三应收款项.pptx

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1、第三章第三章 应收款项应收款项主要内容：主要内容：1、应收票据的核算。、应收票据的核算。2、应收账款的核算、应收账款的核算3、其他应收款及预付账款的核算、其他应收款及预付账款的核算4、坏账的确认及核算方法、坏账的确认及核算方法一、应收票据一、应收票据（一）应收票据的分类与计价（一）应收票据的分类与计价（1）概念：应收票据是指企业未到期或未兑现的）概念：应收票据是指企业未到期或未兑现的各种票据。各种票据。在我国是指企业持有的未到期、尚未兑现的商在我国是指企业持有的未到期、尚未兑现的商业汇票。业汇票。（2）分类）分类 商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和

2、银行承兑汇票银行承兑汇票 商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票据。据。按是否带追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。在实务中，银行承兑汇票的贴现不会使企业被追索，企业也不会因汇票贴现而发生或有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被追索，企业会因汇票贴现而发生或有负债。（3）应收票据的入账价值）应收票据的入账价值 应收票据应于收到时，以其票面金额入账。新准则规定：对应收票据计提坏账准备。（4）应收票据的利息应收票据的利息根据下列公式计算：利息=本金利率期限本金是指票面额；利率是票面所规定的利率，一般是指年利率；期限是指签发日至支出日

3、的时间间隔。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。第一、对于按月表示的票据，其到期日与出票日相同，但对月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末的那一天为到期日。第二、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”，计算利息使用的利率，换算成日利率。（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算1、收到应收票据企业收到应收票据时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税”等账户。2、票据持有期间的利息借：应收利息 贷：财务费用3、到期收回票据的核算、到期收回票据的核算 A、到期收回无息票据的账务处理

4、。、到期收回无息票据的账务处理。借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时，收款企业应将到期票据无力偿还票款时，收款企业应将到期票据的票面金额转入的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。B、到期收回带息票据的账务处理。、到期收回带息票据的账务处理。带息票据的到期值是票据的票面金额加计票带息票据的到期值是票据的票面金额加计票面利息。面利息。借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（未计提的利息）财务费用（未计提的利息）应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息）（三）应收票据

5、的贴现（三）应收票据的贴现 企业持有的应收票据，在到期前可以用企业持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接受时，背书形式转让给银行。银行同意接受时，要预扣自贴现日至到期日的利息，将其要预扣自贴现日至到期日的利息，将其余额即贴现净值支付给企业。银行所预余额即贴现净值支付给企业。银行所预扣的利息，称贴现息。计算贴现息的利扣的利息，称贴现息。计算贴现息的利率，称贴现率。率，称贴现率。计算贴现净值的步骤是：计算贴现净值的步骤是：第一步，计算到期值。第一步，计算到期值。票据到期值面值票据到期值面值(1利率利率期限期限)对于无息票据来说，到期值就是其面值。对于无息票据来说，到期值就是其

6、面值。第二步，计算贴现息。第二步，计算贴现息。贴现息票据到期值贴现息票据到期值银行贴现率银行贴现率贴贴现期限现期限第三步，计算贴现净值。第三步，计算贴现净值。贴现净值票据到期值贴现息贴现净值票据到期值贴现息 （1）不带追索权的应收票据贴现。）不带追索权的应收票据贴现。企业将尚未到期的应收票据向银行贴现，由企业将尚未到期的应收票据向银行贴现，由银行扣除贴现息，所得净额存入存款户时，银行扣除贴现息，所得净额存入存款户时，按实际收到的金额借记按实际收到的金额借记“银行存款银行存款”账户，账户，按票据的账面金额贷记按票据的账面金额贷记“应收票据应收票据”账户，账户，按已计提的利息，贷记按已计提的利息，

7、贷记“应收利息应收利息”科目，科目，将实收票款额与已入账的应收利息、票面值将实收票款额与已入账的应收利息、票面值之间的差额借记或贷记之间的差额借记或贷记“财务费用财务费用”。（2）带追索权的应收票据贴现。）带追索权的应收票据贴现。企业贴现带追索权的应收票据，如果在票企业贴现带追索权的应收票据，如果在票据到期时付款人无力支付票款，企业应负据到期时付款人无力支付票款，企业应负连带偿还责任。这种责任在会计上称为或连带偿还责任。这种责任在会计上称为或有负债，它是一种可能发生的债务，但不有负债，它是一种可能发生的债务，但不是确实的负债。是确实的负债。l我国的商业承兑汇票时一种典型的带我国的商业承兑汇票时

