独立审计准则研究.pptx

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1、我国新审计准则改革的要点我国新审计准则改革的要点兼介中国注册会计师执业准则介中国注册会计师执业准则 1讲五个问题：讲五个问题：一、原审计等准则框架及存在的突出问题一、原审计等准则框架及存在的突出问题二、新审计等准则的制定背景及框架内容二、新审计等准则的制定背景及框架内容三、新风险导向审计的业务流程再造三、新风险导向审计的业务流程再造四、会计师事务所执业理念的更新四、会计师事务所执业理念的更新五、审计目标、责任和原则的变化五、审计目标、责任和原则的变化2主题一、原审计准则等框架主题一、原审计准则等框架 及存在的突出问题及存在的突出问题 一、原我国独立审计准则等框架回顾一、原我国独立审计准则等框架

2、回顾 19951995年至今年至今,发布了发布了6 6批独立审计准则批独立审计准则,初初步形成步形成CPACPA职业规范体系职业规范体系,共共4848个项目个项目.具体情况如下具体情况如下:3 原准则项目具体情况如下:1.1.独立审计准则独立审计准则(CPA(CPA只做审计业务吗只做审计业务吗?怎么会这样怎么会这样?)?)独立审计准则序言独立审计准则序言 1 1 (1)(1)独立审计基本准则独立审计基本准则 1 1 (2)(2)独立审计具体准则独立审计具体准则 28 28 独立审计实务公告独立审计实务公告 10 10 (3)(3)执业规范指南执业规范指南 5 5 2.2.职业道德基本准则职业道

3、德基本准则 1 1 3.3.质量控制基本准则质量控制基本准则 1 1 4.4.职业后续教育基本准则职业后续教育基本准则 1 1 共共 48 48个项目个项目 *另外另外:还发布还发布:3:3个个 指导意见（减值审计、内控审核、道德规范）。指导意见（减值审计、内控审核、道德规范）。2 2 2 2个个个个 审计技术提示（财务欺诈风险、报表公布日后发现的事实）。审计技术提示（财务欺诈风险、报表公布日后发现的事实）。审计技术提示（财务欺诈风险、报表公布日后发现的事实）。审计技术提示（财务欺诈风险、报表公布日后发现的事实）。8 8个个 规规规规范性文件（略）范性文件（略）范性文件（略）范性文件（略）4二

4、、原审计准则存在的突出问题二、原审计准则存在的突出问题1 1、制定基点、制定基点过分保护过分保护CPA,CPA,较轻公众利益较轻公众利益2 2、审计风险模型设计与运用、审计风险模型设计与运用出现偏差较多出现偏差较多 审计风险审计风险=固有风险固有风险X X控制风险控制风险X X检查风险检查风险 极端极端1.1.重宏观评估客户经营风险重宏观评估客户经营风险,轻具体审计程序轻具体审计程序 极端极端2.2.重具体审计程序重具体审计程序,轻客户风险的评估轻客户风险的评估3 3、了解客户情况与评估风险、了解客户情况与评估风险 评估风险与实施审计程序评估风险与实施审计程序4 4、难查出重大舞弊，审计失败案

5、例增多、难查出重大舞弊，审计失败案例增多5主题二、新主题二、新CPACPA执业准则制定背景执业准则制定背景及框架内容及框架内容一、新审计等准则制定背景一、新审计等准则制定背景1 1、被审计单位财务舞弊日益严重、被审计单位财务舞弊日益严重2 2、原审计准则难以帮助、原审计准则难以帮助CPACPA查出重大错报查出重大错报3 3、国际审计准则已作了修订和改进、国际审计准则已作了修订和改进4 4、国际会计准则也在修订和改进、国际会计准则也在修订和改进6二、新CPA执业准则框架内容 A,鉴证业务鉴证业务(AE)准则准则 +B,非鉴证业务准则非鉴证业务准则 (即相关服务即相关服务RS准则准则)CPA执业准

