XXXX年《审计案例研究》课程教学.pptx

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1、审计案例研究审计案例研究授课教师：授课教师：吴吴 宁宁E-mail:E-mail:课程性质课程性质审计案例研究是中央广播电视大学开放审计案例研究是中央广播电视大学开放教育试点会计学专业（本科）的一门限选课。教育试点会计学专业（本科）的一门限选课。是在专科中级财务会计、管理会计和是在专科中级财务会计、管理会计和审计学原理以及本科高级财务会计、审计学原理以及本科高级财务会计、高级财务管理、会计制度设计、会计高级财务管理、会计制度设计、会计报表分析等课程的基础上，为进一步提高学报表分析等课程的基础上，为进一步提高学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧

2、能力而设置的一门专业课。证技巧能力而设置的一门专业课。考核方式考核方式本课程采用形成性考核和终结性考核相结合本课程采用形成性考核和终结性考核相结合的方式。形成性考核包括的方式。形成性考核包括4 4次作业、参加学习次作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式，占总成绩的小组活动和网上讨论等形式，占总成绩的2020%，终结性考核（即期末考试）占总成绩的终结性考核（即期末考试）占总成绩的80%80%，为开卷笔试的形式。为开卷笔试的形式。本课程的考试题型分为三类：判断并说明理本课程的考试题型分为三类：判断并说明理由、单项案例分析和综合案例分析。由、单项案例分析和综合案例分析。教学资源教学资源本课程可以使用

3、的教学资源有文字教材、录本课程可以使用的教学资源有文字教材、录像教材、像教材、IP课件和直播课堂四种形式。课件和直播课堂四种形式。文字教材：文字教材：是学员学习的主要用书，是教学的主是学员学习的主要用书，是教学的主要媒体和课程考核的基本依据。要媒体和课程考核的基本依据。音像教材：音像教材：以文字教材中的章和每个案例为模块，以文字教材中的章和每个案例为模块，讲解重点、难点和疑点的音像形式的教材，共讲解重点、难点和疑点的音像形式的教材，共5课时。课时。IP课件：课件：以录象形式挂在网上进行辅导的教学形以录象形式挂在网上进行辅导的教学形式，重点讲解每一个案例后所附的主要思考题的解题方式，重点讲解每一

4、个案例后所附的主要思考题的解题方法和思路。法和思路。直播课堂：直播课堂：主要是为帮助大家解决在学习中所遇到主要是为帮助大家解决在学习中所遇到的各类问题。的各类问题。教材体系教材体系本课程的教材以上市公司的审计案例资料为本课程的教材以上市公司的审计案例资料为主要内容，重点介绍会计报表审计业务。主要内容，重点介绍会计报表审计业务。全书分为五个部分：全书分为五个部分：第一部分：准备阶段的审计案例（第一章）第一部分：准备阶段的审计案例（第一章）第二部分：实施阶段的审计案例（第二章至第二部分：实施阶段的审计案例（第二章至 第七章）第七章）第三部分：报告阶段的审计案例（第八章）第三部分：报告阶段的审计案例

5、（第八章）第四部分：其他审计业务（第九章）第四部分：其他审计业务（第九章）第五部分：专题内容（第十章）第五部分：专题内容（第十章）第一章：审计业务承接和审计规划案例第一章：审计业务承接和审计规划案例教学目标与要求教学目标与要求 本章讲授会计师事务所如何进行业务承接和审本章讲授会计师事务所如何进行业务承接和审计规划。通过本案例的学习，应了解审计业务承计规划。通过本案例的学习，应了解审计业务承接过程中如何了解客户，对客户的信息进行综合接过程中如何了解客户，对客户的信息进行综合分析，并对自身的风险承受能力进行自我评价，分析，并对自身的风险承受能力进行自我评价，从而决定是否承接该业务。在业务承接过程中

