财务会计之货币资金和应收款项.pptx

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1、一、应收账款概述一、应收账款概述（一）应收账款的概念及范围（一）应收账款的概念及范围1.概念概念应应收收账账款款是是企企业业因因销销售售商商品品、产产品品或或提提供供劳劳务务等等经经营营活动应收取的款项。活动应收取的款项。2.范围范围（1）应应收收账账款款是是指指因因销销售售活活动动形形成成的的债债权权，不不包包括括应应收收职职工工欠欠款款、应收债务人的利息等其他应收款；应收债务人的利息等其他应收款；（2）应应收收账账款款是是指指流流动动资资产产性性质质的的债债权权，不不包包括括长长期期的的债债权权，如如购购买的长期债券等；买的长期债券等；（3）应应收收账账款款是是指指本本企企业业应应收收客客

2、户户的的款款项项，不不包包括括本本企企业业付付出出的的各各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。（二）（二）应收账款的确认时间应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应于收入实现时予以确认。第三节第三节 应收账款应收账款（三）应收账款的计价（三）应收账款的计价 1.正常情况下应收账款的计价正常情况下应收账款的计价在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。2.带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价(1)商业折扣商业折扣商业折扣的概

3、念商业折扣的概念带有商业折扣情况下应收账款的计价带有商业折扣情况下应收账款的计价在在存存在在商商业业折折扣扣的的情情况况下下，企企业业应应收收账账款款入入账账金金额额应应按按扣除商业折扣以后的实际售价确认。扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣现金折扣现金折扣的概念现金折扣的概念现金折扣的表示现金折扣的表示信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/10 享受享受2%的现金优惠的现金优惠1/20n/302030天付款，天付款，10天内付款，天内付款，10 20天内付款，天内付款，享受享受1%的现金优惠的现金优惠将支付全部货款将支付全部货款（1）现金折扣的表示）现

4、金折扣的表示现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期付款期”表示。表示。（2）带有现金折扣情况下应收账款的计价）带有现金折扣情况下应收账款的计价主主要要有有两两种种方方法法：一一种种是是总总价价法法，另另一一种种是是净净价法。价法。A.总价法：总价法：是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价，作作为为应应收收账账款款的的入入账账价价值值。现现金金折折扣扣只只有有客客户户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在折扣期内支付货款时，才予以确认。B.净价法：净价法：是是将将扣扣减减现现金金折折扣扣后后的的金金额额作作为为实实际际售售价价，据据以以确确认认

5、应应收收账账款款的的入入账账价价值值。这这种种方方法法是是把把客客户户取取得得折折扣扣视视为为正正常常现现象象，认认为为客客户户一一般般都都会会尽尽早早付付款款，而而将将由由于于客客户户超超过过折折扣扣期期限限而而多多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。收入的金额，视为提供信贷获得的收入。二、应收账款的核算二、应收账款的核算（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户“应应收收账账款款”账账户户：性性质质、作作用用、登登记记方方式式、余余额方向、明细账核算。额方向、明细账核算。(二二)应收账款的账务处理应收账款的账务处理例例4：某企业向：某企业向A商店销售商品一批，售价商店销售商品一批，售价2万元

6、，万元，A商店未付货款商店未付货款,增值税率增值税率17%。借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税)3400如果销售时给予如果销售时给予20%的商业折扣的商业折扣,则则:借：应收账款借：应收账款18720贷：主营业务收入贷：主营业务收入16000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税)2720例例5：甲企业于：甲企业于2001年年5月月15日销售商品一日销售商品一批给乙企业，买价为批给乙企业，买价为200000元，增值税元，增值税为为34000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/3

7、0。要求：分别按总价法与净价法进。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。行会计处理。总价法与净价法的会计分录总价法与净价法的会计分录：时间时间方向及科目方向及科目总价法总价法净价法净价法5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234000232000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000198000应应交交税税金金应应交增值税（销项税）交增值税（销项税）3400034000若若：客客户户在在折折扣期内付款扣期内付款借：银行存款借：银行存款232000232000财务费用财务费用2000贷：应收账款贷：应收账款234000 232000若若：客客户户超超过过折扣期付款折

