采购与付款业务循环审计.ppt

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1、第十章第十章 采购与付款业务循环审计采购与付款业务循环审计1.1.采购与付款循环概述采购与付款循环概述2.2.采购与付款循环内控的了解与测试采购与付款循环内控的了解与测试3.3.应付账款审计应付账款审计4.4.固定资产审计固定资产审计5.5.相关项目审计相关项目审计一、采购与付款循环概述一、采购与付款循环概述（一）采购与付款循环概念（一）采购与付款循环概念 指企业从外部采购商品、获得劳务或其他指企业从外部采购商品、获得劳务或其他资产等支付款项的过程。资产等支付款项的过程。（二）采购与付款循环所涉及的财务报表的内容：（二）采购与付款循环所涉及的财务报表的内容：利润表项目利润表项目资产负债表项目资

2、产负债表项目（二）采购与付款循环的特性：（二）采购与付款循环的特性：1采购与付款循环涉及的采购与付款循环涉及的主要业务活动主要业务活动2采购与付款循环采购与付款循环涉及的凭证和会计记录涉及的凭证和会计记录1 1、采购与付款循环涉及的主要业务活动采购与付款循环涉及的主要业务活动（1 1）请购商品和劳务）请购商品和劳务&部门部门：仓库、其他需求单位仓库、其他需求单位&凭证凭证：请购单：请购单：有权编制请购单的不止一个单位，所以不便连有权编制请购单的不止一个单位，所以不便连 续编号续编号&控制措施：控制措施：请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张

3、请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准每张请购单必须经过负责预算的主管人员签字批准 （2 2）编制订购单）编制订购单 部门部门：采购部门：采购部门凭证凭证：订购单订购单:采购部门在收到请购单后，只能对采购部门在收到请购单后，只能对经过批准经过批准的的请购单发出订购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比请购单发出订购单。询价后或竞价（大宗商品必须货比3 3家）家）后确定最佳供应商。后确定最佳供应商。控制措施：控制措施：订购单的填写和传递订购单的填写和传递 预先予以预先予以编号编号并经过被并经过被授权的采购人员签名授权的采购人员签名。其正联应送交。其正联应送交供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应

4、付凭单部门和编供应商，副联则送至企业内部的验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。制请购单的部门。询价与确定供应商职能要分离询价与确定供应商职能要分离;应独立检查应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。订购单的处理，以确定是否确实收到商品并正确入账。（3 3）验收商品）验收商品部门：部门：验收部门验收部门凭证凭证：验收单验收单控制措施控制措施:(1)(1)比较所收商品与订购单上的要求是否相符，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏然后再盘点商品并检查商品有无损坏 (2)(2)验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多验收部门应对已收货的每张订购

5、单编制一式多 联、联、预先编号预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。的验收单，作为验收和检验商品的依据。(3)(3)让仓库部门签字确认收货（收条）让仓库部门签字确认收货（收条）（4）储存已验收的商品存货）储存已验收的商品存货&部门部门：仓库仓库&凭证凭证：入库单入库单&控制措施控制措施：储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货储存的商品存货(5)(5)编制付款凭单编制付款凭单 (记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单)部门：部门：应付凭单部门（一般是负责采购的部门编制）应付凭单部门（一

6、般是负责采购的部门编制）凭证：凭证：付款凭单付款凭单(也叫付款通知书、付款单也叫付款通知书、付款单)控制措施：控制措施：（见后）（见后）控制措施控制措施：1 1确定确定供应商发票的内容供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。与相关的验收单、订购单的一致性。确定确定供应商发票计算供应商发票计算的正确性。的正确性。3 3编制有编制有预先编号的付款凭单预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证，并附上支持性凭证(如订购如订购单、验收单和供应商发票等单、验收单和供应商发票等)。这些支持性凭证的种类，因交易。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。对象的不同而不同。4 4独立检查独立检查付款凭单