6、如从而决定是否承接该业务。在业务承接过程中如何签订审计业务约定书，对审计项目如何进行规何签订审计业务约定书，对审计项目如何进行规划，确定重点审计领域和应采取的审计策略，如划，确定重点审计领域和应采取的审计策略，如何进行合理的人员分工和恰当的时间安排。何进行合理的人员分工和恰当的时间安排。第一章：审计业务承接和审计规划案例第一章：审计业务承接和审计规划案例重难点：重难点：1、接受业务委托，签订审计业务约定书、接受业务委托，签订审计业务约定书 2、审计计划的制定、审计计划的制定案例：案例：一、诚信会计师事务所业务承接前期调查一、诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例；审计案例；二、晨风国有企业审

7、计计划阶段执行分析二、晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例性复核案例案例一：诚信会计师事务所业务承接前期案例一：诚信会计师事务所业务承接前期 调查审计案例调查审计案例背景资料背景资料案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例中的值得注意的问题案例分析案例分析案例讨论案例讨论背景资料背景资料审计人：审计人：诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。项目组。被审计人：被审计人：美美林林股股份份有有限限公公司司。该该公公司司在在深深交交所所上上市市，其其主主

8、营营业业务务为为城城建建环环保保工工程程，20012001年年度度主主要要承办了污水处理工程。承办了污水处理工程。审计内容：审计内容：诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。审计业务前的调查内容和过程。案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点1 1、业务承接中了解客户。业务承接中了解客户。2 2、针对客户所在的行业和客户自身的情况进针对客户所在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务。行审计风险分析，以决定是否承接业务。3 3、审计业务约定书的格式与内容。、审计业务约定书的格式与内容。4 4、审计业务约定书的签订。审

9、计业务约定书的签订。5 5、审计业务约定书的作用。审计业务约定书的作用。1 1、业务承接中了解客户业务承接中了解客户（1 1）需要了解的内容：）需要了解的内容：审计人员采取观察、询问、审阅和分析性审计人员采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，了解被审计单位的基本情况。必复核等方法，了解被审计单位的基本情况。必要时与前任审计人员联系，查看他们的审计工要时与前任审计人员联系，查看他们的审计工作底稿。审计人员应了解被审计单位以下内作底稿。审计人员应了解被审计单位以下内容：业务类型、行业状况、经营特点、内部控容：业务类型、行业状况、经营特点、内部控制、影响其行业的政府法规、关联公司及交易制、影响其行

10、业的政府法规、关联公司及交易存在情况等。存在情况等。1 1、业务承接中了解客户业务承接中了解客户（2 2）了解的途径和方法：）了解的途径和方法：查阅上一年度的工作底稿：可以以此来了查阅上一年度的工作底稿：可以以此来了解被审计单位的基本情况，此外，工作底稿还可解被审计单位的基本情况，此外，工作底稿还可能会指出上次审计中已发现而可能延续到本期的能会指出上次审计中已发现而可能延续到本期的问题。如：被审计单位存货内部控制弱点、复杂问题。如：被审计单位存货内部控制弱点、复杂的退休金及分红计划等。的退休金及分红计划等。查阅行业、业务经营资料查阅行业、业务经营资料 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施实地

11、察看被审计单位的生产经营场所及设施 询问内部审计人员和管理当局询问内部审计人员和管理当局 确定关联方及其交易的存在确定关联方及其交易的存在 考虑有关会计和审计公告的影响考虑有关会计和审计公告的影响2 2、针对客户所在的行业和客户自身的情况针对客户所在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务进行审计风险分析，以决定是否承接业务（1 1）审计风险：）审计风险：是指会计报表存在重大错是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。包括：重大错报风当审计意见的可能性。包括：重大错报风险和检查风险。险和检查风险。（2 2

12、）风险模型：）风险模型：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险 检查风险检查风险(DR)(DR)（3 3）风险模型的运用：）风险模型的运用：P10P10确定可审性确定可审性3 3、审计业务约定书的格式与内容、审计业务约定书的格式与内容（1 1）审计业务约定书：）审计业务约定书：是民间审计组织与被审计是民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。等事项的书面文件。（2 2）审计业务约定书应具备以下基本内容：）审计业务约定书应具备以下