8、扣期付款借：银行存款借：银行存款234000234000贷：应收账款贷：应收账款234000232000财务费用财务费用2000C.总价法与净价法的评价总价法与净价法的评价优缺点优缺点总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化从理论上说，比总价法合理从理论上说，比总价法合理缺点缺点可可能能使使上上年年的的应应收收账账款款与与销销售收入虚增售收入虚增实务中，增加了会计工作量实务中，增加了会计工作量注：我国目前一般采用总价法注：我国目前一般采用总价法三、应收账款的融通三、应收账款的融通1.内涵内涵:应收账款的融通是指企业通过应收账款的应收账款的融通是指企业通过应收账款的抵借或让售等方

9、式筹集资金的行为。抵借或让售等方式筹集资金的行为。应收帐款的抵借应收帐款的抵借不改变应收帐款的所有权不改变应收帐款的所有权应收帐款的让售应收帐款的让售改变应收帐款的所有权改变应收帐款的所有权2.应收账款的抵借应收账款的抵借借款限额借款限额:企业可以取得的最高借款额企业可以取得的最高借款额.借款期限借款期限应收账款抵借时会计上不做处理应收账款抵借时会计上不做处理,只是在资产负债只是在资产负债表日需要将用于抵借的应收账款的金额进行表外披表日需要将用于抵借的应收账款的金额进行表外披露。露。取得借款时取得借款时 借：银行存款（借款额）借：银行存款（借款额）贷：短期借款贷：短期借款/应付票据应付票据收到

10、抵借的应收账款时收到抵借的应收账款时 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款同时同时 借借:短期借款短期借款/应付票据（归还信贷公司的借款本金）应付票据（归还信贷公司的借款本金）财务费用（支付的利息）财务费用（支付的利息）贷贷:银行存款（支付的本息合计金额）银行存款（支付的本息合计金额）例例.某企业对应收账款采用总价法核算某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的根据发生的有关应收账款抵借的经济业务有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录编制会计分录:(1)2007年年5月月16日以应收账款日以应收账款10000元作为抵押元作为抵押,向向某信贷公司取得某信贷公司取得80%的借款的借款,

11、计计8000元元.借借:银行存款银行存款8000贷贷:短期借款短期借款8000若企业同时开出票据对借款的归还作出承诺若企业同时开出票据对借款的归还作出承诺,则则:借借:银行存款银行存款8000贷贷:应付票据应付票据8000(2)2007年年6月月20日收回现款日收回现款9000元元,发生销货退发生销货退回回1000元元(其中价款其中价款854.7元元,增值税增值税145.3元元)借借:银行存款银行存款9000主营业务收入主营业务收入854.7应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税)145.3贷贷:应收账款应收账款10000(3)归还信贷公司借款归还信贷公司借款8000元元,并按日利

12、率并按日利率0.3支支付利息付利息84元元.80000.335=84借借:短期借款短期借款8000财务费用财务费用84贷贷:银行存款银行存款80402.应收账款的让售应收账款的让售(无追索权无追索权)手续费手续费:主要用于信贷公司支付应收账款的主要用于信贷公司支付应收账款的费用费用,并用以应对无法收回账款的风险并用以应对无法收回账款的风险.手续费手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算一定比率计算.扣留款扣留款:信贷公司为了应付销售退回、销售信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要减少应收账款的事项折让以及其他需要减少应收账款的事