7、计算付款凭单计算的正确性。的正确性。5 5在付款凭单上填入应借记的资产或费用在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称账户名称。6 6由被授权人员在凭单上由被授权人员在凭单上签字签字，以示批准照此凭单要求付款，以示批准照此凭单要求付款(6)(6)确认与记录负债确认与记录负债部门：部门：会计部门会计部门凭证：凭证：应付凭单登记簿或应付账款明细账应付凭单登记簿或应付账款明细账控制措施控制措施:(1)1)、应付账款确认与记录相关部门一般有责任、应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查核查购置的财产购置的财产并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。(

8、2)(2)、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产、记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 (7)(7)、付款、付款部门：部门：会计部门会计部门(有些单位设置专门的付款部。）有些单位设置专门的付款部。）凭证：凭证：支票等支票等控制措施：控制措施：(1)(1)、独立检查已签发支票的总额与所处理的付款、独立检查已签发支票的总额与所处理的付款 凭单的总额的一致性。凭单的总额的一致性。（2 2）、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。）、应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（3 3）、被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经）、被授权签署支票的人员应确定每张支票都

9、附有一张已经适当批准的付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内适当批准的付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。容的一致。（4 4）、支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖）、支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。印戳或打洞等方式将其注销：以免重复付款。（5 5）、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票）、支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票（6 6）、支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性）、支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。和作废支票处理的恰当性。（7 7）、应确保只有被授权的人

10、员才能接近未经使用的空白）、应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。支票。(8)(8)记录款项支出记录款项支出 在手工系统下；会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并在手工系统下；会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。部门：部门：会计会计凭证：凭证：付款记账凭证，各种账簿。付款记账凭证，各种账簿。控制措施：控制措施：（1 1）、会计主管应独立检查记入银行存款日记账和）、会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的应付账款明细账的金额的一致性金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。，以及

11、与支票汇总记录的致性。（2 2）、通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的）、通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查日期，独立检查入账的及时性入账的及时性。（3 3）、独立编制银行存款余额调节表。）、独立编制银行存款余额调节表。2 2、涉及的主要凭证和会计记录、涉及的主要凭证和会计记录 处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：(1)(1)请购单请购单 请购单是由产品制造、资产使用等部门的有

12、关人员填写，送交采购部门，请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。申请购买商品，劳务或其他资产的书面凭证。（2 2）订购单）订购单 订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。其他资产的书面凭证。（3 3）验收单）验收单 验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。资产的种类和数量等内容。(4)(4)卖方发票卖方发票 卖方

13、发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、卖方发票是供应商开具的，交给买方以载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。应付款金额和付款条件等事项的凭证。(5)(5)付款凭单付款凭单 付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。业内部记录和支付负债的授权证明文件。(6)(6)转账凭证转账凭证 转账凭证是指记录转账交易的记

14、账凭证；它是根据有关转账业务（即转账凭证是指记录转账交易的记账凭证；它是根据有关转账业务（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。(7)(7)付款凭证付款凭证 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。(8)(8)应付账款明细账应付账款明细账(9)(9)库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账(10)(10)卖方对账单卖方对账单 卖方对账单是由供货方按月

15、编制的，标明期初余额、本期购买、卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。相应凭单采购与付款循环福特公司电子支付电子支付采购部采购部采购部采购部中央数中央数中央数中央数据库据库据库据库应付账款应付账款供供供供应应应应商商商商收

16、货收货发送货物发送货物通过电子手段通过电子手段发出订单发出订单货物入库文件货物入库文件采购部采购部采购部采购部采购订单采购订单副本副本货款支货款支货款支货款支付处付处付处付处供供供供应应应应商商商商货货款款发票发票收货收货发送货物发送货物采购订单采购订单二、采购与付款业务的控制测试和实质性程序二、采购与付款业务的控制测试和实质性程序（一）、关于采购交易（一）、关于采购交易1 1、采购交易内部控制测试一览表（见表）、采购交易内部控制测试一览表（见表）内部控制目内部控制目标标关关键键的内部控制点的内部控制点常用的常用的测试测试方法方法 所所记录记录的采的采购购都都已收到已收到物物品或已接受品或已接

