《审计学》定_第三章_审计证据与审计工作底稿.pptx

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1、La至至2011年年5月月12日止，沪深两市日止，沪深两市2122家上市公司披露了家上市公司披露了2010年年度报告年年度报告上市公司财务报告必须经上市公司财务报告必须经2名以上注册会计师审计名以上注册会计师审计La其中，标准其中，标准无保留意见无保留意见审计报告审计报告2011份份；带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见审计审计报告报告86份份；保留意见保留意见的审计报告的审计报告13份份；无法表示意见无法表示意见的审计报告的审计报告12份份；否否定意见定意见审计报告审计报告0份份。La第三章审计证据与审计工作底稿第三章审计证据与审计工作底稿教材教材P3847La教学内容教学内容审

2、计证据据审计工作底稿工作底稿La教学重点教学重点审计证据的取得与分析据的取得与分析审计工作底稿的内容与工作底稿的内容与编写写La教学目标教学目标1了解了解审计证据的含据的含义、分、分类、特征、特征2掌握掌握审计证据的取得与整理方法据的取得与整理方法3熟悉熟悉审计工作底稿的基本内容及工作底稿的基本内容及编写写La导入案例导入案例注册会计师在审计注册会计师在审计A公司财务报表时，公司财务报表时，注意到该公司注意到该公司内部控制存在严重缺陷内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师收集了下例审计过程中注册会计师收集了下例审审计证据计证据：La导入案例导入案例销货发票的副本销货发票的副本实物证据实物证

3、据被审单位管理层声明被审单位管理层声明被审单位律师声明被审单位律师声明发料汇总表发料汇总表应收账款函证回函应收账款函证回函存货监盘表存货监盘表银行对账单银行对账单对行业成本变化趋势分对行业成本变化趋势分析表析表电脑打印出的费用明细电脑打印出的费用明细表表口头证据口头证据请问：上述证据如何分类？请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？哪些可作为可信赖审计证据？La第一节审计证据第一节审计证据审计证据的概念据的概念审计证据的分据的分类审计证据的充分性和适当性据的充分性和适当性审计证据的取据的取证方法方法La一、审计证据的概念一、审计证据的概念概念概念条件条件作用作用关系关系La一、审计证

4、据的概念一、审计证据的概念审计证据的概念审计证据的概念审计证据：是审计人员为了得出审计证据：是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的有信息，包括财务报表依据的会计记会计记录录中含有的信息和中含有的信息和其他信息其他信息。（教材教材P39）La一、审计证据的概念一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿账簿La一、审计证据的概念一、审计证据的概念其他信息包括其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据询证函的回函、与竞争者的比较数据等。等。La一、审计证据的概

5、念一、审计证据的概念 审计证据应满足的条件审计证据应满足的条件范围范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。（来源于会计证据但又不限于会计证据）。客观性客观性（客观描述和真实反映被审单位情况）。（客观描述和真实反映被审单位情况）。相关性相关性（必须符合审计目标的客观要求（必须符合审计目标的客观要求）。）。最终判定最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。（必须经审计人员科学合理的认定）。La一、审计证据的概念一、审计证据的概念审计证据的作用审计证据的作用证明经济活动的真相；证明经济活动的真相；揭示经济责任；揭示经济责任；形成审计结论的依据；形成审计结论的依据；审计职业自我控制的工具。审计职业自

6、我控制的工具。二、审计证据的种类二、审计证据的种类p按按外表特征外表特征分类分类实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据La二、审计证据的分类二、审计证据的分类实物证据实物证据实物证据是通过实地观实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的、察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。是否确实存在的证据。如如“导入案例导入案例”中的中的“存货监盘表存货监盘表”。通过实通过实地的观察和清点来确定地的观察和清点来确定各种存货是否确实存在。各种存货是否确实存在。（一）实物证据（一）实物证据（physicalevidence）定义定义通过实际通

7、过实际观察或清点观察或清点所获取的用以确定某些所获取的用以确定某些实物实物资产是否存在资产是否存在的证据。的证据。特点特点可靠性及证明力最强，可靠性及证明力最强，不能证明所有权及估价。不能证明所有权及估价。获取方法获取方法观察法及盘点法观察法及盘点法La二、审计证据的分类二、审计证据的分类书面证据书面证据书面证据是注册会计师获取书面证据是注册会计师获取的各种的各种以以书面文件书面文件为形式的为形式的证据证据（包含纸质、电子版或（包含纸质、电子版或其他介质）表现的审计证据。其他介质）表现的审计证据。它主要包括与审计证据目标它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计有关的各种原始凭证、会计记