13、项,而从应而从应收账款总额中扣留的部分收账款总额中扣留的部分,具有保证金的性质具有保证金的性质.信贷公司收到应收账款后信贷公司收到应收账款后,将未用扣留款退还企将未用扣留款退还企业业.本金本金利息利息筹款总额筹款总额例例.某企业对应收账款采用总价法核算某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的根据发生的有关应收账款抵借的经济业务有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录编制会计分录:(1)5(1)5月月2020日赊销的产品日赊销的产品,发票总价发票总价1000010000元元(其中其中,售售价价85478547元元,增值税增值税14531453元元),),付款条件为付款条件为2/10,1/20,

14、n/30.2/10,1/20,n/30.让售该笔应收账款让售该笔应收账款,手续费为手续费为2%,2%,扣留款比率为扣留款比率为10%.10%.（该公司现金折扣按照含税价（该公司现金折扣按照含税价计算）计算）扣除最大现金折扣的应收账款净额扣除最大现金折扣的应收账款净额=10000(1-=10000(1-2%)=98002%)=9800 让售手续费让售手续费=98002%=196=98002%=196 扣留款扣留款=1000010%=1000=1000010%=1000 可筹款限额可筹款限额=9800-196-1000=8604=9800-196-1000=8604赊销时赊销时:借借:应收账款应收

15、账款10000贷贷:主营业务收入主营业务收入8547应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税)1453借借:财务费用财务费用现金折扣现金折扣200手续费手续费196其他应收款其他应收款应收扣留款应收扣留款1000应收信贷公司款应收信贷公司款8604贷贷:应收账款应收账款10000(2)6月月13日筹措现款日筹措现款,现金折扣的最后日期为现金折扣的最后日期为6月月9日日,估计筹款到期日为估计筹款到期日为6月月19日日,筹款年利息率为筹款年利息率为10.8%10.8%筹款天数筹款天数=6=6天天 筹款金额筹款金额=8604/(1+10.8%3606)=8588.54=8604/(1+10

16、.8%3606)=8588.54 筹款利息筹款利息=8588.5410.8%3606=15.46=8588.5410.8%3606=15.46借借:银行存款银行存款8588.54财务费用财务费用15.46贷贷:其他应收款其他应收款应收信贷公司款应收信贷公司款8604 (3)6月月19日日,信贷公司将扣减销货折让信贷公司将扣减销货折让700元元(其其中中,价款价款598.29元元,增值税增值税101.71元元)后的余款后的余款300元转入企业的银行存款账户元转入企业的银行存款账户.借借:银行存款银行存款300主营业务收入主营业务收入598.29应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税)

17、101.71贷贷:其他应收款其他应收款应收扣留款应收扣留款1000 四、应收账款减值四、应收账款减值坏账及其确认坏账及其确认(一一)坏账的概念坏账的概念确实无法收回的应收账款称为坏账，由此产生确实无法收回的应收账款称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。坏账损失在会计上表现为一种的损失叫坏账损失。坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。费用，最终影响企业的净利。(二二)坏账的确认坏账的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：的，应确认为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

18、2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行其其偿偿债债义义务务；并并有有足足够够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（三）坏账的会计核算方法（三）坏账的会计核算方法（1）直接冲销法）直接冲销法直接冲销法是当出现应收账款确实无直接冲销法是当出现应收账款确实无法收回时，直接冲销应收账款，并确认坏法收回时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失的方法。账损失的方法。例例6：W公司欠公司欠Y公司的账款公司的账款6000元已超过三年，元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收

19、回的可能性很小，公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。公司应对该项应收账款作坏账损失处理。借：资产减值损失借：资产减值损失6000贷：应收账款贷：应收账款W公司公司6000假如已冲销的坏账损失又收回的：假如已冲销的坏账损失又收回的：借：应收账款借：应收账款W公司公司6000贷：贷：资产减值资产减值损失损失6000借借：银行存款：银行存款6000贷：应收账款贷：应收账款W公司公司6000直接冲销法直接冲销法我国已取消我国已取消，原因原因原因原因是是：不不符符合合权权责责发发生生制制原原则则、收收入入和和费费用用配配比比原原则以及谨慎性原则。则以及谨慎性原则