17、受劳劳务务，并符合，并符合购购货货方的最大利方的最大利益（存在）益（存在）A A 请购请购单单、订货单订货单、验验收收单单和和卖卖方方发发票一票一应应俱全俱全，并附在付款凭，并附在付款凭单单后后B B 购货购货按正确的按正确的级别级别批准批准，注注销销凭凭证证以防止重复使用以防止重复使用C C 对卖对卖方方发发票、票、验验收收单单、订货单订货单和和请购单请购单作作内部核内部核查查A A 查验查验付款凭付款凭单单后是后是否附有否附有单单据据B B 检查检查核准核准购货标购货标志、志、检查检查注注销销凭凭证证的的标标志志C C 检查检查内部核内部核查查的的标标志志 已已发发生的采生的采购购业务业务

18、均均已已记录记录（完整性）（完整性）A A 订货单订货单均均经经事先事先编编号号并已并已登登记记入入帐帐；验验收收单单均均经经事先事先编编号并已登号并已登记记入入帐帐B B 卖卖方方发发票票均均经经事先事先编编号并已登号并已登记记入入帐帐；A A 检查订货单续编检查订货单续编号号的完整性的完整性B B 检查验检查验收收单连续编单连续编号的完整性号的完整性C C 卖卖方方发发票票连编连编号的号的完整性完整性内部控制目内部控制目标标 关关键键的内部控制点的内部控制点常用的常用的测试测试方法方法 所所记录记录的采的采购购业务业务估价正确估价正确（准确性、（准确性、计计价和分价和分摊摊）A A 计计算

19、和金算和金额额的的内部内部查查核核B控制采控制采购购价格和折价格和折扣的批准扣的批准A A 检查检查内部内部检查检查的的标标志志B B 审审核批准采核批准采购购价格和折扣的价格和折扣的标标志志 采采购业务购业务的的分分类类正确正确（分（分类类）A A 采用适当的会采用适当的会计计科科目表目表B B 分分类类的内部核的内部核查查A A 审查审查工作手册和会工作手册和会计计科目表科目表B B 检查检查有关凭有关凭证证上内部核上内部核查查的的标标记记内部控制目内部控制目标标关关键键的内部控制点的内部控制点常用的常用的测试测试方法方法 采采购业务购业务按正按正确的确的日期日期记录记录（截止）（截止）A

20、 A 要求一收到商品或接要求一收到商品或接受受劳务劳务就就记录购货业务记录购货业务B B 内部核内部核查查A A 检查检查工作手册并工作手册并观观察有无察有无未未记录记录的的卖卖方方发发票存在票存在B B 检查检查内部核内部核查标查标志志 采采购业务购业务被正被正确确记记入入应应付付帐帐款和存款和存货货等明等明细帐细帐中，并被中，并被准确准确汇总汇总（准（准确性、确性、计计价和价和分分摊摊）A A 应应付付帐帐款明款明细帐细帐内容内容的内部的内部查查核核 A A 检查检查内部内部查查核的核的标标志志2 2、采购与付款循环的特定内部控制采购与付款循环的特定内部控制（1 1）、适当的职责分离）、适

21、当的职责分离 （应当分离的职务）（应当分离的职务）不相容岗位不相容岗位至少包括：请购与审批；询价至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。收与相关会计记录；付款审批与付款执行。（2 2）、内部核查程序）、内部核查程序（P163P163）岗位分工与执行；岗位分工与执行；授权批准制度执行；授权批准制度执行；应付账款与预收账款的管理；应付账款与预收账款的管理；有关单据、凭证和文件的使用和保管。有关单据、凭证和文件的使用和保管。练一练：资料资料昌运锅炉厂有以下一些工作：

22、昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作）物资明细账和总账的核对工作要求要求分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务