8、录、各种会议记录和文件、记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书各种合同、通知书、报告书及函件等。及函件等。如如“导入案例导入案例”中的中的“银行银行对账单对账单”、“律师声明律师声明”、“发料汇总表发料汇总表”等。等。（二）书面证据（二）书面证据(evidenceintheformofwrittendocument)1、定义、定义审计人员所获取的各种以审计人员所获取的各种以书面文件书面文件为形式的审计证为形式的审计证据。据。2、特点：、特点：数量多，来源广，数量多，来源广，是审计结论提出的基础。（也称基本证据）是审计结论提出的基础。（也称基本证据）3、获取方法、获取方法检查、计算、

9、分析程序、询问和函证检查、计算、分析程序、询问和函证二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）书面审计证据的种类（一）书面审计证据的种类2、按取得证据的来源分类、按取得证据的来源分类外部证据（如导入案例中的外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函应收账款函证回函”等）。等）。内部证据（如导入案例中的内部证据（如导入案例中的“发料汇总表发料汇总表”、“销销货发票副本货发票副本”等）。等）。La二、审计证据的分类二、审计证据的分类口头证据口头证据口头证据是被审计单位职员或其他有关人口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证

10、据。的一类证据。如如“导入案例导入案例”中的中的“口头证据口头证据”。审计。审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。性等。（三）口头证据（三）口头证据（oralevidence）定义定义审审计计人人员员在在审审计计过过程程中中向向知知情情者者及及见见证证人人收收集集的的意意见见、看看法法、答复答复等口头陈述。等口头陈述。本身不具很强证明力，本身不具很强证明力，具有具有旁证旁证作用；需其作用；需其他证据支持他证据

11、支持特点：获取方法获取方法询问，要记录，并签名询问，要记录，并签名内容：内容：包括视听资料、调查陈述记录、证人证包括视听资料、调查陈述记录、证人证词等。词等。La二、审计证据的分类二、审计证据的分类环境证据环境证据环境证据，是指对被审计单位产生影响的环境证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。各种环境事实。环境证据包括：被审单位的内部控制情况、环境证据包括：被审单位的内部控制情况、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、有关行业和宏观经济运行情况等。有关行业和宏观经济运行情况等。如如“导入案例导入案例”中的中的“行业成本变化趋势行业成本变化趋势表表”。

12、（四）环境证据（四）环境证据（environmentevidence）定义：定义：环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事实。环境证据是对被审单位产生影响的各种环境事实。内容：内容：内部控制内部控制管理条件和管理水平状况管理条件和管理水平状况管理人员素质等管理人员素质等获取方法：获取方法：运用运用观察法观察法和和分析程序分析程序取得此类证据。取得此类证据。按作用分类按作用分类1.直接证据直接证据。直接证据是指对一定的审计事项起直接证明功能的证据。如实物资产的盘点记录等。直接证据在审计过程中可以直接证实审计事项中的主要事实，有利于直接证据在审计过程中可以直接证实审计事项中的主要事实，有利于迅速查

13、明审计事项。因此，直接证据应是注册会计师关注的重点。迅速查明审计事项。因此，直接证据应是注册会计师关注的重点。2.间接证据间接证据。间接证据是指对一定的审计事项起间接证实功能的证据。如通过对相关人员的问卷调查，来对被审计单位的内部控制制度进行测试就是间接证据。间接证据虽然不能直接证明被审计事项，但是它是审计过程中发现主间接证据虽然不能直接证明被审计事项，但是它是审计过程中发现主要事实的先导，是取得直接证据和进一步鉴别审计证据真伪的重要依要事实的先导，是取得直接证据和进一步鉴别审计证据真伪的重要依据。据。另外，在无法取得直接证据的情况下，间接证据也是评价审计事项的另外，在无法取得直接证据的情况下

14、，间接证据也是评价审计事项的主要依据。主要依据。思考思考：执行分析程序得执行分析程序得到的分析表属于到的分析表属于？La三、审计证据的充分性适当性三、审计证据的充分性适当性u审计证据的特性审计证据的特性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审审计证据计证据第六条指出：第六条指出：“注册会计师应当获注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。计结论，作为形成审计意见的基础。”充分性充分性和和适当性适当性是审计证据的两大特性。是审计证据的两大特性。La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分