13、基本内容：签约签约双方的名称；审计目的；审计范围；双方的责任双方的名称；审计目的；审计范围；双方的责任和义务；出具审计报告的时间要求；审计收费；和义务；出具审计报告的时间要求；审计收费；审计报告的使用责任；审计业务约定书的有效期审计报告的使用责任；审计业务约定书的有效期间；违约责任；签约时间；其他有关事项。间；违约责任；签约时间；其他有关事项。审计业务约定书范例：审计业务约定书范例：审计业务约定书审计业务约定书甲方：甲方：A A股份有限公司股份有限公司乙方：乙方：B B会计师事务所会计师事务所 经双方协商，达成以下约定：经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及目的一、审计范围及目的 乙方接受甲

14、方委托，对甲方乙方接受甲方委托，对甲方XXXX年年1212月月3131日资产负债日资产负债表和该年度的损益表及现金流量表进行审计。表和该年度的损益表及现金流量表进行审计。乙方将依据独立审计准则，对甲方的会计纪录进行乙方将依据独立审计准则，对甲方的会计纪录进行必要的检查，以便对上述会计报表的合法性、公允性及必要的检查，以便对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一致性表示意见。会计处理方法的一致性表示意见。范例范例 二、甲方的责任与义务二、甲方的责任与义务 为乙方的审计提供所需要的全部会计资料和其他为乙方的审计提供所需要的全部会计资料和其他有关资料，并对其真实性、合法性和完整性负责。有关资

15、料，并对其真实性、合法性和完整性负责。为乙方派出的注册会计师提供必要的工作条件，为乙方派出的注册会计师提供必要的工作条件，按本约定书的规定及时足额支付审计费用。按本约定书的规定及时足额支付审计费用。三、乙方的责任与义务三、乙方的责任与义务 按时出具审计报告并对其真实性、合法性负责。按时出具审计报告并对其真实性、合法性负责。乙方对在审计过程中知悉的商业秘密保密。乙方对在审计过程中知悉的商业秘密保密。乙方在乙方在XXXX年年X X月月X X日之前出具审计报告。日之前出具审计报告。范例范例 四、审计收费四、审计收费 本项审计业务的收费按照乙方各类人员所花费的本项审计业务的收费按照乙方各类人员所花费的

16、时间及时间及XXXX规定的计费标准计算，预计为规定的计费标准计算，预计为xxxxxx元。元。甲方应在本约定书签署后预付上述费用的甲方应在本约定书签署后预付上述费用的x%x%，其，其余部分在乙方提交审计报告时一次付清。余部分在乙方提交审计报告时一次付清。五、审计报告的使用责任五、审计报告的使用责任 乙方向甲方出具的审计报告共计乙方向甲方出具的审计报告共计x x份，这些报告由份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。六、约定书有效期六、约定书有效期 本约定书自本约定书自xxxx年年x x月月x x日起生效，并在约定事项全日起生效，并在约定事项

17、全部完成之前有效。部完成之前有效。范例范例 七、其他事项七、其他事项 如果出现不可预见的情况，影响审计工作的如期如果出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，乙方将及时通知甲方并由双方协商解决。完成，乙方将及时通知甲方并由双方协商解决。本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。甲方：甲方：A A股份有限公司股份有限公司 代表（签章）代表（签章）xx xx年年x x月月x x日日 乙方：乙方：B B会计师事务所会计师事务所 代表（签章）代表（签章）xx xx年年x x月月x x日日4 4、审计业务约定书的签订审计业务约定书的签订 审计业务约定书具有经济合同的性质，