6、执业准则体系则体系质量控制质量控制准则准则业务准则业务准则 (A+B)职业道德职业道德准则准则7重点讲：鉴证业务准则重点讲：鉴证业务准则(含审计准则）的构成含审计准则）的构成 第一层次：鉴证业务基本准则第一层次：鉴证业务基本准则（定义和要素，种类（定义和要素，种类见下页补充见下页补充1）第二层次：审计准则第二层次：审计准则（对（对历史财务信息的审计历史财务信息的审计，属于合理保证的）属于合理保证的）+审阅准则审阅准则（对（对历史财务信息的审阅历史财务信息的审阅，属于有限保证的）属于有限保证的）+其他鉴证准则其他鉴证准则（对（对非历史、非财务信息非历史、非财务信息提供其他鉴证服提供其他鉴证服 务

7、，既可能是合理保证的如要求的内务，既可能是合理保证的如要求的内 部控制审计，又可能是有限保证部控制审计，又可能是有限保证的）的）第三层次第三层次:操作指南操作指南(起细化、深化等指导作用起细化、深化等指导作用)请注意：请注意：(一一)20062006年月已发布年月已发布4848个准则，其中鉴证业务基本准则个准则，其中鉴证业务基本准则1 1个，审计个，审计准则准则4141个，审阅准则个，审阅准则1 1个，其他鉴证业务准则个，其他鉴证业务准则2 2个，相关服务准则个，相关服务准则2 2个，质量个，质量控制控制1 1个。个。20072007年年1 1月月1 1日正式施行。日正式施行。（二（二）我国新

8、准则体系采用我国新准则体系采用4 4位数编号。位数编号。1 1、2 2、3 3、4 4、5 5开头，分别代开头，分别代表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相关服务和表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相关服务和质量控制准则。质量控制准则。8补充1：鉴证业务基本准则审计准则是中国注册会计师业务准则体系中的重要构成部分，其制订依据是中国注册会计师鉴证业务基本准则。该准则分为总则、鉴证业务的定义鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告、附则等九章57条。9 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进鉴证对象信息是按照标准对鉴证

9、对象进行评价和计量的结果。行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（鉴证对象信息）。而形成的财务报表（鉴证对象信息）。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。鉴证业务的定义鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业

10、务。用者对鉴证对象信息信任程度的业务。10 审计是一个系统化过审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给合程度，并将结果传达给有关使用者。有关使用者。审计的定义（审计的定义（AAA）11补充1：鉴证业务基本准则、鉴证业务、鉴证业务定义和要素（定义和要素（第章第条）：第章第条）：鉴证业务：指鉴证业务：指注册会计师注册会计师（三方关系人第章）（三方关系人第章）对鉴证对象信息对鉴证对象信息（鉴证对象第章，标准第（鉴证对象第章，标

11、准第章，证据第章）章，证据第章）提出结论提出结论（鉴证报告第章）（鉴证报告第章），以增强除以增强除责任方责任方之外的之外的预期使用者预期使用者对鉴证对对鉴证对象信息信任程度的业务。象信息信任程度的业务。、鉴证业务的种类：、鉴证业务的种类：）基于责任方认定的业务直接报告业务）基于责任方认定的业务直接报告业务）合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业）合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务务见下页补充见下页补充2！）历史财务信息的审计历史财务信息的审）历史财务信息的审计历史财务信息的审阅其他鉴证业务阅其他鉴证业务12补充2：合理保证与有限保证，审计与审阅之间的界定合理保证：合理保证：a,high assu

12、rance;b,not absolute assurance;c,engagement risk will be reduced to acceptable low level.有限保证：有限保证：a,high assurance;b,not absolute assurance;c,engagement risk will be reduced to acceptable level in the engagement circumstances.审计审计合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务积极方式发表结论积极方式发表结论审阅审阅有限有限(Low)(Low)保证的鉴证业务保证的鉴证业务消极方

