《中级财务会计》第三章应收及预付款项演示.pptx

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1、黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 第五章第五章 金融资产金融资产新乡学院新乡学院黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 本章学习目的本章学习目的1、掌握金融资产的概念。、掌握金融资产的概念。2、掌握金融资产的初始分类和持有期间金融资产重分类的依据和相关会、掌握金融资产的

2、初始分类和持有期间金融资产重分类的依据和相关会计核算。计核算。3、掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念、分类，、掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念、分类，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。4、掌握持有至到期投资的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及、掌握持有至到期投资的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。处置的相关会计核算。5、贷款和应收款项的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置、贷款和应收款项的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会

3、计核算。的相关会计核算。6、可供出售金融资产的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处、可供出售金融资产的概念，及其初始确认、初始计量、后续计量及处置的相关会计核算。置的相关会计核算。7、掌握公允价值在金融资产计量中的运用，及金融资产公允价值的确定。、掌握公允价值在金融资产计量中的运用，及金融资产公允价值的确定。8、掌握摊余成本在金融资产计量中的运用，及金融资产摊余成本的确定。、掌握摊余成本在金融资产计量中的运用，及金融资产摊余成本的确定。9、掌握金融资产减值确认的条件和相关会计核算。、掌握金融资产减值确认的条件和相关会计核算。10、掌握金融资产转移的概念和主要形式。、掌握金融资产转移的概念

4、和主要形式。11、掌握金融资产转移时金融资产终止确认的依据和相关会计核算。、掌握金融资产转移时金融资产终止确认的依据和相关会计核算。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 第一节第一节 金融资产概述金融资产概述 金融资产是企业资产的重要内容，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。金融资产也是金融工具的重要组成内容。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金

5、融负债或权益工具的合同。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 甲公司甲公司甲公司甲公司乙公司乙公司乙公司乙公司 发行公司债券发行公司债券（金融负债）（金融负债）债券投资债券投资（金融资产）（金融资产）发行公司普通股发行公司普通股（权益工具）（权益工具）股权投资股权投资 （金融资产）（金融资产）黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财

6、务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 金融工具可以划分为基本金融工具与衍生金融工具。金融工具可以划分为基本金融工具与衍生金融工具。基本金融工具基本金融工具是指能证明债权、债务和权益是指能证明债权、债务和权益工具的具有一定格式的法律文件。包括工具的具有一定格式的法律文件。包括货币货币（本外币）、银行存款、票据、可转让存单和信（本外币）、银行存款、票据、可转让存单和信用证；用证；股票和债券；股票和债券；应收应付款项、应收应应收应付款项、应收应付票据、抵押证券等。付票据、抵押证券等。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality I

7、ntegrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 v由于企业持有金融资产的目的和意图不同金融资产为企业带来风险和收益方式的不同，所以为了为报表使用者提供与决策更相关的信息在会计核算中将金融资产划分为：v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；v持有至到期投资；v贷款和应收款项；v可供出售金融资产。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 第二节第二节 以公允价值计量且其变动以

8、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该类金融资产在会计核算中最大的特点是在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期损益状况。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Obj

9、ectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 一、以公允价值计量且其变动计一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分类入当期损益的金融资产分类（一）交易性金融资产（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 交易性金融资产主要是指为了从活跃的市场交易过程中价格的短期波动获利而购置的金融资产。金融资产满足

10、下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如企业以赚取价差为目的从证券市场上购入的股票、债券、基金等。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 .属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。例如企业出于短期获利目的投资于一组分别具有不同贝他系数的股票，此投资组合较投资于单只股票抵御风险能力较高，同时此投资组合可单独辨认，在这种

11、情况下，其中的金融资产可划分为交易性金融资产。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 .衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。企业持有衍生工具的目的可能为投资或风险管理，若衍生工具被指定用于风险管理既用于公允价值套期、现金流套期或境外经营净投资套期时应当按照套期保值相关方法进行会计核算，此外

12、衍生工具则划分为交易性金融资产。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（二）指定为以公允价值计量且（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其变动计入当期损益的金融资产 当某些金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件，而企业出于投资或风险管理的需要以公允价值对此类金融资产进行计量且将其变动计入当期损益，则企业可将此类金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产满足下列条件之一的，可指定为以公允价值

13、计量且其变动计入当期损益的金融资产：黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 1该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。例如某企业的一项金融负债具利率敏感性同时与此金融负债相关的金融资产也具有利率敏感性。若该企业将该金融负债划分为交易性金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益，而同时将该金融资产不划分为交易性金融资产不以公允价值计量且其变动计入当期损益；则会出现

14、由于会计计量基础不同交易实质不能得到会计核算结果较好反映的问题。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 2企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confident

15、iality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 二、以公允价值计量且其变动计入当期二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算损益的金融资产的会计核算 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通过设置“交易性金融资产”科目核算。该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡

16、学院 1取得以公允价值计量且其变动计入取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产-初始计量初始计量 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按其公允价值计量，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Obje

17、ctivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本【按公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 2持有以公允价值计量且其变动计入持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产-后续计量后

18、续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务

19、会计新乡学院新乡学院 1.股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益 2.债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 3出售以公允价值计量且

20、其变动计入出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产 出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 4.出售交易性金融资产的会计