8、一种典型的带追索权的票据。追索权的票据。在进行贴现时，应根据实际收到的票在进行贴现时，应根据实际收到的票据款，借记据款，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“短短期借款期借款”。票据到期，付款人支付票款，企业未票据到期，付款人支付票款，企业未收到有关追索债务通知收到有关追索债务通知,则应借记则应借记“短短期借款期借款”，贷记，贷记“应收票据应收票据”、“应应收利息收利息”，差额借记或贷记，差额借记或贷记“财务费财务费用用”。票据到期票据到期，付款人无款支付，则：，付款人无款支付，则：借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用（或记入借方）财务费用（或记入借方

9、）同时：同时：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款或短期借款贷：银行存款或短期借款案例 注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。注册会计师吴文面对电子公司的这些业务处理，他该作如何分析？二、应收账款二、应收账款（一）应收账

10、款的性质和范围（一）应收账款的性质和范围 应收账款：是指企业因销售商品、应收账款：是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。垫的运杂费。企业的应收账款不包括各种非经营业务企业的应收账款不包括各种非经营业务发生的应收款。例如，应收取的各种发生的应收款。例如，应收取的各种赔款和罚款、存出的保证金和押金、赔款和罚款、存出的保证金和押金、应向职工收取的各种垫付款项、预付应向职工收取的各种垫付款项、预付款项等，以及超过一年的应收分期销款项等，以及超过一年的应收分期销货款、采用商业汇票结算

11、方式销售商货款、采用商业汇票结算方式销售商品的债权等。品的债权等。（二）应收账款的的确认与计价（二）应收账款的的确认与计价（1）应收账款入账时间）应收账款入账时间 入账时间：即收入确认日入账时间：即收入确认日 （2）应收账款的入账金额）应收账款的入账金额 应收账款的入账金额应按买卖双方成交应收账款的入账金额应按买卖双方成交时的价格计算入账，即按实际发生额入时的价格计算入账，即按实际发生额入账。但销售往往实行折扣的办法，这就账。但销售往往实行折扣的办法，这就需要合理地确定应收账款的入账金额。需要合理地确定应收账款的入账金额。商业上通用的折扣办法，包括商业折扣商业上通用的折扣办法，包括商业折扣和现

12、金折扣两种。和现金折扣两种。A商业折扣 商业折扣是指企业从商品价目单上规定的价格中扣减的定数额。商业折扣通常用百分数来表示，如10，15，20等。扣减商业折扣后的净额才是商品的实际销售价格。商业折扣对企业的会计记录没有影响。B现金折扣 现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的种折扣优待。这种折扣的条件，通常表示为：210，120，n30。210表示，如果客户在10天内支付货款，给予2的折扣。l20表示，若20天内支付货款，给予1的折扣n30表示，若30天内支付货款，则应付全价款，无折扣。现金折扣下，应收账款的处理有总价法和净价法两种。总价法：是在销货发生时，按未扣减现金折扣前

13、的实际售价入账，并以此作为应收账款的入账金额。这种方法把现金折扣作为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上应作为财务费用处理。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，于款项收到时入账，作为冲减财务费用处理。我国我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。案例现金折扣 某出版公司采用信用销售方式来销售公司产品，该公司声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给予10%的折扣。按规

14、定在确认销售收入时，企业帐目上反映为贷方有一个按销售总金额计算的“应收帐款”项目，当购买者在价格上得到10%折扣的时候，企业在借方按照应收帐款的90%计入“现金”，同时将剩下的10%计为“财务费用”，因此，这个10%的“财务费用”支出，就会减少最终企业报表中的净利润。但某出版公司并没有按照规定来记帐。它对在信用期内客户提前付款的处理，是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“现金”，同时贷方也按照这个数字冲销“应收帐款”，如此一来，10%的现金折扣就不再被作为费用处理。企鹅出版公司通过这种手段，简单地在应收帐款中作出保留，就人为增加了公司的利润。尽管从单个消费者的角度，10%的现金折扣只是很

15、小的一个数字，但某出版公司在长达六年的时间中利用这个方法保留下来的应收帐款（同时也是财务费用）达到了1.63亿美元。三、其他应收款及预付账款三、其他应收款及预付账款（一）其他应收账款的核算范围（一）其他应收账款的核算范围1预付账款转入；预付账款转入；2备用金备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用向企业各职能科室、车间等拨出的备用金金)；3应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；4应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金；5存出的保证金；存出的保证金；6向职工收取的各种垫付款项；向职工收取的各种垫付款项；7应收、暂付上级单位的款项。应收、暂付上级单位的款项。其他应收款也应计提坏账准备。

