第7章销售与收款循环审计.pptx

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1、第7章 销售与收款循环审计本章概要本章概要 1.1.销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性 2.2.销售与收款循环的内部销售与收款循环的内部 控制及其控制测试控制及其控制测试 3.3.销售交易的实质性测试销售交易的实质性测试 4.4.实质性分析程序实质性分析程序 5.5.账户余额的细节测试账户余额的细节测试 审计业务循环的划分审计业务循环的划分货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环员工服务与生产循环员工服务与生产循环主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款库存现金和银行存款库存现金和银行存款销售销售销售退回与折让销售退回与折让收款

2、收款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失期末计提坏帐准备期末计提坏帐准备发生坏帐时发生坏帐时销售费用销售费用营营销销销售与收款循环中的相关账户与交易销售与收款循环中的相关账户与交易举例举例：1 1、2012 2012年年1111月月1212日日A A企业销售乙产品一批，企业销售乙产品一批，价款价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，收到转账支元，收到转账支票一张，当日送存银行。票一张，当日送存银行。2 2、2012 2012年年1111月月1818日日A A企业采用托收承付方企业采用托收承付方式销售甲产品一批，价款式销售甲产品一批，价款4000040000元，增值税

3、元，增值税68006800元，签发转账支票为对方代垫运杂费元，签发转账支票为对方代垫运杂费10001000元，已向银行办托货款托收手续。元，已向银行办托货款托收手续。3 3、20122012年年1111月月2222日上述甲产品发生销售退日上述甲产品发生销售退回回1、销售与收款循款中的主要业务活动销售与收款循款中的主要业务活动一、一、销售与收款循环的特性销售与收款循环的特性销售与收款循环中的主要业务包括处理顾销售与收款循环中的主要业务包括处理顾客订货，批准赊销，发运商品，向顾客开客订货，批准赊销，发运商品，向顾客开出账单，登记销货业务，处理和记录现金出账单，登记销货业务，处理和记录现金及银行存款

4、收入，处理和记录销货退回及及银行存款收入，处理和记录销货退回及折让，注销坏账，提取坏账准备等。折让，注销坏账，提取坏账准备等。接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运装运货物货物开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处理处理销货通知单销货通知单授权签字授权签字装运凭证装运凭证/提货单提货单销售发票销售发票坏账审批表坏账审批表授权授权/贷项通知单贷项通知单汇款通知单汇款通知单一系列凭证或账簿一系列凭证或账簿2.销售与收款循环中的主要业务活动和一销售与收款循环中的主要业务活动和一些凭证记录：些凭证记录：二

5、、二、销售业务的内部控制及控制测试销售业务的内部控制及控制测试1、适当的职责分离、适当的职责分离单位办理单位办理销售、发货、收销售、发货、收款款三项业务的三项业务的部门部门(或岗位或岗位)分别设立分别设立。有条件的单位应当建立专门的有条件的单位应当建立专门的信用管理信用管理部门或岗位部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。销售业务岗位应分设。2、正确的授权审批、正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：

6、以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审）在销售发生之前，赊销已经正确审批；批；（2）非经正当审批，不得发出货物；）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；等必须经过审批；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。单位应当进行集体决

7、策。对于审批人对于审批人超越授权范围超越授权范围审批的销售与审批的销售与收款业务，经办人员有权收款业务，经办人员有权拒绝办理拒绝办理，并及，并及时向审批人的上级授权部门时向审批人的上级授权部门报告报告。在以下销售与收款授权审批关键点控制中，在以下销售与收款授权审批关键点控制中，未做到恰当控制的是（）。未做到恰当控制的是（）。A.在销售发生之前，赊销已经正确审批在销售发生之前，赊销已经正确审批B.未经赊销批准的销货一律不准发货未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判售人员根据客户情况进行谈判D.对于超过既定销

