第十章国库管理审计.pptx

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1、第十章国库管理审计第十章国库管理审计主要内容主要内容l国库及国库制度改革国库及国库制度改革l国库集中支付国库集中支付l国库管理审计国库管理审计第一节国库制度改革第一节国库制度改革l一、国库概述一、国库概述l（一）概念（一）概念l又称国家金库，是办理又称国家金库，是办理国家预算收入国家预算收入的收的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构，是对纳、划分、留解和库款支拨的专门机构，是对政府预算资金政府预算资金出纳环节的管理机构出纳环节的管理机构，负责办理，负责办理国家预算资金的收纳和支拨，反映和监督预算国家预算资金的收纳和支拨，反映和监督预算收支执行情况的重要任务收支执行情况的重要任务。第一节国库制度

2、改革第一节国库制度改革（二）国库制度三种形式（二）国库制度三种形式l1、独立国库制独立国库制：国家特设机构，负责办理国：国家特设机构，负责办理国家财政预算收支和保管出纳工作；家财政预算收支和保管出纳工作；l2、委托国库制委托国库制：指国家：指国家委托银行委托银行经理国库业经理国库业务的制度，国家不再单独设立机构；务的制度，国家不再单独设立机构；我国我国由中由中国人民银行经理国库。国人民银行经理国库。l3、银行制银行制:是指不设国库机构，由财政部门是指不设国库机构，由财政部门在银行开户，将国家的预算收入作为存款存入在银行开户，将国家的预算收入作为存款存入银行进行管理的体制。银行进行管理的体制。第

3、一节国库制度改革第一节国库制度改革（三）国库机构设置（三）国库机构设置国库机构设在人行，没人行的，由人行委国库机构设在人行，没人行的，由人行委托当地的银行机构办理。托当地的银行机构办理。与人行机构设置相对应，设有与人行机构设置相对应，设有总库、分库、总库、分库、中心支库和支库中心支库和支库 第一节国库制度改革第一节国库制度改革（四）我国国库分类（按预算级次）（四）我国国库分类（按预算级次）中央国库：人行中央国库：人行地方国库：由人行分支机构地方国库：由人行分支机构（五）国库库款的支配权（五）国库库款的支配权 同级财政机关同级财政机关第一节国库制度改革第一节国库制度改革二、国库制度及其改革历程二

4、、国库制度及其改革历程（一）国库制度概念（一）国库制度概念国库制度是指由国库账户制度、国库组织国库制度是指由国库账户制度、国库组织制度、国库资金的收支方式以及国库资金监督制度、国库资金的收支方式以及国库资金监督方式等一系列制度、规定所形成的方式等一系列制度、规定所形成的国库管理制国库管理制度的总称度的总称。第一节国库制度改革第一节国库制度改革l（二）国库制度改革历程（二）国库制度改革历程国库分散支付制度国库分散支付制度国库集中支付制度国库集中支付制度多重账户分散进行多重账户分散进行层层汇总上划下拨层层汇总上划下拨q各级预算单位均在商业银行开设财政资金账户各级预算单位均在商业银行开设财政资金账户

5、,并并按财政资金的不同性质开设多个银行账户。按财政资金的不同性质开设多个银行账户。q财政部财政部1999年对中央年对中央44个单位银行账户进行初步个单位银行账户进行初步清理，共有账户清理，共有账户3388个，其中中央本级个，其中中央本级552个。个。q大量预算外资金游离于预算管理之外。大量预算外资金游离于预算管理之外。1999年全国年全国预算外资金收入预算外资金收入3385亿元，亿元，其中有其中有907亿元未纳入财亿元未纳入财政专户管理，截留、坐支、挪用等问题比较突出政专户管理，截留、坐支、挪用等问题比较突出。多重和分散设置财政资金账户多重和分散设置财政资金账户国库分散支付制度国库分散支付制度

6、国库收入国库收入国库支出国库支出纳税人的开户行纳税人的开户行支库支库分库分库中心支库中心支库中央国库中央国库中央国库中央国库分库分库中心支库中心支库支库支库纳税人的开户行纳税人的开户行商品商品和劳务和劳务供应商供应商管理难、编制预算和分析管理难、编制预算和分析难、使用效率低、截留挤难、使用效率低、截留挤占挪用等问题多，不利于占挪用等问题多，不利于预算管理制度改革预算管理制度改革国库制度改革的历程国库制度改革的历程l1995年，人行与年，人行与IMF、世界银行、联合国开发计划署、世界银行、联合国开发计划署、中国国际经济技术交流中心建立了中国国际经济技术交流中心建立了中国国库单一账户中国国库单一账