18、双审计业务约定书具有经济合同的性质，双方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共同予以执行。同予以执行。由于审计业务约定书具有法律效力，一由于审计业务约定书具有法律效力，一旦牵扯法律纠纷，对于签约双方来说都是重要旦牵扯法律纠纷，对于签约双方来说都是重要的依据，因此双方要严格签署审计业务约定的依据，因此双方要严格签署审计业务约定书。书。5 5、审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用 审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保

19、护双方的利益。护双方的利益。增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作；的合作；可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；依据；如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所与委托人双方应负责任的重要依据。计师事务所与委托人双方应负责任的重要依据。案例讨论案例讨论 1 1、本案例中，

20、美林股份公司更换了会计师事务、本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？2 2、在本章的案例中，所列举的是首次接受委托、在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不

21、同？不同？案例讨论（一）案例讨论（一）与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。可接受审计委托。根据独立审计具体准则根据独立审计具体准则前后任注册会计师的前后任注册会计师的沟通：沟通：后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：当具体、合理，包括：a.a.关于管理当局是否正直的信息；关于管理当局是否正直的信息；b.b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大前任注册会计师与被审计单位管理

22、当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；会计、审计等问题上存在的意见分歧；案例讨论（一）案例讨论（一）c.c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；规行为以及内部控制相关事项；d.d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师

23、的工作底稿，后任如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。计师允许其查阅。案例讨论（二）案例讨论（二）一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：进行预备调查应考虑以下主要因素：(1)(1)管理当局的特点和诚信；管理当局的特点和诚信；(

24、2)(2)被审计单位的涉讼案件及其处理情况；被审计单位的涉讼案件及其处理情况；(3)(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；歧以及解决结果；(4)(4)利害冲突及回避事宜；利害冲突及回避事宜；(5)(5)内部控制的改进情况；内部控制的改进情况；(6)(6)审计费用的支付情况等。审计费用的支付情况等。案例二：晨风国有企业审计计划阶段执案例二：晨风国有企业审计计划阶段执 行分析性复核案例行分析性复核案例背景资料背景资料案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例中的值得注意的问题案例分析案例分析案例讨论案例讨论背景资料背景

25、资料1 1、审计人、审计人 诚诚信信会会计计师师事事务务所所。事事务务所所派派出出了了以以王王越越为为项项目目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。2 2、被审计人、被审计人 晨风国有企业。晨风国有企业。3 3、审计内容、审计内容 本本案案例例是是在在对对晨晨风风国国有有企企业业编编制制总总体体审审计计计计划划阶阶段段，已已对对该该企企业业的的情情况况进进行行了了预预备备调调查查的的基基础础上上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。背景资料背景资料 4 4、审计方法及过程、审计方法及过程 （1 1）审阅会计报表，

26、进行初步直观的总体分析；）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；（2 2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；计算；（3 3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；要性账户，完成分析性测试备忘录；（4 4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。响，并在此基础上形成审计总体工作计划。案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点 1 1、了解被审计单位的基本情况（前一个案例、了解被审计单位的基本情况（前一个案例已经进行

27、）已经进行）2 2、执行分析程序、执行分析程序 3 3、初步评价重要性水平、初步评价重要性水平 4 4、考虑审计风险（基本概念和有关内容前、考虑审计风险（基本概念和有关内容前一案例中已有涉及）一案例中已有涉及）5 5、编制总体审计计划、编制总体审计计划2 2、执行分析程序、执行分析程序 （1 1）分析性复核：）分析性复核：是指注册会计师分析被审是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。异。独立审计具体准则第独立审计具体准则第11 11号号分析性

28、复核分析性复核明确规定了在进行会计报表审计时，应当运用分明确规定了在进行会计报表审计时，应当运用分析性复核程序，这类程序包括简单的比较和使用析性复核程序，这类程序包括简单的比较和使用涉及许多关系和数据的复杂数学与统计模型。涉及许多关系和数据的复杂数学与统计模型。分析性复核程序的用途分析性复核程序的用途 在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。计程序的性质、时间及范围。在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定