16、其他应收款也应计提坏账准备。（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算例例1、某企业因产品受损，向保险公司提出索赔、某企业因产品受损，向保险公司提出索赔15 000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款 15 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 15 000例例2、某职工出差，预借差旅费、某职工出差，预借差旅费3 000元，以库存现元，以库存现金支付；出差回来后报销差旅费金支付；出差回来后报销差旅费2 300元，其余元，其余现金退回。作会计分录如下：现金退回。作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000

17、报销差旅费时，报销差旅费时，借：管理费用借：管理费用 2 300 库存现金库存现金 700 贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000（三）预付账款的核算（三）预付账款的核算预付账款与应收账款都属于企业的债权，预付账款与应收账款都属于企业的债权，但二者产生的原因不同。应收账款是企业但二者产生的原因不同。应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方客户收取的应收的销货款，即应向购货方客户收取的款项；预付账款是企业的购货款，即预先款项；预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方客户的款项。因此，二者应当付给供货方客户的款项。因此，二者应当分别设置账户。分别设置账户。例：某企业预订货物一批，预付货物款定例：

18、某企业预订货物一批，预付货物款定金金1 000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：预付账款借：预付账款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000收到货物和专用发票时，全部款项为收到货物和专用发票时，全部款项为5 000元，税金元，税金850元，应补付元，应补付4 850元。元。作会计分录如下：作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 5 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)850 贷：预付账款贷：预付账款 5 850支付应补付的货款时，作会计分录如下：支付应补付的货款时，作会计分录如下：借：预付账款借：预付账款 4 850 贷：银行存款贷：银行存款

19、4 850如果预付账款大于发票单列明的金额，如果预付账款大于发票单列明的金额，退回多付的货款时，借记退回多付的货款时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预付账款预付账款”。若预付款业务不。若预付款业务不多，可以不设置多，可以不设置“预付账款预付账款”账户，可账户，可将预付货款业务记入将预付货款业务记入“应付账款应付账款”账户。账户。在期末编制资产负债表时，在期末编制资产负债表时，“应付账款应付账款”所属明细账户有借方余额的，应将这所属明细账户有借方余额的，应将这部分借方余额在资产负债表的资产方列部分借方余额在资产负债表的资产方列示。示。四、坏账损失的核算四、坏账损失的核算1、坏账的概念坏账

20、的概念企业无法收回应收款项。企业无法收回应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失失2、坏账损失的确认、坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：件之一的，应确认为坏账：A、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。法收回。B、债务人破产，以其破产财产清偿后仍、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。然无法收回。C、债务人较长时期内未履行其偿债义务，、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可并有足够证据表明无法收回或收回的可能

21、性极小。能性极小。3、坏账损失的核算坏账损失的核算（1）直接转销法）直接转销法 直接转销法是指在坏账发生时，确认坏直接转销法是指在坏账发生时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。若已经确认的坏账因债务人经济收账款。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转或由于其他原因，在某一个会计情况好转或由于其他原因，在某一个会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账款的收时的会计分录，然后再反映应收账款的收回情况。回情况。直接转销法的优点：是账务处理简单。直接转销法的优点：是账务处理简单。但是，这

22、种方法在实际发生坏账时才确但是，这种方法在实际发生坏账时才确认坏账损失，导致日常核算的应收款项认坏账损失，导致日常核算的应收款项价值徐曾、损益虚列，既不符合权责发价值徐曾、损益虚列，既不符合权责发生制和收入与费用的配比原则，又不符生制和收入与费用的配比原则，又不符合谨慎原则，取法提供关于应收款项可合谨慎原则，取法提供关于应收款项可收回净额的会计信息，歪曲了企业期末收回净额的会计信息，歪曲了企业期末的财务状况。的财务状况。（2）备抵法）备抵法备抵法是指根据应收款项的可收回金额备抵法是指根据应收款项的可收回金额按期估计坏账损失，形成坏账准备，当按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部

23、分被确认为坏账某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，则根据其金额冲减坏账准备。时，则根据其金额冲减坏账准备。采用备抵法，每期估计坏账损失并计入采用备抵法，每期估计坏账损失并计入当期损益，体现了稳健性原则。避免虚当期损益，体现了稳健性原则。避免虚增资产和利润，能够反映应收款项的可增资产和利润，能够反映应收款项的可收回金额。收回金额。在备抵法下，设置在备抵法下，设置“坏账准备坏账准备”账户。账户。该账户的借方登记已确认为坏账应予注该账户的借方登记已确认为坏账应予注销的应收款项额；贷方登记本期提取的销的应收款项额；贷方登记本期提取的坏账准备数额或收回的已确认并转销的坏账准备数额或收回的已确认并转销的