13、式发表消极方式发表结论结论13主题三：主题三：新风险导向审计的业务流程再造新风险导向审计的业务流程再造一、新审计准则的构成一、新审计准则的构成 共有共有4141个新审计准则：个新审计准则：其中：其中：核心审计准则（有核心审计准则（有4 4个，重点介绍）个，重点介绍）二、倡导二、倡导“新风险导向审计新风险导向审计”更有效检查重大错报（因错误或舞弊）更有效检查重大错报（因错误或舞弊）更有效维护公众利益更有效维护公众利益14三、个核心审计准则简介倡导新风险导向审计 1 1）财务报表审计的目标和一般原则（已修订！）财务报表审计的目标和一般原则（已修订！）2 2）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险

14、）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 (风险评估程序风险评估程序)3 3）针对评估的重大错报风险实施的程序）针对评估的重大错报风险实施的程序 (含控制测试和实质性程序）含控制测试和实质性程序）4 4）审计证据）审计证据(新审计证据观）新审计证据观）注注:第第2 2、3 3、4 4个为个为“新审计风险准则新审计风险准则”。可概括为可概括为:1:1个模型个模型+2+2个层次个层次+3+3个环节个环节+新审计证据观新审计证据观念。讲解如下念。讲解如下:15中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求师的总体目标和审计工作的基本要求

15、重要概念的定义重要概念的定义财务报表、历史财务信息、适用的财务报告编制基础、管理层、治理层、与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提、错报、审计证据、合理保证、审计风险、重大错报风险、固有风险、控制风险、检查风险、职业判断、职业怀疑等财务报表审计及其总体目标财务报表审计的职业道德要求职业怀疑职业判断审计证据和审计风险按照审计准则的规定执行审计工作16中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求师的总体目标和审计工作的基本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目标财务报表审计及其总体目标财务报表审计的目的是提高财务报表预期使用者

16、对财务报表的可信赖程度，可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见得以实现。财务报表审计属于鉴证业务，审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。财务报表审计总目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表审计的职业道德要求职业怀疑职业判断审计证据和审计风险按照审计准则的规定执行审计工作17中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计

17、注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求师的总体目标和审计工作的基本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目标财务报表审计的职业道德要求财务报表审计的职业道德要求应当遵守诚信原则；遵守独立性原则；遵守客观和公正的原则；遵守专业胜任能力和应有关注的原则；遵守保密原则；确保良好职业行为的原则。职业怀疑职业判断审计证据和审计风险按照审计准则的规定执行审计工作18中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求师的总体目标和审计工作的基本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目标财务报表审计的职业道德要求职业怀疑职业怀疑是指注册会计师执行审计

18、业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业判断审计证据和审计风险按照审计准则的规定执行审计工作19中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求师的总体目标和审计工作的基本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目标财务报表审计的职业道德要求职业怀疑职业判断职业判断是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师作出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验的综合运用。职业判断贯穿于审计过程的始终。审计证据和审计风险按照审计

19、准则的规定执行审计工作20中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求师的总体目标和审计工作的基本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目标财务报表审计的职业道德要求职业怀疑职业判断审计证据和审计风险审计证据和审计风险审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。CPA应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。按照审计准则的规定执行审计工作21讲解:新

20、审计风险准则的运用过程 1、2、3审计业务流程 1 1，一个模型，一个模型 审计风险审计风险AR=AR=重大错报风险重大错报风险RMMRMM检查风险检查风险DRDR (RMM?(RMM?新风险导向审计新在哪儿新风险导向审计新在哪儿?）2 2，两个层次，两个层次 （1 1）财务报表层次）财务报表层次 （2 2）各类交易各类交易、账户余额账户余额和和列报列报的认定层次的认定层次 22 3、三个环节_新的业务流程 （如何运用新风险模型理念和实质并重）（1 1）了解客户及其环境包括了解内部控制）了解客户及其环境包括了解内部控制风险评估程序风险评估程序 评估财务报表层的评估财务报表层的RMMRMM 评估

21、（评估（各类交易各类交易、账户余额、列报）账户余额、列报）认定层的认定层的RMMRMM（2 2）针对报表层）针对报表层RMMRMM采取的措施采取的措施-总体应对措施总体应对措施（3 3）针对认定层）针对认定层RMMRMM采取的措施采取的措施-进一步审计程序进一步审计程序 1 1）控制测试）控制测试（必要时：指两种情况）（必要时：指两种情况）再评估认定层的再评估认定层的RMMRMM 2 2）实质性程序）实质性程序（实质性分析程序、细节测试）（实质性分析程序、细节测试）为了降低认定层的为了降低认定层的DRDR （注意：（注意：DRDR不一定要低水平）不一定要低水平）下面简释如何在这两个层次上运用新