20、。致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值债表上应收款项的可实现价值。2、备抵法、备抵法（1）概念）概念企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备计收不回的应收款项，计提坏账准备我国规我国规定只能采用此法。定只能采用此法。（2）估计坏账损失的方法）估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法企业可任选其中的一种，但不能随

21、意更改企业可任选其中的一种，但不能随意更改。（3）计提坏账准备的比例）计提坏账准备的比例全额确认坏账损失的情况：全额确认坏账损失的情况：A、有确凿证据表明该应收款项不能收回。有确凿证据表明该应收款项不能收回。B、有证据表明该应收款项收回的可能性不大。有证据表明该应收款项收回的可能性不大。C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。收回的应收款项。不能全额计提坏账准备的情况不能全额计提坏账准备的情况 A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、计计划划对对应应收收款款项项进进行行债债务务重重组组，或或以

22、以其其他他发发生生进行重组的；进行重组的；C、与与关关联联方方发发生生的的应应收收款款项项，特特别别是是母母子子公公司司交交易或事项产生的应收款项；易或事项产生的应收款项；D、其其他他已已逾逾期期，但但无无确确凿凿证证据据证证明明不不能能收收回回的的应应收款项。收款项。（4）计提坏账准备范围：计提坏账准备范围：A、应收账款应收账款B、其他应收款、其他应收款注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购

23、货物的，应将其再收到所购货物的，应将其转入转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回有待到期不能收回转入转入“应收账款应收账款”后再计提后再计提坏账准备。坏账准备。（5）备抵法的优点）备抵法的优点A、预计不能收回的应收款项作为坏、预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；符合谨慎性原则；B、“坏账准备坏账准备”作为应收款项的备作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示使报抵性账户在资产负债表附表中列示使报表阅读者更能了解企

24、业真实的财物状况；表阅读者更能了解企业真实的财物状况；C、消除了虚列的应收款项，有利于、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。企业资金周转，提高企业经济效益。（6）备抵法的）备抵法的会计处理会计处理n将估计的坏账损失数（坏帐准备计提数）一方将估计的坏账损失数（坏帐准备计提数）一方面计入面计入“坏账准备坏账准备”账户，另一方面确认为账户，另一方面确认为“资产减值损失资产减值损失”n核算所用账户：坏账准备，属于应收账款的备核算所用账户：坏账准备，属于应收账款的备抵账户抵账户该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借

25、方登记已冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。如果出现借方余额，表明企业超的坏账准备。如果出现借方余额，表明企业超支使用了坏账准备；如果出现贷方余额，表明支使用了坏账准备；如果出现贷方余额，表明坏账准备的结存额。坏账准备的结存额。（7）备抵法具体应用）备抵法具体应用（A A）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法采采用用应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法，是是根根据据会会计计期期末末应应收收账账款款的的余余额额乘乘以以估估计计坏坏账账率率即即为为当当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估估计计坏坏账账率率可可以以按按照照以以往往

26、的的数数据据资资料料加加以以确定，也可根据规定的百分率计算。确定，也可根据规定的百分率计算。企业当期应计提的坏账准备的计算企业当期应计提的坏账准备的计算：当期应计提当期应计提 当期期末估计当期期末估计 “坏账准备坏账准备”账户的账面货方余账户的账面货方余 的坏账准备的坏账准备的坏账损失的坏账损失 额额（如为借方余额用如为借方余额用“”表示）表示）n如如果果当当期期期期末末估估计计的的坏坏账账损损失失金金额额大大于于“坏坏账账准准备备”账账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。n如如果果当当期期期期末末估估计计的的坏坏账账损损失失金金额额小小于于“坏

27、坏账账准准备备”账账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。n如如果果“坏坏账账准准备备”账账户户的的账账面面为为借借方方余余额额时时（用用“”表表示示，减减负负等等于于加加正正），应应将将当当期期期期末末估估计计的的坏坏账账损损失失金金额额加加上上“坏坏账账准准备备”账账户户的的账账面面借借方方余余额额一一并并补补提提坏坏账准备。账准备。例：例：(1)某公司某公司2000年年12月月31日日,应收账款余额应收账款余额580000元元,按按0.4%估计坏账损失。估计坏账损失。当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=5800000.4%=