15、性与适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性（数量）（数量）审计证据的充分性是对审计证据数量的审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。关。一般而言，错报风险越大，需要的审计一般而言，错报风险越大，需要的审计证据越多。证据越多。内涵内涵审计证据的充分性是审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量对审计证据数量的衡量，即，即审计证据数量足以支持审计证据数量足以支持审计结论。审计结论。主要与注册会计师确定的样本量有关。主要与注册会计师确定的样本量有关。p例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从例如，对某个审计项目实施某

16、一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比个样本中获得的证据要比从从100个样本中获得的证据更充分。个样本中获得的证据更充分。要注意两点：要注意两点：第一、必须足够，必须达到最低的数量要求第一、必须足够，必须达到最低的数量要求第二、只要足够，决不是越多越好第二、只要足够，决不是越多越好是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。影响审计证据充分性的因素：影响审计证据充分性的因素：p92p92鉴证对象鉴证对象错报风险（举例）错报风险（举例）重要性重要性审计经验证据类型及来源审计经验证据类型及来源审计中是否发现错误与舞弊审计中是

17、否发现错误与舞弊成成本本效效益益原原则则（即即审审计计证证据据的的经经济济性性：同同样样证证明明力力的的证证据据，应应选选择择成成本本低低的；同样成本的证据，应选择证明力强的）的；同样成本的证据，应选择证明力强的）（一）充分性（一）充分性内涵内涵审计证据的充分性是审计证据的充分性是对审计证据对审计证据数量数量的衡量的衡量，即，即审计证据审计证据数量数量足以支持足以支持审计结论。审计结论。主要与注册会计师确定的主要与注册会计师确定的样本量样本量有关。有关。p例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比个样本中获得的证据要

18、比从从100个样本中获得的证据更充分。个样本中获得的证据更充分。要注意两点：要注意两点：第一、必须足够，必须达到最低的数量要求第一、必须足够，必须达到最低的数量要求第二、只要足够，决不是越多越好第二、只要足够，决不是越多越好是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求最低数量要求。审计效审计效果果审计效审计效率率例例如如，注注册册会会计计师师对对某某电电脑脑公公司司进进行行审审计计，经经过过分分析析认认为为，受受被被审审计计单单位位行行业业性性质质的的影影响响，存存货货陈陈旧旧的的可可能能性性相相当当高高，存存货货计计价价的的错错报报可可能能性性

19、就就比比较较大大。为为此此，注注册册会会计计师师在在审审计计中中，就就要要选选取取更更多多的的存存货货样样本本进进行行测测试试，以以确确定定存存货货陈陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。多少审计证据算充分？多少审计证据算充分？需要审计人员的专业判断。需要审计人员的专业判断。判判断断标标准准：既既能能得得出出最最具具说说服服力力的的结结论论，又又能能满满足足一一个个明明智智者者可可能能提提出出的的一一切切合合理理疑疑问问或或“胜胜过过合合理理的怀疑的怀疑”的数量为界限。的数量为界限。（二）适当性（二）适当性对审计证据的对审计证据的质量质量要求。要求。

20、即审计证据在支持各类交易、账户即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有方面具有相关性和和可靠性。1、相关性、相关性审计证据要符合审计目标的客观要求。审计证据要符合审计目标的客观要求。注册会计师只能利用与审计目标注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据相关联的审计证据来证明和否定来证明和否定被审计单位所认定的事项。被审计单位所认定的事项。2、可靠性、可靠性审计证据的可靠性是审计证据的可靠性是指证据的可信程度指证据的可信程度。p例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提例

21、如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。供给注册会计师的存货数据更可靠。审计证据的可靠性受其审计证据的可靠性受其来源来源和和性质性质的影响，并取决于获取审计证的影响，并取决于获取审计证据的据的具体环境具体环境。例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却发出存货却没有给顾客开票没有给顾客开票，需要确认销售是否，需要确认销售是否？。注册会计师应当从注册会计师应当从发货单发货单中选取样本，还是从中选取样本，还是从销售发票副销售发票副本本中选取样本，以确定是否每张发货单均已开具发票？中选取样本，以

22、确定是否每张发货单均已开具发票？发货单发货单！由此所获得的证据与由此所获得的证据与完整性目标完整性目标才相关。才相关。回忆审计证据按照来源分类回忆审计证据按照来源分类相关性练习单选1、注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产、注册会计师陈华在检查海科地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的的累计折旧计提情况时，为证实海科地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最进行分析。为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（低的是（）。）。A、海科地产公