7、户技术援助项目技术援助项目，迈开了我国国库单一账户改革的第一，迈开了我国国库单一账户改革的第一步。步。l1998年年12月，人行在考察月，人行在考察国外经验国外经验基础上形成了经基础上形成了经合组织国家国库经验与借鉴的合组织国家国库经验与借鉴的调研报告调研报告，引起有关，引起有关部门的高度重视。部门的高度重视。l1999年年3月，财政部与人行组成联合调查小组，进行月，财政部与人行组成联合调查小组，进行了中国国库了中国国库单一账户制度改革必要性与可行性单一账户制度改革必要性与可行性的详细的详细的实地调查。的实地调查。l2001年财政国库管理制度年财政国库管理制度改革方案正式出台改革方案正式出台，

8、同年，同年8月月30日，在借鉴国际通行做法及成功经验的基础上，日，在借鉴国际通行做法及成功经验的基础上，成功办理了我国成功办理了我国第一笔国库单一账户业务第一笔国库单一账户业务，全面启动，全面启动了国库单一账户制度改革在全国的试点、推广进程。了国库单一账户制度改革在全国的试点、推广进程。法国：国库银行统一集中支付法国：国库银行统一集中支付英国、澳大利亚、新西兰：英国、澳大利亚、新西兰：“隔夜清零隔夜清零”支付资金支付资金意大利：商业银行先垫后拨意大利：商业银行先垫后拨匈牙利、巴西：先拨后付匈牙利、巴西：先拨后付美国：集中支付美国：集中支付国际通行做法和经验国际通行做法和经验财政部财政部财政部财

9、政部法兰西银行法兰西银行法兰西银行法兰西银行预算预算预算预算单位单位单位单位收款收款收款收款人人人人法国预算预算预算预算单位单位单位单位预算预算预算预算单位单位单位单位收款收款收款收款人人人人收款收款收款收款人人人人采购合同或有关法令采购合同或有关法令采购合同或有关法令采购合同或有关法令申请申请申请申请支付令支付令支付令支付令支付支付支付支付第一节国库制度改革第一节国库制度改革l三、国库集中支付的制度三、国库集中支付的制度l（一）概念（一）概念l是要求财政部门在中央银行开立一个政府是要求财政部门在中央银行开立一个政府资金账户，所有财政性资金（包括预算内和预资金账户，所有财政性资金（包括预算内和

10、预算外）算外）均纳入国库单一账户体系管理均纳入国库单一账户体系管理，收入收入直直接缴入国库或财政专户，接缴入国库或财政专户，支出支出通过国库单一账通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。第一节国库制度改革第一节国库制度改革（二）优点（二）优点1、加快了资金的周转速度，提高、加快了资金的周转速度，提高资金的使用效率资金的使用效率；2、可考核预算单位的资金使用是否符合预算规定，从而、可考核预算单位的资金使用是否符合预算规定，从而决定是否给予支付。建立了预算执行的监督管理机制，决定是否给予支付。建立了预算执行的监督管理机制，为从根本上为从根本上杜

11、绝在预算执行中的截留、挪用资金杜绝在预算执行中的截留、挪用资金的现的现象奠定了基础。象奠定了基础。3、加强财政监督，增强财政收支活动的公开性和透明度，、加强财政监督，增强财政收支活动的公开性和透明度，有利于从源头上有利于从源头上治理和防止腐败治理和防止腐败，更好地发挥财政在，更好地发挥财政在宏观调控中的作用。宏观调控中的作用。（三）国库单一账户体系（三）国库单一账户体系财财政政部部门门开开设设账账户户人行人行国库单一账户国库单一账户记录、核算、反映纳入记录、核算、反映纳入预算管理的财政收支活动预算管理的财政收支活动商行商行零余额账户零余额账户清算清算财政直接、授财政直接、授权支付和清算权支付和