28、2320借：资产减值损失借：资产减值损失2320贷：坏账准备贷：坏账准备2320(2)上例中如果某公司上例中如果某公司2000年年12月月31日日,坏账准坏账准备账户原已有贷方余额备账户原已有贷方余额2000元元.当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=2320-2000=320借：资产减值损失借：资产减值损失320贷：坏账准备贷：坏账准备320(3)上例中如果某公司上例中如果某公司2000年年12月月31日日,坏账准坏账准备账户原有贷方余额备账户原有贷方余额2500元元.当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=2320-2500=-180借：坏账准备借：坏账准备180贷：资产减值损失贷：

29、资产减值损失180（4）上例中如果某公司）上例中如果某公司2000年年12月月31日日,坏账坏账准备账户原已有借方余额准备账户原已有借方余额500元元.当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=2320+500=2820借：资产减值损失借：资产减值损失2820贷：坏账准备贷：坏账准备2820例：某企业年末应收账款的余额为例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账；第二年发生了坏账损失损失6000元，其中甲公司元，其中甲公司1000元，乙公司元，乙公司5000元；第二年末应收账款的余额为元；第二年末应收账款的余额为120000

30、0元；元；第三年，已冲销的上年乙公司的应收账款第三年，已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的额的3-5计提。在此选计提。在此选3）账务处理如下：账务处理如下：第一年末提取坏账准备：第一年末提取坏账准备：10000003=3000借：资产减值损失借：资产减值损失3000贷：坏账准备贷：坏账准备3000第二年冲销坏账：第二年冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备

31、6000贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司1000应收账款应收账款乙公司乙公司5000第二年末按应收账款的余额估计坏账损失：第二年末按应收账款的余额估计坏账损失：估计的坏账损失：估计的坏账损失：120000033600应提坏账准备：应提坏账准备：36003000（坏账准备账户的借（坏账准备账户的借方余额）方余额）6600借：资产减值损失借：资产减值损失6600贷：坏账准备贷：坏账准备6600第三年：上年冲销的乙公司的坏账第三年：上年冲销的乙公司的坏账5000元收回。元收回。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000借：银行存款借：银行存款5000贷：应收账款

32、贷：应收账款乙公司乙公司5000第三年末按应收账款的余额估计坏账损失：第三年末按应收账款的余额估计坏账损失：估计的坏账损失估计的坏账损失=130000033900应提坏账准备：应提坏账准备：39008600（坏账准备账户的（坏账准备账户的贷方余额）贷方余额）4700借：坏账准备借：坏账准备4700贷：资产减值损失贷：资产减值损失4700B、账龄分析法账龄分析法几点说明几点说明实际上实际上是应收款项余额百分比的一种更是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。为精确的估计坏账方法。账龄账龄指的是顾客所欠账款的时间指的是顾客所欠账款的时间,实务实务中需要准确分析账龄确认。中需要准确分析账龄确

33、认。账龄分析法认为账龄分析法认为应收款项的入账时间越应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。越高，反之，则越小。会计期末会计期末与应收账款百分比法一样，也与应收账款百分比法一样，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。例：某企业例：某企业2002年年12月月31日应收账款账龄及日应收账款账龄及估计坏账损失。如下表：估计坏账损失。如下表：应收账款账龄应收账款账龄应收账款金额应收账款金额估计损失的比例估计损失的比例估计坏账损失金额估计坏账损失金额未到期未到期500001%500过期过期

