

19、司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务有材料入库凭证但未收到购货发票的业务v B.抽查公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相抽查公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确v C.检查公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其检查公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确入账时间是否正确v D.检查公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的相检查公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确应凭证，确认其入账时间是否正确v【答案答案】ACDv 【解析解

20、析】当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。程序程序B是无效的。是无效的。v5针对针对已偿付已偿付的应付账款，追查至银行对账的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前是否在资产负债表日前真实偿付真实偿付。v6针对针对异常异常或或大额大额交易及交易及重大重大调整事项（如调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，交易等

21、），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。以分析交易的真实性、合理性。v7检查检查带有现金折扣带有现金折扣的应付账款是否按发票的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。金折扣时再冲减财务费用。v8被审计单位与债权人进行被审计单位与债权人进行债务重组债务重组的，检的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。v9标明应付标明应付关联方关联方包括持包括持5以上以上(含含5)表表决权股份的股东决权股份的股东的款项，执行关联方及其交的款项，执行关联方及其交易审计程序，

22、并注明合并报表时应予抵消的易审计程序，并注明合并报表时应予抵消的金额。金额。v10检查应付账款是否已按照企业会计准则检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的规定在财务报表中做出恰当列报列报。v D注册会计师负责对丁公司注册会计师负责对丁公司2009年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。在对应付账款进行审计时，在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。代为做出正确的专业判断。v （1）以下审计程序中，）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（录应付账款存在的是

23、（）v A 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证等凭证v B 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单v C 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账账款明细账v D 向供应商函证零余额的应付账款向供应商函证零余额的应付账款v 答案答案 A v【解析解析】在选顿在选顿A中，注册会计师从应付账款明细账追查到中，注册会计师从应付账款明细账追查到应付账款发生时的原始凭证（即购货合同、购货发票和入库应付账款发生时的原始凭证（即购

24、货合同、购货发票和入库单）可以查明应付账款的存在认定；在选项单）可以查明应付账款的存在认定；在选项B、C和和D中注册中注册会计师只能查明应付账款的低估问题。会计师只能查明应付账款的低估问题。例题3v（2）在验证应付账款余额不存在漏报时，）在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会注册会计师获取的以下审计证据中证明力最强的是（计师获取的以下审计证据中证明力最强的是（）。）。v A供应商开具的销售发票供应商开具的销售发票v B，供应商提供的月末对账单，供应商提供的月末对账单v C，丁公司编制的连续编号的验收报告，丁公司编制的连续编号的验收报告v D丁公司编制的连续编号的订货单丁公司编制的连续编号的订

25、货单v 【答案答案】Bv v【解析解析】首先，选项首先，选项A和和B的审计证据都是外部证据，选项的审计证据都是外部证据，选项C和和D的审计的审计证据都是内部证据，答案在选项证据都是内部证据，答案在选项A和和B中产生；在选项中产生；在选项B中，供应商提供中，供应商提供的的“月末对账单月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，该月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到核对账目的凭证，该月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细内容，能有效证明的货款、可能存在的退货金额以

26、及月末余额均有详细内容，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为；选项是否存在漏记应付账款的行为；选项A的销售发票不及月末对账单证明的销售发票不及月末对账单证明力强。力强。三、三、固定资产审计固定资产审计v固定资产审计中关注的主要问题：固定资产审计中关注的主要问题：v1.盲目购置固定资产，造成严重的损失浪费。盲目购置固定资产，造成严重的损失浪费。v2.购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣v3.扩大固定资产相关费用支出，变相报销各种违规费用扩大固定资产相关费用支出，变相报销各种违规费用v4.人为虚增固定资产价值。主要包括：人为调整安装与非安装固定人为虚增固定资

27、产价值。主要包括：人为调整安装与非安装固定资产成本，减少非安装部门成本支出，使安装固定资产成本过高资产成本，减少非安装部门成本支出，使安装固定资产成本过高;安装成安装成本支出记账凭证与原始凭证所记录的安装支出内容、范围不符本支出记账凭证与原始凭证所记录的安装支出内容、范围不符;接受贿赂，接受贿赂，虚计投资转入固定资产重估价值。虚计投资转入固定资产重估价值。v5.任意缩小购建固定资产价值构成范围，增大企业当期生产成本。任意缩小购建固定资产价值构成范围，增大企业当期生产成本。v6.交付使用固定资产不入账，调增当期利润。交付使用固定资产不入账，调增当期利润。v7.擅自报废固定资产。主要包括：固定资产