29、的证据。据。在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核。合理性作最后的复核。在审计计划阶段，使用分析性复核程序的主要目在审计计划阶段，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。找出存在潜在错报风险的领域。在计划阶段，有效使用分析性复核在计划阶段，有效使用分析性复核程序，必须系统地执行以下步骤：程序，必须系统地执行以下步骤：确定将要执行的计算或比较

30、：绝对额比较、共确定将要执行的计算或比较：绝对额比较、共同比会计报表、比率分析、趋势分析同比会计报表、比率分析、趋势分析 估计期望值：在审计中使用分析性复核程序的估计期望值：在审计中使用分析性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计继基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。根据这个假定，注册会计师可以续存在一定的关系。根据这个假定，注册会计师可以根据各种不同来源的数据估计期望值。根据各种不同来源的数据估计期望值。执行计算或比较执行计算或比较 分析数据及确认重大差异分析数据及确认重大差异 调查重大的非预期差异调查重大的非预期差异 确定对审计计划的影响确定对审

31、计计划的影响3 3、初步评价重要性水平、初步评价重要性水平 （1 1）重要性：）重要性：是指被审计单位会计报表中错报或是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。计报表使用者的判断或决策。（2 2）重要性与审计风险的关系：）重要性与审计风险的关系：反向关系反向关系 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。低，审计风险越高。（3 3）重要性水平与审计证据的关系：）重要性水平与审计证据的关系：反向关系反向关系 重要性水平越低，应获取的

32、审计证据就越多。重要性水平越低，应获取的审计证据就越多。5 5、编制总体审计计划、编制总体审计计划（1 1）审计计划的类别：）审计计划的类别：总体审计计划：总体审计计划：对审计的预期范围和实施方式对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。（如：时计报告整个过程基本工作内容的综合计划。（如：时间预算表）间预算表）具体审计计划：具体审计计划：是依据总体审计计划制定的，对是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、时实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、

33、时间、范围所作的详细规划和说明。（如：审计程序表）间、范围所作的详细规划和说明。（如：审计程序表）编制审计计划的步骤编制审计计划的步骤 第一步：了解被审计单位的基本情况第一步：了解被审计单位的基本情况 第二步：执行分析程序第二步：执行分析程序 第三步：初步评价重要性水平第三步：初步评价重要性水平 第四步：考虑审计风险第四步：考虑审计风险 第五步：对重要认定制定初步审计策略第五步：对重要认定制定初步审计策略 第六步：了解被审计单位内部控制第六步：了解被审计单位内部控制 第七步：进行符合性测试及评估控制风险第七步：进行符合性测试及评估控制风险 第八步：确定检查风险及设计实质性测试第八步：确定检查风

34、险及设计实质性测试 前四个步骤与总体审计计划的制定有关；后四个前四个步骤与总体审计计划的制定有关；后四个步骤与具体审计计划的制定有关步骤与具体审计计划的制定有关总体审计计划的内容总体审计计划的内容 被审计单位概况；审计目的、审计范围及审计策被审计单位概况；审计目的、审计范围及审计策略；重要会计问题及重要审计领域（主要由被审计单略；重要会计问题及重要审计领域（主要由被审计单位业务的复杂程度和账户的重要性，以及对固有风险位业务的复杂程度和账户的重要性，以及对固有风险与控制风险的评价和注册会计师以往的审计经验来决与控制风险的评价和注册会计师以往的审计经验来决定）；审计工作进度及时间、费用预算（时间预

35、算在定）；审计工作进度及时间、费用预算（时间预算在总体计划中是一个重要内容，是合理确定审计收费的总体计划中是一个重要内容，是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效依据，又是衡量审计工作进度、判断审计人员工作效率的依据）；审计小组组成及人员分工；审计重要性率的依据）；审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及审计风险的评估；其他有关内容。的确定及审计风险的评估；其他有关内容。案例讨论案例讨论 1 1、如果注册会计师在分析其财务指标时，发、如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这