23、，并说明理由。分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。1和和2，2和和3，4和和5，6和和7，4和和8等均属不相容职务。这些工作等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。作中的失误等问题。解析：解析：3、采购交易的实质性测试、采购交易的实质性测试（1）、审查采购业务的）、审查采购业务的真实性真实性复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大大额或不正常的金额。额或不正常的金额。检查采购发票、验收单、订货单和请购单等检查

24、采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否原始凭证是否合理与真实。合理与真实。从原始凭证追查存货的采购至存货从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录永续盘存记录。检查取得的固定资产（检查取得的固定资产（实物实物）（从明细账追查到原始凭证，）（从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即追查到实物，即“逆查逆查”)（2 2）、审查采购业务的）、审查采购业务的完整性完整性从验收单追查至采购明细账（从验收单追查至采购明细账（“顺查顺查”）从卖方发票追查至采购明细账（从卖方发票追查至采购明细账（“顺查顺查”)”)（二）、关于付款交易（二）、关于付款交易1 1、付款交易的内部控制、付款交易的内部控制单位

25、应单位应按照按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范部会计控制规范货币资金（试行）等货币资金（试行）等规定办理采购付款规定办理采购付款业务业务。单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等验收证明等相关凭证相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核严格审核。单位应当建立预付账款和定金的单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度授权批准制度，加强预付账款，加强预付账款和定金的管理。和定金的管理。单位应当单位应当加强应付账款和应付票

26、据的管理加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。有关授权人员审批后方可办理结算与支付。单位应当单位应当建立退货管理制度建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。单位应当单位应当定期与供应商核对定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等应付账款、应付票据、预付账款等往来款项往来款项。如有不符，应查

27、明原因，及时处理。如有不符，应查明原因，及时处理 。2 2、支付款项关键控制点：、支付款项关键控制点：以支票结算方式为例以支票结算方式为例（见前付款控制（见前付款控制内容）内容）3 3、付款交易的实质性程序、付款交易的实质性程序(详见后续专项审计）详见后续专项审计）M和和N注册会计师于注册会计师于2007年年12月月10日至日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部

28、根据经批准的请购单发甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料

29、明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。凭单登记有关账簿。(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，

30、并在凭单上加盖定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和和N未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）（填制与审核不应由一人负责）练一练：(1)(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。(2)(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核付款凭单未附订购单及供应商

31、的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。一起交会计部。(3)(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。解析：练一练：根据下述描述，指出存在的缺陷与改根据下述描述，指出存

32、在的缺陷与改进措施。进措施。存在缺陷存在缺陷改进措施改进措施（1）购货由采购部门负责，根据自己填制的）购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；的验收部门负责验收；（2）如果货物验收合格，验收部门就在）如果货物验收合格，验收部门就在“采采购单购单”上盖上盖“货已验讫货已验讫”的印章，交给会计部门的印章，交给会计部门付款；付款；（3）对于验收不合格的货物由验收部门直接）对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；（4）验收后的货物直接堆放在

33、机器旁准备加）验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。工。参考答案:存在缺陷存在缺陷改进措施改进措施（1）采购部门根据自己编制的采）采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门隶属于采购部购单采购；验收部门隶属于采购部门；门；（1）采购部门的采购应根据存储或其）采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的请购单采购；验收部他授权部门填制的请购单采购；验收部门应独立于采购、存储部门；门应独立于采购、存储部门；（2）验收部门在）验收部门在“采购单采购单”上盖上盖“货货已验讫已验讫”的印章作为验收完毕的证的印章作为验收完毕的证明；进行会计账务处理和开票付款明；进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会

34、计部门办理；不相容的职责都由会计部门办理；（2）验收部门应在验收完毕后填制一）验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。空格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部验收报告单分送采购、存储、会计等部门；应由会计部门编制付款凭单通过财门；应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款；务部门开票付款；（3）验收部门不办理有关手续，）验收部门不办理有关手续，退货过于草率；退货过于草率；（3）验收部门应在验收报告单中注明）验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货；退