28、报废清理业务记账凭证擅自报废固定资产。主要包括：固定资产报废清理业务记账凭证未附报废清理报告，或记账凭证所附报废清理报告不符审批程序未附报废清理报告，或记账凭证所附报废清理报告不符审批程序;企业主企业主管不向主管部门申报固定资产报废申请，会计违规进行账务处理。管不向主管部门申报固定资产报废申请，会计违规进行账务处理。v8.虚报固定资产毁损。主要包括：固定资产毁损记账凭证与原始凭虚报固定资产毁损。主要包括：固定资产毁损记账凭证与原始凭证所记录的内容及范围不符，固定资产毁损记录日期内被审计单位未遭证所记录的内容及范围不符，固定资产毁损记录日期内被审计单位未遭到意外天灾到意外天灾;固定资产清理科目未

29、有固定资产毁损记录固定资产清理科目未有固定资产毁损记录;毁损的固定资产毁损的固定资产卡片所记录的使用年限短。卡片所记录的使用年限短。vv9.清理固定资产净收入不转账，人为调节利润。主要包括：清理固定资产净收入不转账，人为调节利润。主要包括：固定资产与累计折旧和固定资产清理科目所记录的清理内容固定资产与累计折旧和固定资产清理科目所记录的清理内容不符不符;固定资产清理科目与清理收益凭证所记录的业务处理固定资产清理科目与清理收益凭证所记录的业务处理日期不符。日期不符。v10.随意改变固定资产折旧方法，调节固定资产折旧数额。随意改变固定资产折旧方法，调节固定资产折旧数额。v11.故意少提或多提折旧，人

30、为调节成本利润。故意少提或多提折旧，人为调节成本利润。v12.v13.利用固定资产、在建工程减值准备调节利润。利用固定资产、在建工程减值准备调节利润。v14.市价购入内部产品及劳务以虚增固定资产市价购入内部产品及劳务以虚增固定资产 v15.违规费用资本化调高构建成本违规费用资本化调高构建成本 vhttp:/ 2对固定资产实施实质性对固定资产实施实质性分析程序分析程序v3实地检查重要固定资产实地检查重要固定资产 重点是本期重点是本期新增加新增加的重要固定资产的重要固定资产v 4检查固定资产的检查固定资产的所有权所有权或或控制权控制权v5检查本期固定资产的增加增加（掌握会计知识）（掌握会计知识）检

31、查支持性凭证，测试其计价是否正确，审批手续是否齐全，会计处检查支持性凭证，测试其计价是否正确，审批手续是否齐全，会计处理是否正确理是否正确v6检查本期固定资产的检查本期固定资产的减少减少 目的：查已减少没入账目的：查已减少没入账v7.检查固定资产的检查固定资产的后续支出后续支出（掌握会计知识）（掌握会计知识）v8检查固定资产的检查固定资产的租赁租赁v9 检查检查暂时闲置暂时闲置固定资产固定资产固定资产和累计折旧分类汇总表固定资产和累计折旧分类汇总表固定固定资产资产类别类别 固固 定定 资资 产产 累累 计计 折折 旧旧期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法

32、方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额合计合计v 2009年在对年在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后，测试后，A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（其中，正确的有（）。）。v A L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2009年年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试计师决定不再对固定资

33、产处置业务进行实质性测试v B L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，进行明细核算，A注册会计师决定减少与之相关的控制测试，注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量并加大实质性测试的样本量v C L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2009年年12月月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，结果进行了相关会计处理，A注册会计师决定适当减少抽查注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本

34、量公司固定资产的样本量v D L公司公司2009年度固定资产的实际增减变化与固定资产年年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量化进行实质性测试的样本量v 答案答案 BCD例题1多选v【解析解析】在选项在选项A中，中，A注册会计师因为注册会计师因为C公司建立了比较公司建立了比较完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的，根据审计准则第序是不正确的，根据审计准则第1231号第十一条，无论选择号第十一条，

35、无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序；在选项余额、列报设计和实施实质性程序；在选项B中，根据固定中，根据固定资产内部控制要求，资产内部控制要求，C公司的固定资产除设总账外，还应设公司的固定资产除设总账外，还应设置明细分类账和登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项置明细分类账和登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算，因此，固定资产进行明细分类核算，因此，C公司固定资产未进行公司固定资产未进行明细核算说明其内部控制不健全，重大错报风险较大，注册明细核算说明其内部控制不健

36、全，重大错报风险较大，注册会计师应加大样本量；在选项会计师应加大样本量；在选项C中，由于中，由于L公司有健全的盘公司有健全的盘点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少抽查样本点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少抽查样本量；在选项量；在选项D中，中，L公司有健全的固定资产预算控制，重大公司有健全的固定资产预算控制，重大错报风险小，因此减少样本量是正确的。错报风险小，因此减少样本量是正确的。v 为判断为判断L公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常公司财务报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析程序有（）。可以采用的分析程序有（）。v A 比较和分析本期与以前各期固定资产

37、增减变动的差异，并比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理合理v B 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产定资产v C 比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误用，以判断资本性支出和收益性