23、司形成的此项固定资产的使用与维修、海科地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录记录 B、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票、海科地产公司保存的此项固定资产的购买发票 C、海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说、海科地产公司保存的关于此项固定资产的性能的说明明 D、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函、海科地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函 答案：答案：D相关性练习单选2、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（于注册会计师应当考虑的是（）。）。A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相、特定的审计程序可能只为

24、某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关关的审计证据，而与其他认定无关 B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据证据或获取不同性质的审计证据 C、从外部独立来源获取的审计证据比从其他、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠来源获取的审计证据更可靠 D、只与特定认定相关的审计证据并不能替代、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据与其他认定相关的审计证据 答案：答案：C判断审计证据的可靠性的原则（1/5）1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。从外部独立来源获

25、取的审计证据由完全独立于被审计单位以外的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证据如银行询证函回函银行询证函回函、应收账款询证函回函应收账款询证函回函、保险公保险公司等机构出具的证明司等机构出具的证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据如被审计单位内部的会计记录内部的会计记录、会议记录会议记录等。判断审计证据的可靠性的原则（2/5）2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。如果被审计单位有着健全的内部控

26、制且在日常管理中得到一贯地执行，会计记录的可信赖程度将会增加。如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低。例如，如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。判断审计证据的可靠性的原则（3/5）3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。例如，注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。间接获取的证据有被涂改及伪造的可能性，降低了可信赖程度。推论得出的审计证据，其主观性较强，人为因素较多，可信赖程度也受到影响。判断审计

27、证据的可靠性的原则（4/5）4.以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一些重要线索，为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能性。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失的判断的重要证据。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。判断审计证据的可靠性的原则（5/5）5.从原件获取的审计证据比从传真或

28、复印件获取的审计证据更可靠。注册会计师可审查原件是否有被涂改或伪造的迹象，排除伪证，提高证据的可信赖程度。而传真件或复印件容易是变造或伪造的结果，可靠性较低。单选n n8 8、审计证据的可靠性受其来源和性质的影、审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是（）。）。A A、以纸质形式存在的证据比以口头方式、以纸质形式存在的证据比以口头方式的证据更为可靠的证据更为可靠 B B、从原件获取的证据比从复印件及传真、从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠件获取的证据更为可靠 C C、电子文件形式的审计证据比口头方式、电子文

29、件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠的审计证据更为可靠 D D、询问内部人员的证据比被审计单位网、询问内部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠页上下载的文件更可靠 内容提示练习内容提示练习:可靠性判断可靠性判断答案：答案：D但如果审计证据的质量存在缺陷，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，取到的却是有关销售收

30、入真实性的证据，审计证据与完整性目标不审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。再多也难以起到证明作用。（三）充分性和适当性的关系（三）充分性和适当性的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质

31、量的影响。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。据的适当性会影响审计证据的充分性。例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。但如果审计证据的质量存在缺陷，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取那么注册会计师

32、仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，取到的却是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量证据数量再多也难以起到证明作用再多也难以起到证明作用。多选多选充分性和适当性的关系

33、充分性和适当性的关系注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以注册会计师所需获取的审计证据数量受各种因素的影响。以下关于审计证据数量的说法中，正确的是（下关于审计证据数量的说法中，正确的是（）。）。A、错报风险越大，需要的审计证据可能越多、错报风险越大，需要的审计证据可能越多B、审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少、审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C、证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多、证据的质量存在的缺陷越多，所需的证据越多D、获取的原件证据可能比获取的复印件证据少、获取的原件证据可能比获取的复印件证据少课上做一做课上做一做:答案：答案：ABD：单选10、为证实海

34、科地产公司所记录的资产是否均由海科地产公司拥有或控制，记录的负债是否均为海科地产公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（）程序能够获取充分，适当的审计证据。A、检查文件或记录 B、检查有形资产 C、重新执行 D、询问 课上巩固练习课上巩固练习答案：答案：A单选15、下列关于评价审计证据的充分性和适当性的说法中、下列关于评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是（不正确的是（）。）。A、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可

35、靠性，并考虑与这些信息生成与维审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性护相关的控制的有效性 B、如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，、如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据证据 C、如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质、如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序计师应当追加必要的审计程序 D、注册会计师可以考虑获取审计证