36、意味着被审计单位可能存在哪些率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？情况？应收账款周转率的波动可能意味着企业存在应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：以下情况：(1)(1)经营环境发生变动；经营环境发生变动；(2)(2)年末销售额突然年末销售额突然增减；增减；(3)(3)顾客总体发生变动；顾客总体发生变动；(4)(4)产品结构发生产品结构发生变动；变动；(5)(5)信用政策或其运用发生变化；信用政策或其运用发生变化；(6)(6)销销售收入的总体发生变动。售收入的总体发生变动。第二章：销货与收款循环审计案例第二章：销货与收款循环审计案例重难点：重难点：1、销货与收款循环的审计重

37、点、销货与收款循环的审计重点 2、主要账户的审计、主要账户的审计案例：案例：一、大为股份有限公司销售收入审计案例；一、大为股份有限公司销售收入审计案例；二、蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备二、蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例审计案例案例一：大为股份有限公司销售收入审计案例案例一：大为股份有限公司销售收入审计案例背景资料背景资料案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例中的值得注意的问题案例分析案例分析案例讨论案例讨论背景资料背景资料审计人：华康会计师事务所审计人：华康会计师事务所被审计单位：大为股份有限公司被审计单位：大为股份有限公司审计业务：大为股份有限公司审

38、计业务：大为股份有限公司2001年的会计年的会计 报表审计业务报表审计业务被审计单位的经营业务：主营业务是电视机的被审计单位的经营业务：主营业务是电视机的生产与销售；大型制冷设备的生产加工、销售；生产与销售；大型制冷设备的生产加工、销售；高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。务。案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点销售与收款业务审计的总目标：销售与收款业务审计的总目标：（1）确认销售与收款业务的真实性；）确认销售与收款业务的真实性；（2）确认销售与收款业务的完整性；）确认销售与收款业务的完整性；（3）确认应收账款、应收票据的可收回性及坏）确认应收账

39、款、应收票据的可收回性及坏账准备计提的合理性；账准备计提的合理性；（4）确认销售与收款业务的分类是否恰当；）确认销售与收款业务的分类是否恰当；（5）确认销售与收款业务在会计报表上表述的）确认销售与收款业务在会计报表上表述的合理性。合理性。案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点销售业务的内部控制销售业务的内部控制（1）销售合同的控制）销售合同的控制（2）销售业务程序的控制）销售业务程序的控制（3）销售价格的控制）销售价格的控制（4）凭证和记录控制）凭证和记录控制（5）恰当的授权审批（主要关注）恰当的授权审批（主要关注3个关键点：销个关键点：销货发生之前，赊销业务经正当审批；非经正当货发生之前，赊销

40、业务经正当审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批）运费、折扣等必须经过审批）（6）按月寄出账单）按月寄出账单案例分析案例分析 本案例中，审计人员对销售业务进行了内部本案例中，审计人员对销售业务进行了内部控制的符合性测试，测试方法为：抽查凭证、实控制的符合性测试，测试方法为：抽查凭证、实地观察、调查表法。地观察、调查表法。测试结果显示其销售发票的开具与发运单、测试结果显示其销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，存在销售发票虚开的可装货单的核对机制较弱，存在销售发票虚开的可能。应收账款未能定期核对，应收账款管理

41、较为能。应收账款未能定期核对，应收账款管理较为混乱。混乱。案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点主营业务收入的实质性测试程序主营业务收入的实质性测试程序（1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其是否正确，并与报表数、总账数和明核加计其是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现细账合计数核对相符，以实现“余额的准确性余额的准确性”的审计目标。的审计目标。（2）查明主营业务收入的确认原则、方法是否）查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合会计准则和会计制度的规定。符合会计准则和会计制度的规定。（3）运用分析性复核审计方法并验证产品销售）运

42、用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性。收入的总体合理性。案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，）获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，以实现入的现象，以实现“发生额的估价合理性和正确发生额的估价合理性和正确性性”的审计目标。的审计目标。（5）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名