8、售政策和信用政策规定对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式范围的特殊销售业务，采用集体决策方式C正确的授权审批是销货业务中重要的内部正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（）的关键点上的审批程序。其中，（）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。损失。A.在销货发生之前，赊销经正确批准在销货发生之前，赊销经正确批准B.非经正当审批，不得发出实物非经正当审批，不得发出实物C.销售价格、条件、运费、折扣必须经过销售价格、条件、运费、

9、折扣必须经过审批审批D.审批应在授权范围内进行，不得超越审审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限批权限【正确答案】：【正确答案】：D【答案解析】：选项【答案解析】：选项AB的目的在于防止企的目的在于防止企业向虚构的或无力支付货款的顾客发货而业向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；选项蒙受损失；选项C的目的在于保证销货业务的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。按照定价政策规定的价格开票收款。3 3、凭证和记录控制凭证和记录控制充分的凭证和记录充分的凭证和记录种类齐全、设计充分种类齐全、设计充分。如。如一式多联一式多联的销的销售单、发运凭证售单、发运凭证，分别用于批准赊销、

10、，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。便于相互检查，减少漏开账具账单等。便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况单、少计收入的情况 。凭证的凭证的预先连续编号预先连续编号可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。防止重复开票或重复记录。需有配套的独立检查人员，对凭证的编号需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。意义。具体可由收款员对每笔销售开具账单后，具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档

11、，而由另一位职员将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。原因。对这种控制常用的一种控制测试程序是清对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。点各种凭证。4、按月寄出对账单、按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。馈有关信息。注册会计师观察指定人员寄送对账单和注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审

12、计单位检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。的控制测试。5、内部核查程序内部核查程序销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：销售与收款内部控制监督检查的主要内容包括：（1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。况。（2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。）销售与收款业务授权批准制度的执行情况。（3）销售的管理情况。）销售的管理情况。（4）收款的管理情况。）收款的管理情况。（5）销售退回的管理情况。）销售退回的管理情况。以下说法中不正确的是（）。以下说法中不正确的是（）

13、。A.检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可检查是否向所有装运的货物都开具了账单，可以实现以实现“真实性真实性”目标目标B.销售发票需要事先连续编号销售发票需要事先连续编号C.开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独开具账单部门职员在开具每张销售发票前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单单D.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货A三、三、销售交易的实质性测试销售交易的实质性测试1 1、销售交易实质性测试的具体分析销售交易实质性测试的具体分析 1 1）登记入账的销售交易是登记入账的销售交易是真实真

14、实的的；2 2）已发生的销售交易）已发生的销售交易均已登记均已登记入账；入账；3 3）登记入账的销售交易均经）登记入账的销售交易均经正确计价正确计价；4 4）登记入账的销售交易）登记入账的销售交易分类恰当分类恰当；5 5）销售记录及时；）销售记录及时；6 6）销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总）销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总；企业销售收入的确认条件：企业销售收入的确认条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已

15、售出的商品实施有效控制；没有对已售出的商品实施有效控制；3收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；4相关的利益很可能流入企业；相关的利益很可能流入企业；5相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。2 2、对主营业务收入确认的额外考虑对主营业务收入确认的额外考虑对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否依据五个条件依据五个条件确认确认产品销售收入产品销售收入：练习1、12月月31日盘点存货时发现乙产品账面数日盘点存货时发现乙产品账面数量大于库存数量量大于库存数量200吨，经询问销售部门及吨，经询问销售部门及

16、仓库保管人员得知，仓库保管人员得知，12月月25日发票已开具，日发票已开具，购货方已提货，双方约定购货方已提货，双方约定1个月后付款，公个月后付款，公司以未收到货款为由，没有做任何会计处司以未收到货款为由，没有做任何会计处理，该公司既没有保留继续管理权，也未理，该公司既没有保留继续管理权，也未对其实施控制。该产品销售单价为对其实施控制。该产品销售单价为1600元，元，单位成本为单位成本为800元。元。借：应收账款借：应收账款374400贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品320000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）54400借：主营业务成本借：主营业务成本16000贷：