36、据的成本与所获取、注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序的审计程序 答案：答案：DLa四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法取取证要求要求取取证程序程序取取证方法方法La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法我国我国独立审计具体准则第独立审计具体准则第5号号第十六规定：第十六规定：“注册会计师在审计过程注册会计师在审计过程中可以采用中可以采用检查检查、监盘监盘、观察观察、查询查询及及出证、重新出证、重新计算、重新执行计算、重新执行和和分析程序分析程序等审计程序（或称审计方

37、法）获取审计等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。证据。”1.取证方法取证方法单项审计程序单项审计程序单项审计程序单项审计程序（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（二）检查有形资产（三）观察（三）观察（四）询问（四）询问（五）函证（五）函证（六）重新计算（六）重新计算（七）重新执行（七）重新执行（八）分析程序（八）分析程序（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）检检查查记记录录或或文文件件是是指指注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部生生成成的的，以以纸纸质质、电电子子或或其其他他介介质质形形式式存存在在的的

38、记记录录或或文文件件进行审查。进行审查。检检查查记记录录或或文文件件的的目目的的是是对对财财务务报报表表所所包包含含或或应应包包含含的的信信息进行验证。息进行验证。例例如如，被被审审计计单单位位通通常常对对每每一一笔笔销销售售交交易易都都保保留留一一份份顾顾客客订订单单、一一张张发发货货单单和和一一份份销销售售发发票票副副本本。这这些些凭凭证证对对于于注注册册会会计计师师验验证证被审计单位记录的销售交易的正确性是有用的证据。被审计单位记录的销售交易的正确性是有用的证据。检检查查记记录录或或文文件件可可提提供供可可靠靠程程度度不不同同的的审审计计证证据据，审审计计证证据的可靠性取决于记录或文件的

39、来源和性质。据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。外外部部记记录录或或文文件件通通常常被被认认为为比比内内部部记记录录或或文文件件可可靠靠，因因为为外外部部凭凭证证经经被被审审计计单单位位的的客客户户出出具具，又又经经被被审审计计单单位位认认可可，表表明明交交易易双双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另另外外，某某些些外外部部凭凭证证编编制制过过程程非非常常谨谨慎慎，通通常常由由律律师师或或其其他他有有资资格格的的专专家家进进行行复复核核，因因而而具具有有较较高高的的可可靠靠性性，如如土土地地使使用用权权证证、保险单、契约和合同等文件。保险单、契

40、约和合同等文件。（二）检查有形资产（二）检查有形资产（盘点法）（盘点法）定定义义：检检查查有有形形资资产产是是指指注注册册会会计计师师对对资资产产实实物物进行审查。进行审查。适适用用情情形形：主主要要适适用用于于存存货货和和现现金金，也也适适用用于于有价证券、应收票据有价证券、应收票据和和固定资产固定资产等。等。提提供供证证据据类类型型：检检查查有有形形资资产产可可为为其其存存在在性性提提供供可可靠靠的的审审计计证证据据，但但不不一一定定能能够够为为权利和和义务或或计价认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。注注意意事事项项：检检查查存存货货项项目目前前，可可先先对对客客户户实实施施的

41、存货盘点进行的存货盘点进行观察观察。（三）观察（三）观察观察是是指指注注册册会会计计师师察察看看相相关关人人员员正正在在从从事事的的活动或执行的程序。活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观观察察提提供供的的审审计计证证据据仅仅限限于于观观察察发发生生的的时时点点，并并且且在在相相关关人人员员已已知知被被观观察察时时，相相关关人人员员从从事事活活动动或或执执行行程程序序可可能能与与日日常常的的做做法法不不同同，从从而而会会影影响响注注册册会会计计师师对对真真实实情情况况的的了了解解。因因此此，注册会计师有必要获取其他类型的

42、佐证证据。注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。（四）询问（四）询问定定义义：询询问问是是指指注注册册会会计计师师以以书书面面或或口口头头方方式式，向向被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部的的知知情情人人员员获获取取财财务务信信息息和和非非财财务信息，并对答复进行评价的过程。务信息，并对答复进行评价的过程。作作用用：知知情情人人员员对对询询问问的的答答复复可可能能为为注注册册会会计计师师提提供供尚尚未未获获悉悉的的信信息息或或佐佐证证证证据据，也也可可能能提提供供与与已已获获悉悉信信息息存存在在重重大大差差异异的的信信息息，注注册册会会计计师师应应当当根根据据询询问问结结果考虑修改审计程