22、风险模型下面简释如何在这两个层次上运用新风险模型?23简释1、如何在财务报表层次运用新模型?审计风险审计风险AR=AR=重大错报风险重大错报风险RMMRMM检查风险检查风险DRDR 总体应对措施：总体应对措施：影响对进一步审计程序的总体考虑影响对进一步审计程序的总体考虑 （控制测试（控制测试+实质性测试）实质性测试）1 1、向项目组强调保持职业怀疑态度；、向项目组强调保持职业怀疑态度；2 2、分派更有经验或具有特殊技能的、分派更有经验或具有特殊技能的 审计人员，或利用专家的工作；审计人员，或利用专家的工作；3 3、提供更多的督导；、提供更多的督导；4 4、注意进一步审计程序不可预见性；、注意进

23、一步审计程序不可预见性；5 5、对拟实施审计程序的性质、时间、对拟实施审计程序的性质、时间 和范围作出和范围作出总体修改总体修改。?总体方案总体方案+具体程序设计具体程序设计风险评估程序考虑：风险评估程序考虑：财务报表层的财务报表层的RMMRMM24简释2、如何在交易、账户余额和列报的认定层次运用新模型?审计风险审计风险AR=AR=重大错报风险重大错报风险RMMRMM检查风险检查风险DRDR风险评估程序考虑：风险评估程序考虑：交易、账户余额和列报交易、账户余额和列报交易、账户余额和列报交易、账户余额和列报的的认定层次认定层次认定层次认定层次的的RMMRMM控制测试控制测试 实质性程序实质性程序

24、 （分析程序和（分析程序和 细节测试）细节测试）进一步审计程序进一步审计程序 具体考虑：具体考虑：25风险评估与应对的基本框架风险评估与应对的基本框架26一、风险评估一、风险评估（2）（3）（1）了解被审了解被审计单位及计单位及其环境其环境对财务报表对财务报表层次和认定层次和认定层次重大错层次重大错报风险进行报风险进行识别、评估识别、评估分析错报风分析错报风险的发生领险的发生领域、发生的域、发生的可能性及风可能性及风险是否重大险是否重大风险评估是一个持续和动态的过程风险评估是一个持续和动态的过程27了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境了解被审计了解被审计单位及其环单位及其环境的目的境的

25、目的了解被审计单位了解被审计单位及其环境及其环境了解被审单了解被审单位及其环境位及其环境的主要领域的主要领域了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和了解被审计单位及其环境是风险评估的基础和前提，是前提，是CPA执行财务报表审计的必要程序。执行财务报表审计的必要程序。28了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容29仅通过实质性程序无法应对的重大仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险错报风险识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险与特别风险识别和评估重大错报风险与特别风险2 2识别和评估特别风险识别和评估特别风险1 13 330应当实施的审计程序应当实施的

26、审计程序审计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在评估重大错报风险时，审计师应当实施下列审计程序：在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险；结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。审计师应利用实施风险评估程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获

27、取的证据，作为支持风险评估结果的审计证据。审计师应根据风险评估结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。31识别和评估特别风险识别和评估特别风险特别风险的含义识别和评估特别风险应考虑的事项存在特别风险时对内部控制的补充考虑32（一）特别风险的含义（一）特别风险的含义难以识别和难以识别和评估，通常评估，通常属于财务报属于财务报表层次，影表层次，影响多个认定响多个认定特别风险特别风险需审计师运需审计师运用职业判断，用职业判断，确定识别的确定识别的风险哪些是风险哪些是特别风险特别风险是审计师识别和评估的、根据职业判断需要特是审计师识别和评估的、根据职业判断需要特别考虑的重大错报风险。别考虑的重