17、库存商品贷：库存商品16000（2）有一笔预收）有一笔预收G公司公司585000元的货款，甲产元的货款，甲产品已于品已于2010年年11月发出。月发出。借：预收账款借：预收账款585000贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品500000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）85000（3）2010年年12月月5日，日，ABC公司与公司与G公司签订公司签订了一项产品销售合同：产品的安装调试有了一项产品销售合同：产品的安装调试有ABC公司负责；合同签订日，公司负责；合同签订日，G公司公司预付预付货款的货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清，余款待安装调试完成并验收合格后

18、结清，验验收不合格收不合格G公司有权退货公司有权退货。2010年年12月月26日，日，ABC公司公司开具增值税专用发票开具增值税专用发票注明价款注明价款500000元，增值税额元，增值税额85000元；元；12月月28日产品运抵日产品运抵G公司，并收到税款。该批产品成本为公司，并收到税款。该批产品成本为380000元。至元。至2010年年12月月31日，有关安装调试日，有关安装调试尚未开尚未开始始。对于上述交易，。对于上述交易，ABC公司在公司在2010年确认了年确认了销售收入销售收入500000元，增值税销项税额元，增值税销项税额85000元，元，并结转销售成本并结转销售成本380000元；

19、对相关的应收账元；对相关的应收账款未计提坏账准备。款未计提坏账准备。借：主营业务收入借：主营业务收入500000贷：预收账款贷：预收账款500000借：发出商品借：发出商品380000贷：主营业务成本贷：主营业务成本380000（4）注册会计师对）注册会计师对ABC公司（工业企业）公司（工业企业）2010年财务报表审计时发现：该公司年财务报表审计时发现：该公司2010年年5月月12日销售多余材料一批，该批材料成本价日销售多余材料一批，该批材料成本价位位80000元，售价为元，售价为100000元，增值税为元，增值税为17000元，款项已收讫。该公司的账务处理元，款项已收讫。该公司的账务处理如下

20、：如下：借：银行存款借：银行存款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销)17000借：主营业务成本借：主营业务成本80000贷：原材料贷：原材料80000借：主营业务收入借：主营业务收入100000贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000借：其他业务成本借：其他业务成本80000贷：主营业务成本贷：主营业务成本80000四、四、账户余额的细节测试账户余额的细节测试 1 1、应收账款的余额测试、应收账款的余额测试审计目标审计目标确定应收账款是否确定应收账款是否存在存在；确定应收账款是否归被审计单位确定应收账款是否归被审计单位所有所

21、有；确定应收账款及其坏账准备的记确定应收账款及其坏账准备的记录是否录是否完整完整；确定应收账款是否可收回，坏账确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分计提是否充分（估价与分摊）（估价与分摊）；确定应收账款及其坏账准备期末确定应收账款及其坏账准备期末余额余额是否正确；是否正确；确定应收账款及其坏账准备的列确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当报是否恰当（分类与可理解性，完（分类与可理解性，完整性）。整性）。例如：甲公司例如：甲公司20122012年年1212月月3131日的资产负债日的资产负债表表“应收账款应收账款”数额为数额为 1 5

22、84 000 1 584 000元，应元，应收账款总账余额为收账款总账余额为1 600 0001 600 000元，坏账准备元，坏账准备相应明细账余额为相应明细账余额为16 00016 000元，应收账款元，应收账款-A-A公司明细账有贷方余额公司明细账有贷方余额180 000180 000元，经查系元，经查系A A公司的预付货款，尚未履行供货合同。该公司的预付货款，尚未履行供货合同。该公司按应收账款总账余额的公司按应收账款总账余额的1%1%计提坏账准计提坏账准备。备。1 1、借：应收账款、借：应收账款AA公司公司 180 000 180 000 贷：预收账款贷：预收账款AA公司公司 180