12、清算预算外资金预算外资金财政专户财政专户预算外资金的预算外资金的收支活动收支活动小额现金账户小额现金账户预算单位零星预算单位零星支出活动支出活动清算清算特殊过渡性户特殊过渡性户预算单位特殊预算单位特殊专项支出活动专项支出活动清算清算商行或商行或政策性银行政策性银行第二节国库管理审计第二节国库管理审计它是财政预算执行审计的重要组成部分。它是财政预算执行审计的重要组成部分。应以国库单一账户为主线，全面实施国库管理审计。应以国库单一账户为主线，全面实施国库管理审计。国库部门国库部门审计监督审计监督办理预算资金收纳、办理预算资金收纳、划解和拨付的真实划解和拨付的真实性、合法性性、合法性 一、国库审计概

13、念一、国库审计概念国家审计机关国家审计机关第二节国库管理审计第二节国库管理审计二、审计的主要依据及标准二、审计的主要依据及标准宪法宪法 中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法 中华人民共和国预算法中华人民共和国预算法 中华人民共和国中国人民银行法中华人民共和国中国人民银行法 中华人民共和国国家金库条例中华人民共和国国家金库条例 国家金库条例实施细则国家金库条例实施细则 财政国库管理制度改革试点方案财政国库管理制度改革试点方案 国库会计核算业务操作规程国库会计核算业务操作规程中国人民银行国库资金清算业务处理手续中国人民银行国库资金清算业务处理手续第二节国库管理审计第二节国库管理审计l三、预算收

14、入缴纳情况审计三、预算收入缴纳情况审计l（一）缴库方式（一）缴库方式l1、直接缴库：、直接缴库：ll税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和税收收入、社会保障缴款、非税收入、转移和赠与收入、产权处置收入以及债务收入等赠与收入、产权处置收入以及债务收入等缴款单位缴款单位缴款人缴款人国库单一账户国库单一账户预算外资金财政专户预算外资金财政专户应缴收入缴入应缴收入缴入第二节国库管理审计第二节国库管理审计l 2、集中汇缴：、集中汇缴：ll小额零散税收和非税收入中的现金缴款小额零散税收和非税收入中的现金缴款 征收机关征收机关国库单一账户国库单一账户预算外资金财政专户预算外资金财政专户所收的应缴所收的应缴

15、收入汇总缴入收入汇总缴入第二节国库管理审计第二节国库管理审计（二）国库会计凭证（二）国库会计凭证 1、原始凭证、原始凭证收入缴库凭证、收入退库凭证收入缴库凭证、收入退库凭证收入更正凭证、资金结算专用凭证收入更正凭证、资金结算专用凭证国债凭证国债凭证第二节国库管理审计第二节国库管理审计2、记账凭证、记账凭证（1）转账凭证：国库办理内部账务和对外款）转账凭证：国库办理内部账务和对外款项划转时用项划转时用（2）表外凭证：进行表外科目核算时）表外凭证：进行表外科目核算时（3）其他具备记账凭证基本要素的原始凭证）其他具备记账凭证基本要素的原始凭证第二节国库管理审计第二节国库管理审计（三）预算（三）预算收

16、入缴纳收入缴纳情况审计目标及主要内容情况审计目标及主要内容1、国库库款收纳的真实性、合法性、国库库款收纳的真实性、合法性-缴款书等凭证的填写是否真实、完整、规范；缴款书等凭证的填写是否真实、完整、规范；-对对缴款书缴款书等是否进行审核等是否进行审核-收纳预算收入的账务处理，是否符合现行的收纳预算收入的账务处理，是否符合现行的国库会计核算的有关规定国库会计核算的有关规定-审查零余额账户的管理是否符合要求。审查零余额账户的管理是否符合要求。第二节国库管理审计第二节国库管理审计（1）预算级次、预算科目、征收机关和收款国库等要）预算级次、预算科目、征收机关和收款国库等要素是否填写清楚；素是否填写清楚；

17、（2）大小写金额是否相符，字迹有无涂改；）大小写金额是否相符，字迹有无涂改；（3）缴款人名称、账号、开户银行填写是否正确、齐）缴款人名称、账号、开户银行填写是否正确、齐全；全；（4）付款联是否加盖印章，印章是否清晰、齐全，与）付款联是否加盖印章，印章是否清晰、齐全，与预留印鉴是否相符；或是否已与缴款人签订划款协议；预留印鉴是否相符；或是否已与缴款人签订划款协议；（5）缴款人存款账户是否有足够余额等。）缴款人存款账户是否有足够余额等。第二节国库管理审计第二节国库管理审计2、预算资金入库的及时性、预算资金入库的及时性-审查经收处所收款项是否按规定全部、及时审查经收处所收款项是否按规定全部、及时地收