34、12月月200002%400过期过期34月月100004%400过期过期56月月50006%300合计合计850001600从从上上表表可可知知：企企业业2002年年12月月31日日估估计计的的坏坏帐帐损损失为失为1600元。元。假假定定在在计计提提坏坏账账准准备备之之前前“坏坏账账准准备备”账账户户的的账账面面为为贷贷方方余余额额500元元,企企业业2002年年12月月31日日应应计计提提的坏账准备多少？会计处理？的坏账准备多少？会计处理？假假定定在在计计提提坏坏账账准准备备之之前前“坏坏账账准准备备”账账户户的的账账面面为为借借方方余余额额500元元（若若贷贷方方余余额额17001700元

35、元）,企企业业2002年年12月月31日日应应计计提提的的坏坏账账准准备备各各是是多多少少？会计处理？会计处理？习题：习题：1 1、A A公司采用公司采用“应收帐款余额百分比应收帐款余额百分比”法核算坏帐损失，法核算坏帐损失，坏帐准备的提取比率为坏帐准备的提取比率为5,5,有关资料如下有关资料如下:(1)(1)该公司从该公司从20042004年开始计提坏帐准备年开始计提坏帐准备,该年末应收帐款该年末应收帐款余额为余额为10000001000000元元;(2)2005 (2)2005年和年和20062006年年末应收帐款余额分别为年年末应收帐款余额分别为25000002500000元元和和220

36、00002200000元元,2005,2005年和年和20062006年均未发生坏帐损失年均未发生坏帐损失;(3)2007 (3)2007年年6 6月月,经有关部门确认一笔坏帐损失经有关部门确认一笔坏帐损失,金额为金额为1800018000元元;(4)2007 (4)2007年年1010月月,上述已核销的坏帐又收回上述已核销的坏帐又收回50005000元元;(5)2007 (5)2007年年末应收帐款余额为年年末应收帐款余额为20000002000000元元.要求要求:根据上述资料根据上述资料,编制有关的会计分录编制有关的会计分录(1)2004年应计提的坏帐准备为年应计提的坏帐准备为:1000

37、0005=5000(元元)借借:资产减值损失资产减值损失 5000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 5000(2)2005年应计提的坏帐准备为年应计提的坏帐准备为:2500000 5=12500(元元)2005年计提坏帐准备前年计提坏帐准备前“坏帐准备坏帐准备”科目的余额为科目的余额为:5000(元元)应补提坏帐准备应补提坏帐准备:12500-5000=7500(元元)借借:资产减值损失资产减值损失 7500 贷贷:坏帐准备坏帐准备 75002006年计提坏帐准备前年计提坏帐准备前“坏帐准备坏帐准备”科目的余额为科目的余额为:12500(元元)应冲回多提的坏帐准备应冲回多提的坏帐准备:12500110

38、00=1500(元元)借借:坏帐准备坏帐准备 1500 贷贷:资产减值损失资产减值损失 1500(4)2007年年6月发生坏帐损失，应冲销已计提的坏帐准备月发生坏帐损失，应冲销已计提的坏帐准备:借借:坏帐准备坏帐准备 18000 贷贷:应收帐款应收帐款 18000(3)2006年应计提的坏帐准备为年应计提的坏帐准备为:2200000 5=11000(元元)(6)2007(6)2007年坏帐准备余额为年坏帐准备余额为:2000000 5=10000(元元)2007 2007年计提坏帐准备前年计提坏帐准备前“坏帐准备坏帐准备”科目余额为科目余额为:-2000(:-2000(元元)2007 2007

39、年应补提的坏帐准备为年应补提的坏帐准备为:10000+2000=12000(:10000+2000=12000(元元)借借:资产减值损失资产减值损失 12000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 12000借借:应收帐款应收帐款 5000 借借:银行存款银行存款 5000 贷贷:坏帐准备坏帐准备 5000 贷贷:应收帐款应收帐款 5000(5)收回已核销的坏帐收回已核销的坏帐5000元元:第四节第四节其他应收款及预付款其他应收款及预付款一、其他应收款核算一、其他应收款核算（一）概念（一）概念（二）设置的帐户（二）设置的帐户“其其他他应应收收款款”：性性质质、作作用用、登登记记方方式式、余余额额方方向向。