43、、数审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表，以实现一致，编制测试表，以实现“发生额的是否正确发生额的是否正确”的审计目标。的审计目标。案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点（6）实施销售的截止期测试。）实施销售的截止期测试。以账簿记录为起点以账簿记录为起点防止高估营业收入防止高估营业收入以销售发票为起点以销售发票为起点防止低估营业收入防止低估营业收入以发运凭证为起点以发运凭证为起点防止低估营业收入防止低估营业收入（7）查找未经认可的大额销售。）查找未经认可的大额销售。（8）检查销售退回、销售折

44、扣与折让业务。）检查销售退回、销售折扣与折让业务。（9）检查外币收入折算汇率是否正确。）检查外币收入折算汇率是否正确。（10）审查商品销售收入在利润表上的披露是否）审查商品销售收入在利润表上的披露是否恰当。恰当。案例讨论案例讨论1 1、进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手、进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分可能存在的高估或低估问

45、题。进行销售收入的分析性复核程序时：析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。划的差异。案例讨论案例讨论 将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用将本期收入

46、与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。销售费用率等。案例二：蓝格股份有限公司应收款项及案例二：蓝格股份有限公司应收款项及 坏账准备审计案例坏账准备审计案例背景资料背景资料案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点案例中的值得注意的问题案例中的值得注意的问题案例分析案例分析案例讨论案例讨论背景资料背景资料审计人：华康会计师事务所审计人：华康会计师事务所被审计单位：蓝格股份有限公司被审计单位：蓝格股份有限公司审计业务：蓝格股份有限公司审计业

47、务：蓝格股份有限公司20012001年的会计年的会计 报表审计业务报表审计业务被审计单位的经营业务：主营业务是各类大型被审计单位的经营业务：主营业务是各类大型重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、研制和销售。开发、研制和销售。案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点应收账款与坏账准备的审计目标：应收账款与坏账准备的审计目标：（1）确定应收账款是否存在）确定应收账款是否存在（2）确定应收账款是否归被审计单位所有）确定应收账款是否归被审计单位所有（3）确定应收账款增减变动的记录是否完整）确定应收账款增减变动的记录是否完整（4）确定应收账款是否可收回，坏账

48、准备的计提）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否充分方法和比例是否充分（5）确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确）确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确（6）确定应收账款和坏账准备在会计报表中的披）确定应收账款和坏账准备在会计报表中的披露是否恰当露是否恰当案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点函证应收账款：函证应收账款：1、函证样本量的选择：、函证样本量的选择：（1）应收账款在全部资产中的重要性）应收账款在全部资产中的重要性（2）被审计单位内部控制的强弱）被审计单位内部控制的强弱（3）以前期间的函证结果）以前期间的函证结果（4）函证方式的选择（肯定式函证，可相应减）函证方式的选

49、择（肯定式函证，可相应减少函证量；否定式函证，要相应增加函证量）少函证量；否定式函证，要相应增加函证量）案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点2、函证对象的选择：、函证对象的选择：（1）大额或账龄较长的项目）大额或账龄较长的项目（2）与债务人发生纠纷的项目）与债务人发生纠纷的项目（3）关联方项目）关联方项目（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目）主要客户（包括关系密切的客户）项目（5）余额为零的项目）余额为零的项目（6）非正常的项目）非正常的项目案例中涉及的知识点案例中涉及的知识点3、函证方式的选择：、函证方式的选择：（1）当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证）当债务人符合下列情况时，采用肯

50、定式函证方式较好：方式较好：个别账户欠款金额较大；个别账户欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。（2）否定式的选择条件：）否定式的选择条件：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；审计人员有理由确款金额小的债务人数量很多；审计人员有理由确信大多数被函证者能认真对待，并对不正确的情信大多数被函证者能认真对待，并对不正确的情况予以反馈。况予以反馈。第三章：购货与付款循环审计案例第三章：购货与付款循环审计案例购货与付款循环的审计内容：购货与付款循环的审计内容：购买与现金支