28、大错报风险。定义定义33（二）识别和评估特别风险应考虑（二）识别和评估特别风险应考虑的事项的事项在确定哪些风险是特别风险时，审计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险：（1）风险的性质；（2）潜在错报的重要程度；（3）发生的可能性。34（1）风险的性质）风险的性质在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）

29、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。35非常规交易：非常规交易：是指由于金额是指由于金额或性质异常而或性质异常而不经常发生的不经常发生的交易。交易。特别风险特别风险判断事项：判断事项：通常包括作通常包括作出的会计估出的会计估计。计。特别风险通常与重大的非常规交易特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关和判断事项有关36（三）仅通过实质性程序无法应（三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险对的重大错报风险1.作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据并不能够将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执

30、行情况。2.在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。3如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。37对风险评估的修正对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整

31、个审计过程的始终。1如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。2计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。3由于某些原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。38二、二、风险应对风险应对（2）（3）（1）针对财务报针对财务报表层次重大表层次重大错报风险的错报风险的总体应对措总体应对措施施针对认定层针对认定层次重大错报次重大错报风险的进一风险的进一步审计程序步审计程序设计和实施设计和实施实质

32、性程序实质性程序的性质、时的性质、时间安排和范间安排和范围。围。在识别和评估被审计单位重大错报风险的基础上，审计师在识别和评估被审计单位重大错报风险的基础上，审计师应当运用职业判断，针对评估的重大错报风险确定应对措应当运用职业判断，针对评估的重大错报风险确定应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平。施，以将审计风险降至可接受的低水平。39风险应对针对认定层次重大错报风针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序险的进一步审计程序2 2 2 2风险评估的含义与程序风险评估的含义与程序风险评估的含义与程序风险评估的含义与程序实质性程序实质性程序1 1 1 1针对财务报表层次重大错针对财务报表层次重大错

33、报风险的总体应对措施报风险的总体应对措施3 3 3 340注册会计师应当针对评估的财务报表层注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施：次重大错报风险确定总体应对措施：123445向项目向项目组强调组强调保持职保持职业怀疑业怀疑的必要的必要性性指派更有指派更有经验或具经验或具有特殊技有特殊技能的审计能的审计人员，或人员，或利用专家利用专家的工作的工作提供更提供更多的督多的督导导在选择拟在选择拟实施的进实施的进一步审计一步审计程序时融程序时融入更多的入更多的不可预见不可预见的因素的因素对拟实施对拟实施审计程序审计程序的性质、的性质、时间安排时间安排和范围作和范围作出总体修出

34、总体修改改针对财务报表层次重大错报风险的总体应针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施对措施41强调保持职业怀疑强调保持职业怀疑职业怀疑：是指审计师以质疑的思维方式和谨慎的态度实施审计工作，包括对可能导致错报的迹象保持警觉，审慎评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据、引起对文件记录或其他信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。42增加审计程序不可预见性的方法增加审计程序不可预见性的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审

35、计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。审计程序的不可预见性示例表审计程序的不可预见性示例表43针对认定层次重大错报风险的进一步针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序审计程序进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的性质进一步审计程序的时间安排进一步审计程序的范围44（一）进一步审计程序的（一）进一步审计程序的内涵内涵和和要求要求 控制测试控制测试进一步审计程序进一步审计程序实质性程序实质性程序进一步审计程序是指审计师针对评估的各类交易、账户余进一步审计程序是指审计师针对评估的各类交易、账户余额、列报与披露认定层次重大错报风险实施的审计程序额、列报与披露认定层次重大错报风险实施的审计

36、程序定义定义45进一步审计程序的内涵和进一步审计程序的内涵和要求要求审计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。在设计进一步审计程序时，审计师应当考虑以下因素：风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的各类交易、账户余额、列报与披露的特征被审计单位采用的特定控制的性质审计师拟依赖内部控制的有效性审计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选用何种方案，实质性程序都是必需的。46进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质进一步审计程序的目的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，两者的目的不一样。实施控