40、明明细细核核算算。若若备备用用金金业业务务不不设设置置“备备用用金金”科科目目进进行行核核算的企业，可在算的企业，可在“其他应收款其他应收款”科目下设置科目下设置“备用金备用金”明细科目进行核算。明细科目进行核算。（三）其他应收款账务处理（三）其他应收款账务处理（四）以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。（四）以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法。1一次性备用金的核算一次性备用金的核算(非定额备用金非定额备用金)例例某某企企业业总总务务部部申申请请一一次次性性备备用用金金500元元，经经审审核核批批准后付给现金支票一张。其会计分录为：准后付给现金支票一张。其会计分录为：2、定额备用

41、金的核算、定额备用金的核算实行定额备用金制度的企业、单位，应由企业向内部用实行定额备用金制度的企业、单位，应由企业向内部用款单位或职工预付一定限额的周转备用款项，年内使用报款单位或职工预付一定限额的周转备用款项，年内使用报销，并补足定额，不需要时予以收回销，并补足定额，不需要时予以收回。例例（1）某某企企业业实实行行定定额额备备用用金金制制度度，年年初初该该企企业业销销售部申请定额备用金售部申请定额备用金1500元，经审批后支付现金。元，经审批后支付现金。（2）销销售售部部年年内内报报销销产产品品销销售售装装卸卸费费用用、搬搬运运费费共共计计1200元，经审核予以报销，补足备用金定额。元，经审

42、核予以报销，补足备用金定额。（3）销销售售部部于于年年终终报报销销产产品品销销售售搬搬运运费费用用900元元，办公费办公费200元，经审核予以报销，余款退回现金。元，经审核予以报销，余款退回现金。二二、预付帐款核算、预付帐款核算（一）概念（一）概念（二）核算设置的帐户（二）核算设置的帐户为为了了加加强强对对预预付付账账款款的的管管理理，一一般般应应单单独独设设置置“预预付付账账款款”账账户户进进行行核核算算，预预付付账账款款不不多多的的企企业业，也也可可以以将将预预付付的的货货款款记记入入“应应付付账账款款”账户的借方账户的借方.（三）预付账款的账务处理（三）预付账款的账务处理1、预付货款时、

43、预付货款时2、收到预定的货物时、收到预定的货物时3、退回多付的款项或补付货款时、退回多付的款项或补付货款时例例:某公司购买材料需要按合同规定向供货商预付某公司购买材料需要按合同规定向供货商预付货款货款36000元元,后收到供货单位的材料一批后收到供货单位的材料一批,价价款款38000元元,增值税率增值税率17%.企业预付时企业预付时:借：预付账款借：预付账款36000贷贷：银行存款：银行存款36000收到材料时收到材料时:借借:原材料原材料38000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税进项税)6460贷贷:预付账款预付账款44460同时同时:借：预付账款借：预付账款8460贷：银行存款

44、贷：银行存款8460例例:某公司购买材料需要按合同规定向供货商预付某公司购买材料需要按合同规定向供货商预付货款货款36000元元,后收到供货单位的材料一批后收到供货单位的材料一批,价价款款38000元元,增值税率增值税率17%.(企业未单独设预付企业未单独设预付账款账户账款账户)企业预付时企业预付时:借：应付账款借：应付账款36000贷贷：银行存款：银行存款36000收到材料时收到材料时:借借:原材料原材料38000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税进项税)6460贷贷:应付账款应付账款44460同时同时:借：应付账款借：应付账款8460贷：银行存款贷：银行存款8460一、单项选择题

45、一、单项选择题 l.l.不单独设置不单独设置“备用金备用金 科目的企业科目的企业,内部各部门、各单位周转内部各部门、各单位周转使用的备用金使用的备用金,应通过应通过()()科目核算。科目核算。A.A.现金现金 B.B.其他应收款其他应收款 C.C.应收账款应收账款 D.D.预付账款预付账款2.2.商业汇票的提示付款期限为自汇票到期起商业汇票的提示付款期限为自汇票到期起()()。A.5 A.5天天 B.10 B.10天天 C.20 C.20天天 D.30 D.30天天3.“3.“坏账准备坏账准备”科目在期末结账前如为借方余额科目在期末结账前如为借方余额,反映的内容反映的内容是是()()。A.A.