23、0000 180 00002 2、借：资产减值损失、借：资产减值损失 1800 1800 贷：坏账准备贷：坏账准备 1800 18002 2、应收账款函证、应收账款函证 含义：含义：函证函证是指审计师为了获取影响是指审计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自信息，通过直接来自第三方第三方对有关对有关信息和现存状况的声明，以获取和信息和现存状况的声明，以获取和评价审计证据的过程。评价审计证据的过程。必要性：必要性：审计师应当对应收账款实施函审计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，

24、或函证很可能对财务报表不重要，或函证很可能无效。无效。如果不对应收账款函证，审计如果不对应收账款函证，审计师应当在师应当在工作底稿工作底稿中说明理由。中说明理由。（3 3）范围和对象：）范围和对象：函证数量的多少、范围主要由以下因函证数量的多少、范围主要由以下因素决定：素决定：应收账款在全部资产中的应收账款在全部资产中的重要性重要性；被审计单位被审计单位内部控制的强弱内部控制的强弱 以前期间的函证结果；以前期间的函证结果；函证方式的选择。函证方式的选择。一般情况下，注册会计师应当选择以下项目一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象：作为函证对象：金额金额较大较大或账龄或账龄较长较长的

25、项目；的项目；交易交易频繁频繁但期末余额但期末余额较小较小的项目；的项目；与债务人发生与债务人发生纠纷纠纷的项目；的项目；关联方关联方项目；项目；主要主要客户（包括关系密切的客户）；客户（包括关系密切的客户）；可能产生重大错报或舞弊的可能产生重大错报或舞弊的非正常非正常的的项目。项目。（4 4）函证的方式）函证的方式 函证方式分为函证方式分为积极式函证积极式函证和和消极消极式函证。式函证。积极式函证：注册会计师要求被询积极式函证：注册会计师要求被询证者在所有情况下证者在所有情况下必须回函必须回函，确认，确认函证内容所列示信息是否正确。函证内容所列示信息是否正确。消极式函证：注册会计师只要求被消

26、极式函证：注册会计师只要求被询证者仅在询证者仅在不同意不同意询证函列示信息询证函列示信息的情况下的情况下才回函才回函。当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证：当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证：重大错报风险评估为低水平；重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。没有理由相信被询证者不认真对待函证。实务中，注册会计师通常将这实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来两种方式结合起来使用使用。（3 3）函证的时间）函证的时间 注册会计师通常以注册会计师通常以资产负债表日资产负

27、债表日为截止日，在该为截止日，在该日后日后适当时间内实施函证。适当时间内实施函证。Q Q（5 5）函证的控制）函证的控制 注册会计师应当保持对选择被询函者、设计询注册会计师应当保持对选择被询函者、设计询证函以及询证函的发出和收回保持控制，以防证函以及询证函的发出和收回保持控制，以防止被审计单位对询证函实施拦截或更改。止被审计单位对询证函实施拦截或更改。注册会计师的注册会计师的控制措施控制措施可能包括：可能包括：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对录核对 ；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关

28、资料核对；计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计在询证函中指明直接向接受审计业务委托的业务委托的会计师事务所会计师事务所回函回函 ；询证函经被审计单位盖章后，由询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师注册会计师直接发出；直接发出；将发出询证函的情况形成将发出询证函的情况形成审计工审计工作记录；作记录；将收到的回函形成审计工作记录，将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。并汇总统计函证结果。采用采用积极式函证而未能收到回函积极式函证而未能收到回函时，时，注册会计师应当考虑与被询证者联系，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。要求对方做出回应或再次寄

29、发询证函。如果仍未得到回应，注册会计师应当实如果仍未得到回应，注册会计师应当实施施替代审计程序替代审计程序。例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。等，验证这些应收账款的真实性。案例分析：杭州艾比艾公司验资案案例分析：杭州艾比艾公司验资案 在在20042004年年6 6月月1414日披露杭州艾比艾公司有日披露杭州艾比艾公司有从事商业欺诈活动的嫌疑后，南方周未从事商业欺诈活动的嫌疑后，南方周未6 6月月2626日再次披露了艾比艾公司虚假注资日再次披