37、制测试的目的是确定内部控制运行的有效性；实施实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报。进一步审计程序的类型检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序47进一步审计程序的时间安排进一步审计程序的时间安排进一步审计程序的时间安排的含义是指审计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。审计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。确定进一步审计程序的时间安排应考虑的因素控制环境何时能得到相关信息错报风险的性质审计证据适用的期间或时点48进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围的含义是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观

38、察次数等。确定进一步审计程序的范围应考虑的因素确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度进一步审计程序的范围的确定不恰当的情形审计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。如果存在下列情形，依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：从总体中选择的样本量过小选择的抽样方法对实现特定目标不适当未对发现的例外事项进行恰当的追查49实质性程序实质性程序实质性程序的内涵和要求实质性程序的性质实质性程序的时间安排实质性程序的范围50实质性程序的内涵和要求实质性程序的内涵和要求实质性程序的内涵审计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定

39、层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。实施实质性程序的要求无论评估的重大错报风险结果如何，审计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，审计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，审计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用。51实质性程序的性质实质性程序的性质细节测试细节测试实质性程序实质性程序 实质性实质性 分析程序分析程序审计师应当根据各类交易、账户余额、列报与审计师应当根据各类交易、账户余额、列报与披露的性质选择实质

40、性程序的类型。披露的性质选择实质性程序的类型。52（一）细节测试（一）细节测试细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等。细节测试的方向在针对存在或发生认定设计细节测试时，审计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据（相当于“逆查”)；在针对完整性认定设计细节测试时，审计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内（相当于“顺查”）。53实质性分析程序实质性分析程序实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通

41、过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。设计实质性分析程序时考虑的因素：对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；已记录金额与预期值之间可接受的差异额。54实质性程序的时间实质性程序的时间审计师如果仅在期中实施实质性程序，就会增加期末存在错报而未被发现的风险，且剩余期间越长，该风险越高。如果在其中实施了实质性程序，审计师应当针对剩余期间实施

42、进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末，以将期末重大错报风险降至可接受的低水平。55实质性程序的范围实质性程序的范围实质性分析程序的范围有两层含义：第一层含义是对什么层次上的数据进行分析。注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。例如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等实施实质性分析程序。第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。实施分析程序可能发现偏差，但并非所有的偏差都值得展开进一步调查。可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质性分析程

43、序一部分的进一步调查的范围就越小。于是确定适当的预期偏差幅度同样属于实质性分析程序的范畴。56实质性程序的范围实质性程序的范围在确定实质性程序的范围时，审计师应当考虑的因素主要有：评估的认定层次重大错报风险。实施控制测试的结果。在设计细节测试时，除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。在设计实质性分析程序时，应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。57 4 4、新审计证据观、新审计证据观77个个1 1）新构成观）新构成观充分、适当审计证据充分、适当审计证据 （风险评估（风险评估+控制测试控制测试+实质性程序实质性程序+其他）其他）+重大错报风险识别点重大错报风险

44、识别点RMMRMM重要的交易、余额和列重要的交易、余额和列报必须实施实质性程序报必须实施实质性程序DRDR控制控制测试测试?特别风险特别风险RMMRMM（高固有风险点）（高固有风险点）仅依靠实质性程序仅依靠实质性程序无法获取充分、适当无法获取充分、适当审计证据的风险审计证据的风险DRDR实质性实质性程序程序?风险评风险评估程序估程序?584 4、新审计证据观、新审计证据观77个个(续续)2 2）新认定观）新认定观：A A，新细节测试对象，新细节测试对象交易、余额、列报认定层交易、余额、列报认定层 B B，新认定种类，新认定种类风险识别必须与认定挂钩风险识别必须与认定挂钩 高高RMMRMM的认定

45、的认定具体审计目标具体审计目标审计证据审计证据(程序程序)决策决策3 3）新计划观）新计划观：A A，新两类计划，新两类计划重视风险导向及资源分配重视风险导向及资源分配 B B，计划贯穿审计全过程，计划贯穿审计全过程见下面附见下面附1 1页页4 4）新程序观）新程序观：A A，新专业判断，新专业判断应有关注与职业怀疑应有关注与职业怀疑 （报告：选择的审计程序取决于（报告：选择的审计程序取决于CPACPA的判断）的判断）B B，新程序决策（审计证据决策），新程序决策（审计证据决策）（审计程序的性质、时间、范围与选择性测试方法运用）（审计程序的性质、时间、范围与选择性测试方法运用）现代审计是抽样审