38、支出的区分是否存在错误v D 分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性性v （答案（答案】ABCD例题4v10获取已获取已提足折旧仍继续使用提足折旧仍继续使用固定资产的固定资产的相关证明文件，并作相应记录。相关证明文件，并作相应记录。v11获取持有待售固定资产的相关证明文件，获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录。检查对其预计净残值调整是并作相应记录。检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。否正确、会计处理

39、是否正确。v12检查固定资产保险情况，复核保险范围检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。是否足够。v13检查有无与检查有无与关联方关联方的固定资产购售活动，是否的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动。记录应予合并抵销的金额。的购售活动。记录应予合并抵销的金额。v14对应计入固定资产的对应计入固定资产的借款费用借款费用，检查借款费用，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否本化的计算方法和资本化金额，以及

40、会计处理是否正确。正确。v15检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的关的财务承诺财务承诺。v16、抵押、担保情况抵押、担保情况例题5v C注册会计师负责对丙公司注册会计师负责对丙公司2009年度财务报表进行审计。在对固定资产进行年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。v （1）在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以）在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（

41、注册会计师最有可能实施的是（）。）。v A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况况v B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况v C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物v D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用v答案：答案：B v【解析解析】注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定注册会计师如果要查找已提前报废但未做出会

42、计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项资产实物为起点，因此，选项A和和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项据，故选项C也不正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物也不正确；注册会计师以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。最有可能。v （2）以下审计程序中，）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计

43、证据的是（资产存在的审计证据的是（）。）。v A，观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行，观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较比较v B询问被审计单位的管理当局和生产部门询问被审计单位的管理当局和生产部门v C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证关凭证v D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证关凭证v 答案答案 Dv 解析解析 在选项在选项A中，注册会计师只能发现固定资产的增减变动情况；在中，注册会计师只能发现固定资产的增减变动情况；在选

44、项选项B中，注册会计师通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的中，注册会计师通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的存在；在选项存在；在选项C中，注册会计师只能获得证明固定资产完整性认定的审计中，注册会计师只能获得证明固定资产完整性认定的审计证据；在选项证据；在选项D中，注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资中，注册会计师以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证（逆查法）能够证明固定资产的存在认定。产实物和相关凭证（逆查法）能够证明固定资产的存在认定。v （3）C注册会计师向丙公司生产负责人询问的注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是

45、（以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。）。v A 固定资产的抵押情况固定资产的抵押情况v B固定资产的报废或毁损情况固定资产的报废或毁损情况v C固定资产的投保及其变动情况固定资产的投保及其变动情况v D，固定资产折旧的计提情况，固定资产折旧的计提情况v 答案答案 Bv 解析解析 注册会计师询问生产负责人能够了解一到固定资产的报废或毁注册会计师询问生产负责人能够了解一到固定资产的报废或毁损情况，故选项损情况，故选项B正确；而在选项正确；而在选项A和和C中，注册会计师通过询问企业管中，注册会计师通过询问企业管理人员的授权控制可以了解到的是固定资产的抵押、投保等情况；在选理人员的授权控制可以

46、了解到的是固定资产的抵押、投保等情况；在选项项D中，注册会计师询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计算和会中，注册会计师询问会计人员可以了解到固定资产折旧的计算和会计处理。计处理。v（4）甲公司）甲公司2009年度固定资产原值的变动如下：年度固定资产原值的变动如下：v固定资产原值固定资产原值 金额金额v年初余额年初余额 75000万元万元 本年增加本年增加 20000万元万元v本年减少本年减少 8000万元万元 年末余额年末余额 87000万元万元v 甲公司甲公司2008年年12月月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占物和机器设备约各占50

47、。甲公司房屋建筑物和机器设备的折。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为旧年限分别为30年和年和10年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。A注册会计师注注册会计师注意到，甲公司意到，甲公司2009年新增固定资产是年新增固定资产是9月份达到预定可使用状月份达到预定可使用状态的机器设备，态的机器设备，2009年减少的固定资产是年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2009年度折旧费用年度折旧费用与以下数额最接近的是（与以下数额最接近的是（）。）。vA5344万元万元 B 5367万元万元 C 5511万

48、元万元 D 5534万元万元v答案答案 Bv【解析解析】注册会计师估算的注册会计师估算的2009年全年的折旧费用为：年全年的折旧费用为：v （7500021020000 10 312）（750002308000 306 12）v =37505001250133v 5367（万元）（万元）三、固定资产三、固定资产累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序v重点：程序重点：程序2和程序和程序3v L公司公司2009年度在经营形势、内部管理等方面与年度在经营形势、内部管理等方面与2008年度比较，未发生年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在注册会

49、计师在L公司公司2009年度财务报年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程项目的审计。审计过程中，表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程项目的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。v （1）在对）在对L公司累计折旧进行审计时，公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（难以实现上述审计目标的是（）。）。v A

50、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用v B根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用v C计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较v D复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对v 【答案答案】D例题6v （2）在对固定资产和累计折旧进行审计时，）在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：注册会计师注意到：L公司于公司