35、回数量，并请供应商签名后方可退货；（4）验收货物不能直接堆放在机）验收货物不能直接堆放在机器旁。器旁。（4）货物应先经存储部门点验和检查）货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。行领料加工。三、应付账款审计三、应付账款审计 1、少计应付账款，隐瞒负债、少计应付账款，隐瞒负债2、利用应付账款，隐匿收入、利用应付账款，隐匿收入3、利用应付账款，贪污或建立、利用应付账款，贪污或建立“小金库小金库”，如隐瞒现金折扣或退货，如隐瞒现金折扣或退货4、虚夸应付账款，收取回扣、虚夸应付账款，收取回扣应付账款舞弊案例应付账款舞弊案例应付账款舞弊

36、案例应付账款舞弊案例美国巨人零售公司（美国巨人零售公司（美国巨人零售公司（美国巨人零售公司（P158P158）（一）应付账款的审计目标（一）应付账款的审计目标存在性；存在性；完整性；完整性；现时义务；现时义务；准确性和计价；准确性和计价；列报恰当。列报恰当。（二）应付账款的实质性程序（二）应付账款的实质性程序1 1、获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表 复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。对是否相符。检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时

37、建议作重分类调整。要时建议作重分类调整。结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处同时挂账的项目，有无异常余额或与购有无同一客户多处同时挂账的项目，有无异常余额或与购货无关的其他款项。货无关的其他款项。2 2、实施实质性分析程序实施实质性分析程序 将应付账款将应付账款期末期末余额与余额与期初期初余额比较，分析其余额比较，分析其波动波动原原因，正常否；因，正常否；分析分析长期挂账长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断是偿债能力不强还是利用应付账款隐瞒利润等不判断是偿债能力不强还

38、是利用应付账款隐瞒利润等不正常现象；正常现象；计算应付账款与存货的计算应付账款与存货的比率比率，占流动负债的比率，与，占流动负债的比率，与前期水平相比较，评价是前期水平相比较，评价是合理合理性；性；结合分析结合分析存货、营业成本存货、营业成本的增减变动，评价其的增减变动，评价其变动变动的的合理性。合理性。CPA在检查ABC公司2009年应付账款明细账时，发现明细账中DEF工厂有贷方余额50，000元，经查证有关凭证，该款项2007年向DEF工厂购买化工原料的货款。解析：解析：该应付账款长期挂账的原因有：与该应付账款长期挂账的原因有：与DEF工厂有业务上的纠纷，工厂有业务上的纠纷，故拒付货款；该

39、公司故意拖欠货款，占有故拒付货款；该公司故意拖欠货款，占有DEF工厂的资金；可能是记工厂的资金；可能是记串户了；已经还款，但未销帐；入账时即为假账。串户了；已经还款，但未销帐；入账时即为假账。解决方式：解决方式：CPA应采用面询或函证，进一步调查原因。针对不应采用面询或函证，进一步调查原因。针对不同的情况做出不同的处理。同的情况做出不同的处理。若是纠纷，建议双方协商解决；若是故意拖欠，建议尽快还款；若是纠纷，建议双方协商解决；若是故意拖欠，建议尽快还款；若是记账错误或未销帐或假账，应及时更正。若是记账错误或未销帐或假账，应及时更正。3 3、函证应付账款、函证应付账款 函证目的：验证应付账款的完

40、整性或存在。函证目的：验证应付账款的完整性或存在。函证适用的情形：一般是应付账款的重大错报风险比函证适用的情形：一般是应付账款的重大错报风险比较高，且金额较大或被审计单位处于财务困境时。较高，且金额较大或被审计单位处于财务困境时。（原因有二，一是（原因有二，一是CPA可随时获得相关凭证来证明其余额，如发票、可随时获得相关凭证来证明其余额，如发票、卖方对账单等；二是函证不能保证查出未记录的应付账款。）卖方对账单等；二是函证不能保证查出未记录的应付账款。）函证对象：选择大额的债权人或金额不大甚至为零，函证对象：选择大额的债权人或金额不大甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。但作为企业重要供货人的