43、序或实施追加的审计程序。果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。提提供供证证据据的的可可靠靠性性：询询问问本本身身不不足足以以发发现现认认定定层层次次存存在在的的重重大大错错报报，也也不不足足以以测测试试内内部部控控制制运运行行的的有有效效性性，注注册册会会计计师师还还应应当当实实施施其其他他审审计计程程序序以以获获取取充充分分、适适当的审计证据。当的审计证据。调查问卷调查问卷（五）函证（五）函证定定义义：函函证证（即即外外部部函函证证），是是指指注注册册会会计计师师直直接接从从第第三三方方（被被询询证证者者）获获取取书书面面答答复复作作为为审审计计证证据据的的过过程程，书书面面答答复复可可以

44、以采采用用纸纸质质、电子或其他介质等形式。电子或其他介质等形式。例如对应收账款余额或银行存款的函证。例如对应收账款余额或银行存款的函证。提提供供证证据据的的可可靠靠性性：通通过过函函证证获获取取的的证证据据可可靠靠性性较较高高，因因此此，函函证证是是受受到到高高度度重重视视并并经经常常被被使使用用的的一一种种重重要要程程序序。如如何何运运用用函函证证程程序序参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1312号号函函证证及其指南。及其指南。（六）重新计算（验算法）（六）重新计算（验算法）重重新新计计算算是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助

45、审审计计技技术术，对对记记录录或或文文件件中中的的数数据据计计算的准确性进行核对。算的准确性进行核对。例如：例如：计算销售发票和存货的总金额，计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。检查应纳税额的计算等。（七）重新执行（七）重新执行重重新新执执行行是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术，重重新新独独立立执执行行作作为为被被审审计计单单位位内内部部控控制制组组成成部部分分的的程序或控制。程序或控制。例如例如:注注册册会会计计师师利

46、利用用被被审审计计单单位位的的银银行行存存款款日日记记账账和和银银行行对对账账单单，重重新新编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表，并并与与被被审审计计单单位位编编制制的的银银行行存存款款余余额额调节表进行比较。调节表进行比较。（八）分析程序（八）分析程序分分析析程程序序是是指指注注册册会会计计师师通通过过研研究究不不同同财财务务数数据据之之间间以以及及财财务务数数据据与与非非财财务务数数据据之之间间的的内内在在关关系系，对对财财务务信信息息作作出出评评价价。分分析析程程序序还还包包括括调调查查识识别别出出的的、与与其其他他相相关关信信息息不不一一致致或或与与预预期数据严重偏离的波动和关

47、系。期数据严重偏离的波动和关系。分分析析程程序序的的具具体体运运用用参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计准则第计准则第1313号号分析程序分析程序及其指南。及其指南。（一）风险评估程序风险评估程序风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。如何实施风险评估程序参见如何实施风险评估程序参见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及其指南。及其指南。风险评估程序虽然可作

48、为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。（三）实质性程序（三）实质性程序注注册册会会计计师师应应当当针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险设设计计和和实实施施实实质质性程序，以发现认定层次的重大错报。性程序，以发现认定层次的重大错报。实实质质性性程程序序包包括括对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的细节测试以及以及实质性分析程序。what注注册册会会计计师师对对重重大大错错报报风风险险的的评评估估是是一一种

49、种判判断断，可可能能无无法法充充分分识识别别所所有有的的重重大大错错报报风风险险，并并且且由由于于内内部部控控制制存存在在固固有有局局限限性性，无无论论对对重重大大错错报报风风险险的的评评估估结结果果如如何何，注注册册会会计计师师都都应应当当针针对对所所有有重重大大的的各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报实实施施实实质质性性程程序序。可可见见，注注册册会会计计师师应应当当执执行行实实质质性性程程序序，以获取充分、适当的审计证据。以获取充分、适当的审计证据。why如如何何实实施施实实质质性性程程序序参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1231号号针针对对评评估估的的重

50、重大大错错报报风风险险实实施施的的程程序序及及其其指指南。南。La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序（二）审计证据的取证的基本程序初步分析初步分析证据据整理整理证据据明确取明确取证方法方法实施取施取证确定取确定取证内容内容选择证据来源据来源（二）审计证据的整理和分析（二）审计证据的整理和分析1.审计证据整理的目的审计证据整理的目的使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审计证据。计证据。可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（保证证据的充可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（