审计学10-第10章购货与付款循环审计.pptx
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1、第第1010章章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲(一)购货与付款循环概述1、主要凭证和会计记录2、购货与付款循环中的主要业务活动(二)购货与付款循环的内部控制及其测试1、购货与付款循环的内部控制2、购货与付款循环的符合性测试(三)应付账款审计1、应付账款的审计目标2、应付账款的实质性测试(四)固定资产和累计折旧审计1、固定资产审计2、累计折旧审计(五)其他相关账户审计1、预付账款审计2、固定资产减值准备审计3、工程物资审计4、在建工程审计5、固定资产清理审计6、应付票据审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习,要理解购货与
2、付款循环审计的基本理论和程序,熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。四、教学要求正确领会各种概念;理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定;掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序;灵活掌握各种审计方法及其综合运用;能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。10 10 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 10-110-1购货与付款循环概述购货与付款循环概述 10-210-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试 10-310-3应付账款审计应付账款审计 10-410-4
3、固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 10-510-5其他相关账户审计其他相关账户审计购货与付款循环的相关内容购货与付款循环的相关内容内部控制和交易的实质性测试一览表内部控制和交易的实质性测试一览表10-1 10-1 购货与付款循环概述购货与付款循环概述 主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证应付账款明细账应付账款明细账10-1 10-1 购货与付款循环概述购货与付款循环概述购货与付款循环中的主要业务活动购货与付款循环中的主要业务活动请购商品请购商品编制订购单编制订购单验收商品验收商品储
4、存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单编制付款凭单付款付款会计记录会计记录10-210-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试 购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制职责分离控制职责分离控制请购控制请购控制订货控制订货控制验收控制验收控制应付账款的控制应付账款的控制付款控制付款控制 10-210-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的符合性测试购货与付款循环的符合性测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关于货
5、物验收内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试 10-310-3应付账款审计应付账款审计应付账款的审计目标应付账款的审计目标 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整;确定应付账款的发生和偿还记录是否完整;确定应付账款期末余额是否正确;确定应付账款期末余额是否正确;确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。10-310-3应付账款审计应付账款审计应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试 获获取取或或编编制制应应付付账账款款明明细细表表,复复核核加加计计正正确
6、确,与与报报表表数数、总总账账数数和和明明细细账账合合计计数数核核对相符对相符根根据据被被审审计计单单位位实实际际情情况况,对对应应付付账账款款进进行分析性复核行分析性复核函证应付账款函证应付账款查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额检查应付账款是否存在借方余额10-310-3应付账款审计应付账款审计应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试结结合合预预付付账账款款的的明明细细余余额额,查查明明是是否否有有应应付付账款和预付账款同时挂账的项目账款和预付账款同时挂账的项目结结合合其其他他应应付付款款的的明明细细余余额额,查查明明有有无无不不属属于应付账款的其他应付款于
7、应付账款的其他应付款检检查查应应付付账账款款长长期期挂挂账账的的原原因因,做做出出记记录录,注意其是否可能发生呆账收益注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。当。应付账款应付账款审计审计应付账款实质性测试应付账款实质性测试 9步步获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表(例例3)根据实际情况进行分析性复核根据实际情况进行分析性复核函证应付账款函证应付账款一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够能保证查出未记录的应付账款。况且
8、注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。的函证。应收账款函证应收账款函证应付账款函证应付账款函证1、用最少人力、费用,直、用最少人力、费用,直接取得债权人叙述债权关系接取得债权人叙述债权关系书面证明书面证明2、记录完全来源于公司本、记录完全来源于公司本身(内部证据,证明力低)身(内部证据,证明力低)3、少记、漏记,事后收款、少记、漏记,事后收款
9、会困难会困难4、最为重要必备程序、最为重要必备程序5、重点放在真实性(存在、重点放在真实性(存在性)上性)上1、无法提供是否存在未入、无法提供是否存在未入账负债的证据账负债的证据2、购货发票来源于公司外、购货发票来源于公司外部(外部凭证,证明力高)部(外部凭证,证明力高)3、一旦少记、漏记、债权、一旦少记、漏记、债权人仍会催讨人仍会催讨4、一般不需函证、一般不需函证5、重点放在完整性上、重点放在完整性上例例32005年年10月,某审计局对某机械厂的应月,某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业付账款业务进行审计。审计人员对该企业“应应付账款付账款”账户进行了详细审阅。经核对,