21、处理 借：银行存款【应按实际收到的金额】公允价值变动损益（）贷：交易性金融资产成本【初始投资成本】公允价值变动（）投资收益黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 例例 题题（1）2009年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）2009年3月10日收到最初

22、支付价款中所含现金股利。（3）2009年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（4）2009年4月2日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。（5）2009年4月21日，收到现金股利。（6）2009年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。（7）2009年7月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confident

23、iality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 借：交易性金融资产成本500100（5.20.2）应收股利 20投资收益5贷：银行存款525（2）借：银行存款 20贷：应收股利 20（3）公允价值变动损益4.510050050（万元）借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产公允价值变动 50（4）借：应收股利 30（1000.3）贷：投资收益 30 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计

24、中级财务会计新乡学院新乡学院（5）借：银行存款 30 贷：应收股利 30（6）公允价值变动损益（5.34.5）10080（万元）借：交易性金融资产公允价值变动80贷：公允价值变动损益 80（7）借：银行存款505（5105）公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产成本500交易性金融资产公允价值变动 30投资收益5 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院【例题计算题】AS企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。200

25、9年有关业务如下：（1）2009年1月2日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2008年1月1日发行。1月2日取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 正确答案借：交易性金融资产成本112（1153）应收利息3

26、投资收益2贷：银行存款117 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（2）1月10日收到2008年下半年的利息3万元。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 借：银行存款3贷：应收利息3 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiali

27、ty Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（3）3月31日，该债券公允价值为122万元（不含利息）。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 正确答案公允价值变动12211210（万元）借：交易性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益10 同时按债券票面利率计算利息。借：应收利息1.5（1006%3/12）贷：投资收益1.5 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课

28、程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（4）6月30日，该债券公允价值为96万元（不含利息）。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 正确答案公允价值变动9612226（万元）借：公允价值变动损益26贷：交易性金融资产公允价值变动26同时按债券票面利率计算利息。借：应收利息1.5（1006%3/12）贷：投资收

29、益 1.5 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（5）7月16日收到2009年上半年的利息3万元。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 正确答案借：银行存款3贷：应收利息3 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality In

30、tegrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（6）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息）。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 借：应收利息0.5（1006%1/12）贷：投资收益0.5借：银行存款120交易性金融资产公允价值变动 16（2610）贷：交易性金融资产成本112公允价值变动损益 16应收利息0.5（1006%1/12）投资收益7.

31、5 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 正确答案借：银行存款 120交易性金融资产公允价值变动16（2610）贷：交易性金融资产成本112公允价值变动损益 16投资收益8（120112）黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 练练 习习【1】207年5月13日，甲公司支付

32、价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级

33、财务会计新乡学院新乡学院 正确答案（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1 000 000应收股利 60 000投资收益1 000贷：银行存款1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60 000贷：应收股利60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动300 000投资收益500 000 黑龙江大学黑龙江大学 精品课

34、程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院【2】207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：（1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元；（2）207年6月30日，该债券的公允价值为1

35、 150 000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到该债券半年利息；（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 l80 000元（含1季度利息l0 000元）。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 正确答案（1）207年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产成本1 000 0

36、00应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款1 040 000（2）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000（3）207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（4）207年7月5日，收到该债券半

37、年利息：借：银行存款20 000贷：应收利息20 000（5）207年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产公允价值变动50 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000（6）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息：借：银行存款20 00 贷：应收利息20 000黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院（7）208年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10

38、 000贷：投资收益10 000借：银行存款1 170 000公允价值变动损益100 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动100 000投资收益170 000借：银行存款10 000贷：应收利息10 000 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持

39、有至到期的非衍生金融资产。一般而言，只有债权性投资可以划分为持有至到期投资，而股权性投资因为没有明确的到期日不划分为持有至到期投资。虽然持有至到期投资一般具有长期性（1年以上）但符合持有至到期投资条件的短期投资（1年以内）也可划分为持有至到期投资。企业在将非衍生金融资产划分为持有至到期投资时应关注其以下特征。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 在债权债务相关合同中，明确了债务人向投资者支付相应

40、本金、利息或其它现金流的具体金额和时间。因此，划分为持有至到期投资的金融资产具有到期日固定、回收金额固定或可确定的特点。2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期 企业在投资或持有相关金融资产时，就有明确的意图除非遇到企业不可控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，企业将不会在该金融资产到期前出售或重分类。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 v存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：v持有该金融资产

41、的期限不确定。v发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。v该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。v其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 3企业有能力将该金融资产持有至到期 企业有充足的财务资源，并不

42、受外部因素影响为该金融资产提供支持，至该金融资产到期。v存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：v没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。v受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。v其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 二、持有至到期投资重分类二、持有至到期投资重分

43、类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 Z

44、但是，下列情况除外：Z1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。Z2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。Z3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括：黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售

45、；因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计

46、中级财务会计新乡学院新乡学院 三、持有至到期投资的会计核算三、持有至到期投资的会计核算 持有至到期投资通过设置“持有至到期投资”科目核算。企业可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 企业取得持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付

47、的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注意：交易费用计入“利息调整”。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentia

48、lity Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投

49、资利息调整”科目。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 借：应收利息（分期付息债券，按票面利率与面值计算的利息）或持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息）贷：投资收益（期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会

50、计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectivity中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计新乡学院新乡学院 企业出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。黑龙江大学黑龙江大学 精品课程精品课程 Competence Confidentiality Integrity Objectiv