30、露了艾比艾公司虚假注资10001000万元万元的情况。对此，中国银行杭州分行凯旋支行的情况。对此，中国银行杭州分行凯旋支行副副行长行长方正说：方正说：“我们出具了我们出具了8 8万元万元的银行单据。的银行单据。”这家公司去年这家公司去年6 6月到凯旋支行下面的杭大分理月到凯旋支行下面的杭大分理处办验资手续，他们按照操作规定对该公司的处办验资手续，他们按照操作规定对该公司的资金情况予以核准并发询证函给了会计师事务资金情况予以核准并发询证函给了会计师事务所。方正说：所。方正说：“我们拿到艾比艾公司的验资报我们拿到艾比艾公司的验资报告的时候，上面显示的资金是告的时候，上面显示的资金是8 8万元，一共

31、是万元，一共是7 7张交款凭证。张交款凭证。”该行认定，他们出具的银行单该行认定，他们出具的银行单证上写的是证上写的是8 8万元人民币。万元人民币。负责该公司验资业务的浙江江南负责该公司验资业务的浙江江南会计师会计师事务所事务所办公室主任办公室主任曹奕曹奕对记者说：对记者说：“当时我们接到银行出具单证上的金额当时我们接到银行出具单证上的金额是是10001000万元万元；一共有；一共有7 7张单据，是合伙张单据，是合伙人的各自出资情况。人的各自出资情况。”记者追问：记者追问：“这些单据的真假能够确定吗？这些单据的真假能够确定吗？”当然，当然，这些印章和数字的书写都是正确的，这些印章和数字的书写都

32、是正确的，一点都看不出有改写的迹象。曹奕肯一点都看不出有改写的迹象。曹奕肯定地说。定地说。凯旋支行说已经将杭州艾比艾公司的凯旋支行说已经将杭州艾比艾公司的验资询证函装信封并加封签交给查询单位。验资询证函装信封并加封签交给查询单位。而浙江江南会计师事务所的曹奕说，而浙江江南会计师事务所的曹奕说，这份这份询证函不是直接取自银行，而是由该公司询证函不是直接取自银行，而是由该公司董事长王增才自己拿过来的。董事长王增才自己拿过来的。他们当时看他们当时看不出信封的封签被动过的痕迹。记者追问不出信封的封签被动过的痕迹。记者追问曹奕：曹奕：“如果拿到询证函之后再向银行如果拿到询证函之后再向银行核核对对一下，是

33、不是可以避免这样的事件发生一下，是不是可以避免这样的事件发生？”曹奕承认这对他们来说是一个教训。曹奕承认这对他们来说是一个教训。本案例中，本案例中，函证程序控制不当函证程序控制不当可能是导致验可能是导致验资不实的原因之一。资不实的原因之一。8 8万元的询证函回函变万元的询证函回函变成成10001000万元有三种可能：万元有三种可能：一种是银行内部职员与杭州艾比艾公司董事一种是银行内部职员与杭州艾比艾公司董事长王增才长王增才互相勾结，互相勾结，银行职员为其银行职员为其10001000万万元的询证函盖章；元的询证函盖章；二是王增才取得二是王增才取得8 8万元的询证函回函之后，万元的询证函回函之后，

34、变变造造成成10001000万元；万元；三是王增才根据三是王增才根据8 8万元的询证函回函上银行印万元的询证函回函上银行印章私刻银行询证章，然后盖在会计师出具章私刻银行询证章，然后盖在会计师出具的的10001000万元的询证函上，原先的万元的询证函上，原先的8 8万元的询万元的询证函是自己取得会计师事务所空白的询证证函是自己取得会计师事务所空白的询证函上填上数字盖上公章。函上填上数字盖上公章。在对某钢铁企业进行会计报表审计中，华兴在对某钢铁企业进行会计报表审计中，华兴会计师事务所业务助理人员会计师事务所业务助理人员小王小王负责具体实施应负责具体实施应收账款的函证工作。收账款的函证工作。小王首先