46、提取的坏账准备提取的坏账准备 B.B.已经发生的坏账损失已经发生的坏账损失 C.C.收回以前已经确认并转销的坏账损失收回以前已经确认并转销的坏账损失 D D已确认的坏账已确认的坏账损失超出坏账准备的余额损失超出坏账准备的余额4.4.预付账款不多的企业预付账款不多的企业,可以不设可以不设“预付账款预付账款”科目科目,而将预付而将预付的款项记入的款项记入()()。A.A.应付账款科目的借方应付账款科目的借方 B.B.应付账款科目的贷方应付账款科目的贷方 C.C.应收账款科目的借方应收账款科目的借方 D.D.应收账款科目的贷方应收账款科目的贷方5.5.某企业某企业20062006年年3 3月月1O1

47、O日签发一张期限为日签发一张期限为3 3个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票,其到期日为其到期日为()()。A.6 A.6月月8 8日日 B.6 B.6月月9 9日日 C.6 C.6月月1010日日 D.6 D.6月月1111日日 n6.6.甲公司甲公司20042004年成立并开始采用应收账款年成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率为余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%2%。20042004年末应收账款余额为年末应收账款余额为750750万元。万元。20052005年年2 2月确认坏账损失月确认坏账损失1515万元，万元，20052005年年1111月收回已作为坏账损失处

48、理的应收账款月收回已作为坏账损失处理的应收账款3 3万万元，元，20052005年末应收账款余额年末应收账款余额600600万元，则该万元，则该企业企业20052005年末提取坏账准备的金额是（年末提取坏账准备的金额是（）万元。万元。A.9 B.15 C.12 A.9 B.15 C.12 D.3 D.3 n7.7.下列违反现金管理制度的选项是（）。下列违反现金管理制度的选项是（）。A A企业以现金支付各种劳保支出和福利费企业以现金支付各种劳保支出和福利费B B核定后的库存现金限额，开户单位应当严格遵守，核定后的库存现金限额，开户单位应当严格遵守，超出部分应于当日终了前存入银行超出部分应于当日终

49、了前存入银行C C未经批准未经批准,企业从现金收入中直接支付现金支出企业从现金收入中直接支付现金支出D D出纳人员根据收付款凭证登记现金日记账出纳人员根据收付款凭证登记现金日记账n8.8.下列可以用现金支付的选项为：（）。下列可以用现金支付的选项为：（）。A A购入固定资产购入固定资产,支付价款支付价款50 00050 000元元B B偿还所欠债务偿还所欠债务,金额金额2 0002 000元元C C向一般纳税企业购入原材料向一般纳税企业购入原材料,支付价款支付价款4 0004 000元元D D支付职工甲的工资支付职工甲的工资3 6003 600元元n9.9.商业汇票的付款期限，最长不得超过（）

50、。商业汇票的付款期限，最长不得超过（）。A A1 1个月个月B B2 2个月个月 C C6 6个月个月D D1 1年年n10.10.某企业于某企业于20072007年年2 2月月2828日签发一张期限为日签发一张期限为5 5个月的个月的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。A.7A.7月月2828日日 B.7 B.7月月3030日日 C.7 C.7月月3131日日D.8D.8月月1 1日日n11.某企业于某企业于2006年年5月月20日签发一张期限日签发一张期限为为90天的商业承兑汇票，则该票据到期日天的商业承兑汇票，则该票据到期日为（）。为（）。A8月月15