10、总帐账户进行了详细审阅。经核对,总帐与明细账相符,但在有关明细账中发现一些疑与明细账相符,但在有关明细账中发现一些疑点,需进一步审查。审计人员将该企业点,需进一步审查。审计人员将该企业“应付应付账款账款”各明细账资料进行了整理各明细账资料进行了整理2005年年9月某机械厂月某机械厂“应付账款应付账款”余额表余额表 单位:单位:元元账户名称账户名称帐龄帐龄金额金额结构(结构(%)明细账贷明细账贷方余额方余额 其中:其中:A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司2年年3个月个月1年年2个月个月5个月个月30天天5天天360000500020000012000012000230001001
11、.3855.5633.333.336.40审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅,认定如下:审阅,认定如下:1、欠、欠A公司贷款公司贷款5000元,原始凭证元,原始凭证中有购货合同书,发票及材料验收入库单各一份,检中有购货合同书,发票及材料验收入库单各一份,检查结果反映该材料与合同规定的质量不符,应作退货查结果反映该材料与合同规定的质量不符,应作退货处理,不需付款。处理,不需付款。2、欠、欠B公司材料款公司材料款200000元,因其元,因其原始凭证中仅有收款收据一份,且无业务性质说明,原始凭证中仅有收款收据一份,且无业务性质说明,未加盖
12、财务专用张,需进一步追查。未加盖财务专用张,需进一步追查。3、欠、欠C公司货款公司货款120000元,欠元,欠D公司贷款公司贷款12000元,欠元,欠E公司货款公司货款23000元属于合法债务。元属于合法债务。经过深入分析,调查取证,事实如下:经过深入分析,调查取证,事实如下:1、对所欠、对所欠A公公司货款司货款5000元,却系质量与合同不符,但元,却系质量与合同不符,但A公司不承公司不承认,双方有争议,长期挂帐。认,双方有争议,长期挂帐。2、经向购货部门经办人、经向购货部门经办人员,财会部门有关人员取证,所欠员,财会部门有关人员取证,所欠B公司款公司款200000元,元,于于B公司毫无关系,
13、属于某机械厂销售多余材料的银行公司毫无关系,属于某机械厂销售多余材料的银行存款收入。存款收入。“银行存款日记账银行存款日记账”记录金额正确,其摘记录金额正确,其摘要栏写明要栏写明“销售多余材料款销售多余材料款”。此项认定为销售不入。此项认定为销售不入账,转移资金,偷逃税款。账,转移资金,偷逃税款。根据实际情况及有关法规,审计人员提出审计根据实际情况及有关法规,审计人员提出审计意见如下:意见如下:1、对所欠、对所欠A公司材料款公司材料款5000元,元,应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同应聘请有关专业人员对材料质量是否符合合同规定做出鉴定,如确定质量不符,应敦促规定做出鉴定,如确定质量不符,
14、应敦促A公公司重新发送材料并收回不符合标准材料。司重新发送材料并收回不符合标准材料。2、按会计制度规定,某机械厂销售多余材料款按会计制度规定,某机械厂销售多余材料款200000元应作如下调整,并按规定补交增值税元应作如下调整,并按规定补交增值税和企业所得税和企业所得税借:应付账款借:应付账款B公司公司 200,000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200,000返回返回例例4某审计人员正对甲公司的应付账款项某审计人员正对甲公司的应付账款项目进行审计,根据需要,决定对甲公司目进行审计,根据需要,决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证下列四个明细账户中的两个进行函证明细账户明细账户应付账
15、款年末余应付账款年末余额额本年度进货总额本年度进货总额A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司 22,650 0 65,000190,000 46,1001,980,000 75,0002,123,000试问:试问:1、该审计人员应该选择哪两位供货人进、该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证?为什么?行函证?为什么?2、假定上述四家公司均为甲公司购货人,上表、假定上述四家公司均为甲公司购货人,上表中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总中两栏分别为应收账款年末余额和本年销售总额,应选择哪二家进行函证?为什么额,应选择哪二家进行函证?为什么 4、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 将决算
16、日后发生的货币资金支出和应付账款试将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对,是找查漏记应付账款的有效方法,算表相核对,是找查漏记应付账款的有效方法,所有债务均须结清,因此债务发生时未入帐的,所有债务均须结清,因此债务发生时未入帐的,在付款时就必须记录账册。在付款时就必须记录账册。注测会计师应如何查找未入帐的应付账款注测会计师应如何查找未入帐的应付账款将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对,将决算日后发生的货币资金支出和应付账款试算表相核对,是找查漏记应付账款的有效方法,所有负债均需结清。是找查漏记应付账款的有效方法,所有负债均需结清。因此,债务发生时未入帐的,在付款时就必
17、须记入账,因此,债务发生时未入帐的,在付款时就必须记入账,可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务,从而可以发现由于故意或疏忽漏记的某些应付款业务,从而查找出决算日资产负债表少记的付债凭证查找出决算日资产负债表少记的付债凭证解题思路解题思路 1、本题考点是应付账款的实质性测试审计程序、本题考点是应付账款的实质性测试审计程序2、为了防止企业低估负债,注册会计师应审查被审计单位、为了防止企业低估负债,注册会计师应审查被审计单位有无故漏记应付账款行为。审查时,注测会计师应检查有无故漏记应付账款行为。审查时,注测会计师应检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票被审计单位在资产负债表日未处