46、计吗？现代审计是抽样审计吗？见下面附见下面附2 2页页59 附附1、新风险导向审计的、新风险导向审计的业务流程简图业务流程简图签约及初步业务活动签约及初步业务活动风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试(如需要如需要)实质性程序实质性程序其他审计工作其他审计工作总体审计策略总体审计策略具体计划具体计划:风险评估风险评估具体计划具体计划:控制测试控制测试具体计划具体计划:实质性程序实质性程序具体计划具体计划:其他审计工作其他审计工作充分充分适当适当审计审计证据证据审计审计报告报告60附2：如何确定审计测试的项目 选择性测试方法的运用1、选取选取100%100%的项目进行测试的项目进行测试2 2、

47、选取特定的项目进行测试、选取特定的项目进行测试3 3、审计抽样：、审计抽样：要根据样本推断总体！要根据样本推断总体！614 4、新审计证据观、新审计证据观77个个(续续)5 5）新记录观：）新记录观：A A，足以支持，足以支持CPACPA审计意见审计意见 B B，证明，证明CPACPA履行责任情况履行责任情况6 6）新管理观：）新管理观：归档后审计证据的管理责任归档后审计证据的管理责任 明确为事务所的主任会计师明确为事务所的主任会计师624 4、新审计证据观、新审计证据观77个个(续续)7 7）新责任观：）新责任观：A A，审计报告中对，审计报告中对责任的新划分责任的新划分（含内控相关责任）（

48、含内控相关责任）B B，审计报告中，审计报告中“CPA“CPA的责任的责任”的新描述的新描述 （审计工作（审计工作审计程序审计程序审计证据审计证据审计意见）审计意见）C C，审计报告中，审计报告中新增遵守职业道德规范的责任新增遵守职业道德规范的责任 D D，原是：我们的审计工作，原是：我们的审计工作为我们的意见提供了合理基础为我们的意见提供了合理基础现为：我们获取的现为：我们获取的审计证据是充分、适当的审计证据是充分、适当的，为发表审，为发表审计意见提供了基础）计意见提供了基础）过程或结果谁重要？质量控制？过程或结果谁重要？质量控制？E E，司法中审计证据的责任司法中审计证据的责任（间接证据、

49、直接证据谁更重要（间接证据、直接证据谁更重要？CPACPA判断不准或失误负何责？）判断不准或失误负何责？）请注意：请注意：我们在教学中，应该怎样描述和讲解审计过程或审计阶段？我们在教学中，应该怎样描述和讲解审计过程或审计阶段？整合法或一体化方法（整合法或一体化方法（integrated approach)integrated approach)63四、四、7 7个具体审计准则个具体审计准则1 1、审计业务约定书、审计业务约定书（很重要？跟谁签？）（很重要？跟谁签？）2 2、审计工作底稿、审计工作底稿(归档保管归档保管?)?)3 3、审计质量控制、审计质量控制(为什么放这为什么放这?与会计师事务

50、所业务质量控与会计师事务所业务质量控制的关系？制的关系？)4 4、对舞弊的考虑、对舞弊的考虑 （1 1）管理层舞弊与员工舞弊）管理层舞弊与员工舞弊?（2 2）管理层承受压力与逾越内部控制）管理层承受压力与逾越内部控制 （3 3）特别风险与审计应对）特别风险与审计应对 （4 4）首次采用收入舞弊假设）首次采用收入舞弊假设见附件见附件:舞弊审计责任的变迁过程舞弊审计责任的变迁过程?64、对法律法规考虑（视与报表的关联度而定）、对法律法规考虑（视与报表的关联度而定）、与治理层的沟通、与治理层的沟通(与管理层的关系与管理层的关系?)?)、计划审计工作、计划审计工作 (两种计划变化两种计划变化?)?)、