24、坏账损失数额；贷方余额表示企业已提坏账损失数额；贷方余额表示企业已提取、尚未转销的坏账准备数额。取、尚未转销的坏账准备数额。采用备抵法，首先要按期估计坏账损失。采用备抵法，首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有估计坏账损失主要有3种方法，即账龄分种方法，即账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法分比法。备抵法应收账款余额百分比法备抵法应收账款余额百分比法该法以应收账款余额的一定百分比估计该法以应收账款余额的一定百分比估计坏账损失。坏账损失。具体做法是：根据坏账损失占应收账款具体做法是：根据坏账损失占应收账款余额的经验比率和该期应收账款余额来余额的经验

25、比率和该期应收账款余额来估计该期的坏账损失。估计该期的坏账损失。会计期末，企业应提取的坏账准备大于会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额，按其差额的坏账准备小于其账面余额，按其差额冲回坏账准备。冲回坏账准备。【例】某企业年末应收账款的余额为【例】某企业年末应收账款的余额为800 000元，提取坏账准备的比例元，提取坏账准备的比例0.3，第，第二年发生坏账损失二年发生坏账损失8 000元，年末应收账元，年末应收账款款1 000 000元，第三年收回元，第三年收回7 000元，元，年末应收账款余额为年末应收账款

26、余额为900 000元。其账务元。其账务处理如下。处理如下。第一年计提坏账准备，作会计分录如下：第一年计提坏账准备，作会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 2 400 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 400第二年冲销坏账，作会计分录如下：第二年冲销坏账，作会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 8 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 000第二年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为第二年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为3 000元，应提的坏账准备为元，应提的坏账准备为8 600元元(5 6003 000)，作会计分录如下：，作会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 8 6

27、00 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 600第三年，上年已冲销的应收款项第三年，上年已冲销的应收款项7 000元又收回元又收回入账，作会计分录如下：入账，作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 7 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 000同时，同时，借：银行存款借：银行存款 7 000 贷：应收账款贷：应收账款 7000第三年末按应收账款的余额计算提取坏账第三年末按应收账款的余额计算提取坏账准备，坏账准备余额为准备，坏账准备余额为2 700元，应提取元，应提取的坏账准备为的坏账准备为7 300元元(2 700-10 000)，作，作会计分录如下：会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 7

28、300 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 300备抵法账龄分析法备抵法账龄分析法 账龄分析法，是按照应收款项的账龄的长账龄分析法，是按照应收款项的账龄的长短，根据以往的经验确定坏账准备百分短，根据以往的经验确定坏账准备百分比，并据以估计坏账准备的方法。比，并据以估计坏账准备的方法。账龄是指客户所欠账款的时间。账龄是指客户所欠账款的时间。【例】某企业【例】某企业2003年末年末“坏账准备坏账准备”账户的账户的贷方余额为贷方余额为300元，元，2004年实际发生的坏账年实际发生的坏账损失为损失为2 000元，采用账龄分析法于元，采用账龄分析法于2004年年估计的坏账损失为估计的坏账损失为6 0

29、00元。发生坏账时作元。发生坏账时作会计分录如下：会计分录如下：借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000年末，根据年末，根据“坏账准备坏账准备”账户的期初、期账户的期初、期末末应保留余额及本期实际发生的坏账收回情应保留余额及本期实际发生的坏账收回情况，计算出本期应计提的坏账准备数额为况，计算出本期应计提的坏账准备数额为7 700元元6 000(3002 000)。作会计分录如下：作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 7 700 贷：坏账准备贷：坏账准备 7 700备抵法销货百分比法备抵法销货百分比法【例】某公司于【例】某公司于2000年全年赊销金额为年全年赊销金额为600 000元，根据以往资料和经验，估计坏元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为账损失率为1.5。作会计分录如下：。作会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 9 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 000应收款项的列报应收款项在资产负债表上有三种填列方法：将应收款项余额、已计提的坏账准备和应收款项净额同时反映。按应收款项的账面余额扣除已经计提的坏账准备后的净额反映。在资产负债表上列示应收款项净额的同时，还应将应收款项坏账准备的年初余额、本年提取数、本年转回数以及年末余额列示在资产减值准备明细表内。