18、理的不相符的购货发票(如抬头不符,与合同某项规定不符等)及有材料入库(如抬头不符,与合同某项规定不符等)及有材料入库凭证,但未收到购货发票的经济业务,检查资产负债表凭证,但未收到购货发票的经济业务,检查资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确,检查日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确,检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确。审查时,注测会计师还可以确认其入账时间是否正确。审查时,注测会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算,通过询证被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预
19、算,工作通知单和基建合同来进行。工作通知单和基建合同来进行。如果注册会计师通过这些程序发现了某些如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款,应将有关情况详细计入审未入账的应付账款,应将有关情况详细计入审计工作底稿,然后根据其重要性确定是否需建计工作底稿,然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。议被审计单位进行相应的调整。5、检查应付账款是否存在借方余额、检查应付账款是否存在借方余额6、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额、结合检查预付账款和其他应付账款的明细余额7、检查应付账款长期挂帐的原因、检查应付账款长期挂帐的原因例例52005年年4月,审计人员在对某企业月,
20、审计人员在对某企业2004年度财务收年度财务收支审计中,发现支审计中,发现“应付账款应付账款-其他其他”2004年底余额年底余额504820元,经询问有关人员,均吞吞吐吐,无法说情元,经询问有关人员,均吞吞吐吐,无法说情该应付账款的付款对象及具体情况。该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点,认为该应付审计人员结合产品销售审计中发现的疑点,认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入,在证账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入,在证据面前,财务人员承认了将部分销售收入转入应付账据面前,财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户,以达到隐匿收入,少缴销售税金
21、的目的,审款账户,以达到隐匿收入,少缴销售税金的目的,审计人员要求该企业进行以下帐务调整,并补交相关税计人员要求该企业进行以下帐务调整,并补交相关税金金借:应付账款借:应付账款其他其他504820 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 5048208、审查外币应付账款的折算、审查外币应付账款的折算9、验明在资产负债表下的披露是否恰当、验明在资产负债表下的披露是否恰当例例6天龙公司进货应付账款采用净价法,有关资天龙公司进货应付账款采用净价法,有关资料如下:料如下:1)2005年共赊进商品年共赊进商品1000000元,现金折扣为元,现金折扣为2%2)在折扣期间内付出总额为)在折扣期间内付出总额为600
22、000元的帐项元的帐项3)在折扣期间后付出总额为)在折扣期间后付出总额为100000元的帐项元的帐项4)期末检查未付款的发票,发现已超过折扣期)期末检查未付款的发票,发现已超过折扣期限的账款总额为限的账款总额为300000元元要求:作出以上交易的正确会计分录及调整分录要求:作出以上交易的正确会计分录及调整分录长期应付帐的实质性测试长期应付帐的实质性测试课堂练习课堂练习1、应付帐款通常不需要函证,如函证,最好采用否定式、应付帐款通常不需要函证,如函证,最好采用否定式函证函证 (1999年)年)错错题解:如函证应付帐款,最好采用肯定式题解:如函证应付帐款,最好采用肯定式2、注册会计师甲和乙在审计、
23、注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时,注公司年度会计报表时,注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷,他意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷,他们认为们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付帐款,请问注册会计师甲和乙应如何查找未生的应付帐款,请问注册会计师甲和乙应如何查找未入帐的应付帐款(入帐的应付帐款(2001年)年)答案:答案:注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下:注册会计师甲和乙查找未入帐的应付帐款审计程序如下:(1)查查D公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发票公司在资产负债表日未处理的不相符的购货发
24、票及有关材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务及有关材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务(2)检查检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票,确认公司在资产负债表日后收到的购货发票,确认其入账时间是否正确其入账时间是否正确(3)检查检查D公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发公司在资产负债表日后应付帐款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确3、注册会计师在对应付帐款进行函证时,函证应采用(、注册会计师在对应付帐款进行函证时,函证应采用()方式)方式A 肯定肯定 B 否定否定 C 肯定和否定结合肯定和否定结合 D 肯定和否定均肯定和否定均可可A
25、4、注册会计师在审查被审计单位未入帐负债而实施的下、注册会计师在审查被审计单位未入帐负债而实施的下列审计程序列审计程序,最有效的是(最有效的是()A 审查资产负债表日后货币资金支出情况审查资产负债表日后货币资金支出情况B 审查资产负债表日前后几天的发票审查资产负债表日前后几天的发票C 审查应付帐款、应付票据的函证回函审查应付帐款、应付票据的函证回函D 审查购货发票与债权人名单审查购货发票与债权人名单A 解析:被审计单位如果未入帐的应付款,但最终也必解析:被审计单位如果未入帐的应付款,但最终也必须偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支须偿还债权人。所有审查资产负债表日后货币资金支出情况,就
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