18、纳入库，有无延解积压库款的现象。地收纳入库，有无延解积压库款的现象。（1）经收处是否延解积压库款或者预算收入缴）经收处是否延解积压库款或者预算收入缴库不及时；库不及时；（2）各征收机关是否按照规定将预算收入及时）各征收机关是否按照规定将预算收入及时缴入国库，有无将税款和其他预算收入存入征缴入国库，有无将税款和其他预算收入存入征收机关的过渡账户，造成库款延解等。收机关的过渡账户，造成库款延解等。第二节国库管理审计第二节国库管理审计-应与税收征管审计等结合起来，主要关注点应与税收征管审计等结合起来，主要关注点是：税基、税率、预算级次、预算科目、预算是：税基、税率、预算级次、预算科目、预算收入金额等

19、是否正确。收入金额等是否正确。第二节国库管理审计第二节国库管理审计（四）预算收入（四）预算收入分成、报解分成、报解情况审计的主要内容情况审计的主要内容1、审查预算收入划分是否符合规定的、审查预算收入划分是否符合规定的分成比例分成比例。2、审查国库是否变通、审查国库是否变通收入划分方法收入划分方法，将划分收，将划分收入级次的职责交给财政部门，造成将中央收入入级次的职责交给财政部门，造成将中央收入划分为地方收入或将上级收入划分为本级收入划分为地方收入或将上级收入划分为本级收入等问题。等问题。第二节国库管理审计第二节国库管理审计l3、预算收入、预算收入报解情况报解情况的审计时，主要审查是的审计时，主

20、要审查是否按规定的上解数额、期限否按规定的上解数额、期限,正确、及时地办正确、及时地办理报解库款理报解库款,有无延解和积压库款等，是否优有无延解和积压库款等，是否优先处理重大紧急款项、上级款项、大额款项的先处理重大紧急款项、上级款项、大额款项的汇划报解。汇划报解。第二节国库管理审计第二节国库管理审计四、预算收入退库情况审计四、预算收入退库情况审计（一）预算收入退库概念（一）预算收入退库概念指征收机关根据国家有关政策和财税管理指征收机关根据国家有关政策和财税管理体制的规定体制的规定,将一部分已入库的预算收入从国库将一部分已入库的预算收入从国库中退还给纳税人或有关交款单位的一种行为。中退还给纳税人

21、或有关交款单位的一种行为。本级财政部门审批，各级国库具体办理。本级财政部门审批，各级国库具体办理。第二节国库管理审计第二节国库管理审计（二）预算收入退库的范围：（二）预算收入退库的范围：1、国有企业计划亏损补贴、国有企业计划亏损补贴2、按照先征后退政策所退的增值税、消费税、按照先征后退政策所退的增值税、消费税、企业所得税等各项税收企业所得税等各项税收3、由于技术性差错需办理的退库、由于技术性差错需办理的退库4、改变企业隶属关系办理财务结算所需要的退、改变企业隶属关系办理财务结算所需要的退库。库。第二节国库管理审计第二节国库管理审计（三）预算收入退库情况审计的主要内容（三）预算收入退库情况审计的

22、主要内容1、退库的项目是否符合规定范围？、退库的项目是否符合规定范围？是否符合规定的审批权限？是否符合规定的审批权限？有无超越权限和范围，擅自审批退库？有无超越权限和范围，擅自审批退库？有无财政机关自批自退的项目有无财政机关自批自退的项目?2、审查退库的财政依据、项目、标准是否符合规定、审查退库的财政依据、项目、标准是否符合规定?有无多退或少退、挤占中央收入、弄虚作假问题有无多退或少退、挤占中央收入、弄虚作假问题?第二节国库管理审计第二节国库管理审计3、是否确有退库书面申请、是否确有退库书面申请?退库资金渠道是否正确退库资金渠道是否正确?4、是否将库款直接退给了缴款单位或缴款人、是否将库款直接