35、向企业索取了由企业编制的应收账小王首先向企业索取了由企业编制的应收账款明细表，通过对应收账款明细表的分析，小王款明细表，通过对应收账款明细表的分析，小王按照独立审计准则的要求选取了按照独立审计准则的要求选取了420420个个样本，共样本，共计计168168个单位个单位需要寄发询证函。由于时间紧、发需要寄发询证函。由于时间紧、发函量大，小王决定重要的工作自己做，其他的请函量大，小王决定重要的工作自己做，其他的请公司财务处的人员帮忙。于是小王在亲自写好询公司财务处的人员帮忙。于是小王在亲自写好询证函后，交与企业的财务处，请他们帮着盖章，证函后，交与企业的财务处，请他们帮着盖章，盖章后把原件装入信封

36、并帮着写好地址、贴上邮盖章后把原件装入信封并帮着写好地址、贴上邮票、然后寄出去票、然后寄出去,同时复印一份交给小王做工作同时复印一份交给小王做工作底稿用。底稿用。请指出函证中存在的问题。请指出函证中存在的问题。分析分析 审计人员应对被询证者的选择、询审计人员应对被询证者的选择、询证函的编制、询证函的发出和收回证函的编制、询证函的发出和收回保持控制保持控制。该。该案例中，为了提高工作效率，审计员小王案例中，为了提高工作效率，审计员小王可以可以利利用被审计单位的人员帮着盖章、复印底稿、写信用被审计单位的人员帮着盖章、复印底稿、写信封等，但为了避免询证函的内容封等，但为了避免询证函的内容被篡改、询证

37、函被篡改、询证函不被寄出、所收到的回函被篡改不被寄出、所收到的回函被篡改等现象的发生，等现象的发生，小王应当小王应当实质地实质地控制着这每一个环节，包括：控制着这每一个环节，包括：小王必须在封信封前对询证函的内容、地址小王必须在封信封前对询证函的内容、地址等重要事项等重要事项重新核对重新核对、亲自亲自到被审计单位办公地到被审计单位办公地址以外去寄发等，否则就极有可能导致函证程序址以外去寄发等，否则就极有可能导致函证程序的低效率或根本无效，保证不了所获取审计证据的低效率或根本无效，保证不了所获取审计证据的的充分性和适当性充分性和适当性。五、坏账准备的余额测试五、坏账准备的余额测试1 1、审计目标

38、、审计目标 （1 1）确定计提坏账的方法和比例是否恰当，）确定计提坏账的方法和比例是否恰当，计提是否充分；计提是否充分；（2 2）确定坏账准备增加变动的记录是否）确定坏账准备增加变动的记录是否完整完整；（3 3）确定坏账准备年末余额是否）确定坏账准备年末余额是否正确正确；（4 4）确定坏账准备在会计报表上的）确定坏账准备在会计报表上的披露披露是否是否恰当。恰当。2 2、坏账准备的实质性测试程序、坏账准备的实质性测试程序 （1 1）取得或编制坏账准备明细表，复）取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；账合计数核对相符；（2

39、 2）将应收账款坏账准备本期计提数）将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符；核对相符；（3 3）检查应收账款坏账准备计提和核）检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法；资料、假设及计提方法；（4 4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；有关规定，会计处理是否正确；（5 5）检查资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收）检查资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款；账款；（6 6）检查向

40、债务人询证回函的例外事项及存有争执）检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额；的余额；（7 7）计算坏账准备余额占应收账款余额的比率，并）计算坏账准备余额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率比较，检查分析其重大差和以前年度的相关比率比较，检查分析其重大差异；异；（8 8）确定坏账准备的披露是否恰当。）确定坏账准备的披露是否恰当。例如：例如：A公司采用应收账款余额百分比法计公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，确定的比例为提坏账准备，确定的比例为2%。年末应收。年末应收账款明细账借方余额为账款明细账借方余额为750万元，预收账款万元，预收账款明细账借方余额为明细账借方余额为35