41、债权人。函证方式：一般采用积极的函证方式。函证方式：一般采用积极的函证方式。函证的控制，函证的控制，CPACPA需要对函证对象的选择、询证函的需要对函证对象的选择、询证函的寄发与回收的全过程进行控制。对于回函不符的，应寄发与回收的全过程进行控制。对于回函不符的，应查明原因；未回函的应再次寄发或采用替代审计程序。查明原因；未回函的应再次寄发或采用替代审计程序。函证的函证的替代审计程序：替代审计程序：（1 1）检查日后付款；）检查日后付款；（2 2）检查应付账款明细账户贷方发生额追查至相关的原始凭）检查应付账款明细账户贷方发生额追查至相关的原始凭证，确定货物是否确已收到核实交易的真实性；证，确定货

42、物是否确已收到核实交易的真实性；（3 3）检查卖方对账单以验证其存在与完整性；）检查卖方对账单以验证其存在与完整性；（4 4）检查验收单、入库单等凭证以验证有无低估。）检查验收单、入库单等凭证以验证有无低估。u与函证应收账款的不同之处：与函证应收账款的不同之处：函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。证。对

43、象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债对象选择不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债权人函证。应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；对于应付账款来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货来说，在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。人的债权人（发生额较大）应作为重要函证对象。函证时间不同：应收账款一般在期末或之前函证，而对应付函证时间不同：应收账款

44、一般在期末或之前函证，而对应付账款来说，在资产负债表日函证更有效。账款来说，在资产负债表日函证更有效。函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。4 4、检查是否存在未入账的应付账款、检查是否存在未入账的应付账款 检查购货发票、验收报告或入库单等检查购货发票、验收报告或入库单等相关原始凭证相关原始凭证，查找，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。性。检查检查资产负债表日后资产

45、负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认入账时间的合理性；证，关注其购货发票的日期，确认入账时间的合理性；获取获取供应商对账单供应商对账单（来自非财务部门，如采购部门），将（来自非财务部门，如采购部门），将对账单和财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的对账单和财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。应付账款，确定应付账款金额的准确性。结合存货监盘程序，检查在资产负债表日前后的存货入库结合存货监盘程序，检查在资产负债表日前后的存货入库资料，是否有大额资料，是否有大额料到单未到料到单未到的

46、情况，确认相关负债是否计的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。入了正确的会计期间。5、检查已偿付的应付账款的相关凭证、检查已偿付的应付账款的相关凭证追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。查其是否在资产负债表日前真实偿付。6、检查异常或大额交易、检查异常或大额交易针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始

47、凭证和会计记录，以分析交性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。易的真实性、合理性。7、检查带有现金折扣的应付账款、检查带有现金折扣的应付账款检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。8 8、确定应付账款的列报是否恰当、确定应付账款的列报是否恰当检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。一般来说，中作出恰当列报。一般来说，“应付账款应付

48、账款”项目应根据项目应根据“应付账应付账款款”和和“预付账款预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。填列。X X公司公司20062006年末未经审计的资产负债表反映的应付账款项目为贷方余额年末未经审计的资产负债表反映的应付账款项目为贷方余额80808080万元。明细资料如下：万元。明细资料如下：科目名称科目名称金额金额(万元万元)应付账款应付账款AA公司公司60006000应付账款应付账款BB公司公司15001500应付账款应付账款CC公司公司20802080应付账款应付账款DD公司公司10001000应付账款应付账款EE公司公司500500

49、合计合计80808080【要求】：注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，【要求】：注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录。请列示审计调整分录。解析：将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目：预付账款项目：借：预付账款借：预付账款BB公司公司 1500 1500万元万元 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 1500 1500万元万元案例学习：书P168【应付账款审计案例】【例题】（多选）【例题】（多选）A A注册会计师是甲公司注册会计师是甲公司20062006年度会计报

50、表审计的外勤审计负年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计为证实甲公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以程序，以查找未入帐的应付帐款查找未入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。目标的有（）。A