23、退给了缴款单位或缴款人?有无退给财政部门使其骗取退库收入有无退给财政部门使其骗取退库收入?有无违规退给征收机关或其他单位有无违规退给征收机关或其他单位?第二节国库管理审计第二节国库管理审计五、预算资金五、预算资金拨付情况拨付情况审计审计（一）预算资金拨付概念（一）预算资金拨付概念也叫库款支拨，是各级财政部门根据核定也叫库款支拨，是各级财政部门根据核定的预算计划，将国库收纳的预算款项，拨付给的预算计划，将国库收纳的预算款项，拨付给各预算单位。各预算单位。第二节国库管理审计第二节国库管理审计（二）库款支拨凭证（二）库款支拨凭证 1、预算拨款凭证预算拨款凭证是办理各级财政部门实拨资是办理各级财政部门

24、实拨资金的拨付凭证金的拨付凭证 2、财政性资金申请划款凭证财政性资金申请划款凭证是办理集中支付是办理集中支付代理银行向人行国库申请清算已支付财政性资代理银行向人行国库申请清算已支付财政性资金的凭证金的凭证 3、财政性资金申请退款凭证财政性资金申请退款凭证是办理集中支付是办理集中支付代理银行向人行国库申请退回已清算财政性资代理银行向人行国库申请退回已清算财政性资金的凭证金的凭证 第二节国库管理审计第二节国库管理审计（三）库款支拨有财政（三）库款支拨有财政直接支付直接支付和财政和财政授权支付授权支付两种方两种方式。式。（四）预算资金拨付情况审计的主要内容（四）预算资金拨付情况审计的主要内容 l1、

25、审查国库部门各级库款的支拨，是否根据同级财、审查国库部门各级库款的支拨，是否根据同级财政机关的预算拨款凭证办理，有无越级办理预算拨款政机关的预算拨款凭证办理，有无越级办理预算拨款的现象。的现象。l2、审查是否在各级财政库款余额内支拨，有无财政、审查是否在各级财政库款余额内支拨，有无财政部门透支的问题。部门透支的问题。第二节国库管理审计第二节国库管理审计3、国库部门预算拨款是否按照批准的年度预算和用款计、国库部门预算拨款是否按照批准的年度预算和用款计划拨款划拨款?是否存在无预算、无用款计划、超预算、超计划拨款是否存在无预算、无用款计划、超预算、超计划拨款的现象的现象?是否存在混淆预算内和预算外资

26、金支出项目的问题？是否存在混淆预算内和预算外资金支出项目的问题？要对财政预算内外拨款收支计划和部门其他收支计划要对财政预算内外拨款收支计划和部门其他收支计划进行审计。进行审计。l4、国库部门是否按照款项用途拨款？有无财政部门擅、国库部门是否按照款项用途拨款？有无财政部门擅自改变支出用途的拨款？在集中支付情况下，库款使用自改变支出用途的拨款？在集中支付情况下，库款使用是否符合计划用款的规定？是否符合计划用款的规定？第二节国库管理审计第二节国库管理审计l5、审查国库部门是否对凭证要素不完整或款项使用不、审查国库部门是否对凭证要素不完整或款项使用不符合规定的拒绝办理拨款。符合规定的拒绝办理拨款。l6

27、、审查预算资金拨付是否及时？、审查预算资金拨付是否及时？对于直接支付的款项是否及时转账收款人账户？对于直接支付的款项是否及时转账收款人账户？预算单位直接支付或授权支付的账务处理是否符合预算单位直接支付或授权支付的账务处理是否符合有关规定用款，使用的会计科目、数字是否真实、准确，有关规定用款，使用的会计科目、数字是否真实、准确，授权支付的现金业务等是否符合规定，有无混淆直接支授权支付的现金业务等是否符合规定，有无混淆直接支付账务和授权支付账务的情况，加强对有关零余额账户付账务和授权支付账务的情况，加强对有关零余额账户的审计。的审计。第二节国库管理审计第二节国库管理审计l7、直接支付方式下，预算用款单位和收款单、直接支付方式下，预算用款单位和收款单位有无串通舞弊以套取财政资金的行为。位有无串通舞弊以套取财政资金的行为。l8、审查预算单位零余额账户的使用是否符合、审查预算单位零余额账户的使用是否符合规定？规定？此联代理银行作支付凭证此联退预算单位作回单