41、0万元，坏账准备期初万元，坏账准备期初余额为余额为20万元，本期发生坏账损失万元，本期发生坏账损失30万元，万元，本期收回前期已核销的坏账本期收回前期已核销的坏账15万元。期末万元。期末应收账款中应收应收账款中应收Z公司的货款公司的货款60万元，有确万元，有确凿证据表明只能收回凿证据表明只能收回30%。A公司年末计提公司年末计提了了10万元的坏账准备。万元的坏账准备。该年末应计提的坏账准备为：（该年末应计提的坏账准备为：（750+350-750+350-6060）2%+60(1-30%)=62.8(2%+60(1-30%)=62.8(万元）万元）借借 坏账准备坏账准备 贷贷 期初余额期初余额

42、20 20 30 15 30 15 5 5 62.8 62.8企业已经计提了企业已经计提了1010万元，所以只需补提万元，所以只需补提47.847.8万元。万元。审计调整分录为：审计调整分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失478000贷：坏账准备贷：坏账准备478000（案例）东方会计师事务所注册会计师王越等在对（案例）东方会计师事务所注册会计师王越等在对ABCABC股份有限公司股份有限公司19981998年度会计报表进行审计时，获取年度会计报表进行审计时，获取该公司该公司20072007年年1212月月3131日的相关会计记录资料如下：日的相关会计记录资料如下：项目名称项目名称 金额（计

43、量单位：万元）金额（计量单位：万元）银行存款银行存款 5,000 5,000 短期投资短期投资 600 600 应收票据应收票据 12,000 12,000 应收帐款（净额）应收帐款（净额）75,000 75,000 其他应收款其他应收款 24,000 24,000 存货存货 84,000 84,000 固定资产（净值）固定资产（净值）97,800 97,800 应付帐款应付帐款 34,570 34,570 银行借款（抵押借款部分）银行借款（抵押借款部分）56,800 56,800 股本（内部职工及社会公众股）股本（内部职工及社会公众股）18,00018,000 要求要求：根据上述资料回答以下

44、问题：根据上述资料回答以下问题：（1 1）上述项目中适用函证程序的有）上述项目中适用函证程序的有哪些？哪些？（2 2）接受函证的对象有哪些？）接受函证的对象有哪些？（3 3）函证的主要内容是什么？）函证的主要内容是什么？（4 4）可以选用的函证方式是什么？）可以选用的函证方式是什么？项项目名称目名称接受接受证对证对象象函函证证的主要内容的主要内容函函证证方式方式（1 1）银银行存款行存款所所审计审计期期间间所有与所有与被被审计单审计单位有往来位有往来的金融机构的金融机构（1 1）存款）存款户账户账号、性号、性质质及及余余额额等；等；（2 2）货货款性款性质质、担保或抵、担保或抵押品、押品、货货

45、款期限、利率余款期限、利率余额额肯定方式肯定方式（2 2）应应收票据收票据票据开出人票据开出人付款日、到期金付款日、到期金额额、抵押担、抵押担保物保物阐阐明明肯定方式肯定方式（3 3）应应收收账账款款债务债务人人应应收金收金额额肯定方式或否定肯定方式或否定方式方式（4 4）其他）其他应应收款收款债务债务人人应应收金收金额额肯定方式或否定肯定方式或否定方式方式（5 5）应应收收账账款款债权债权人人应应付金付金额额肯定方式或否定肯定方式或否定方式方式（6 6）抵押借款）抵押借款债权债权人人 抵押人抵押人（1 1）债权债权金金额额（2 2）抵押物）抵押物说说明明（3 3）对对是否遵守抵押契是否遵守抵押契约约表示意表示意见见肯定方式肯定方式（7 7）实实收股本收股本（1 1）交易所）交易所 （2 2）证证券托管机构券托管机构股份数股份数额额肯定方式肯定方式