应收及预付款项的基本原则.pptx

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1、应收及预付项目（债权）本章学习重点 一一.应收账款的确认应收账款的确认、计量及会计处理计量及会计处理 二二.应收票据的确认应收票据的确认、计量及会计处理计量及会计处理 三三.商业折扣商业折扣、现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理四四.应收款项减值会计处理（备抵法）应收款项减值会计处理（备抵法）五五.应收票据贴现的计算和分录应收票据贴现的计算和分录第一节 应收账款一一.应收账款的确认应收账款的确认1.1.核算范围：企业销售商品核算范围：企业销售商品提供劳务应向购买提供劳务应向购买单位收取的价款单位收取的价款、增值税及相关的代垫款项。增值税及相关的代垫款项。2.入账时间：赊销成立时或劳务完成时。入

2、账时间：赊销成立时或劳务完成时。如：采用托收方式结算，一般在办妥托收手续如：采用托收方式结算，一般在办妥托收手续时入账时入账；一般赊销商品，应在商品所有权转移一般赊销商品，应在商品所有权转移时入账；对外提供劳务，一般在劳务完成时入时入账；对外提供劳务，一般在劳务完成时入账账二二.应收账款的计量应收账款的计量1.一般情况下：应收账款入账金额一般情况下：应收账款入账金额=价款价款+增值增值税税+代垫款项代垫款项2.2.折扣条件下的计量折扣条件下的计量（1 1）商业折扣）商业折扣A.A.定义：销售方为鼓励购买方多购商品给予购定义：销售方为鼓励购买方多购商品给予购买方的价格优惠。（量大价优）买方的价格

3、优惠。（量大价优）B.B.计量方法：如果存在商业折扣，应收账款按计量方法：如果存在商业折扣，应收账款按照扣除商业折扣后的金额计量。照扣除商业折扣后的金额计量。（2 2）现金折扣）现金折扣A.A.定义：销售方为鼓励购买方尽早偿付价款给定义：销售方为鼓励购买方尽早偿付价款给予购买方的货款扣减。予购买方的货款扣减。B.B.表示方法：折扣率表示方法：折扣率/付款期限付款期限【例例】5/30 5/30、2/50 2/50、n/70 n/70 表示赊销信用期表示赊销信用期为为7070天，若天，若3030天内付款，折扣天内付款，折扣5%5%；若若30-5030-50天天内付款，折扣内付款，折扣2%2%；若；

4、若50-7050-70天内付款，没有折天内付款，没有折扣。扣。C.C.计量方法：计量方法：总价法：应收账款按未扣除现金折扣的总价计总价法：应收账款按未扣除现金折扣的总价计量的方法量的方法净价法：应收账款按扣除最大现金折扣后的净净价法：应收账款按扣除最大现金折扣后的净额计量的方法额计量的方法注：第一，我国规定必须采用总价法计量注：第一，我国规定必须采用总价法计量 第二，应收账款计量时，不考虑可能发生第二，应收账款计量时，不考虑可能发生的销售折让或销售退回。的销售折让或销售退回。【例一例一】甲企业于甲企业于20062006年年5 5月月1515日销售商品一日销售商品一批给乙企业，价目单标价为批给乙

5、企业，价目单标价为200 000200 000元，增值元，增值税为税为34 00034 000元，代垫运杂费元，代垫运杂费50005000元。商业折扣元。商业折扣为为10%10%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，1/301/30，n/50n/50。（假设现金折扣时不考虑增值税），则总价法（假设现金折扣时不考虑增值税），则总价法与净价法应收账款的入账金额计算如下：与净价法应收账款的入账金额计算如下：总价法：总价法：200000200000（1-10%）（1+17%）+5000=215600净价法：净价法：215600-1800002%=212000三三.应收账款的会计处理应收账款

6、的会计处理1.1.一般情况下的会计处理一般情况下的会计处理(1)(1)赊销成立时赊销成立时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款（2 2）收到价款时）收到价款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）若改用商业汇票结算）若改用商业汇票结算 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.折扣条件下的会计处理折扣条件下的会计处理（1 1）商业折扣不必进行会计处理，入账时直）商业折扣不必进行会计处理，入账时直接扣除。接扣除。（2 2

7、）现金折扣实际发生时计入当期财务费用）现金折扣实际发生时计入当期财务费用【例例】前面前面【例一例一】有关会计分录如下：有关会计分录如下：A.总价法的会计分录（重点掌握）总价法的会计分录（重点掌握）赊销成立时赊销成立时 借：应收账款借：应收账款 215600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600 银行存款银行存款 5000若购买方在若购买方在1010日内付款，折扣日内付款，折扣2%2%。借：银行存款借：银行存款 212000212000 财务费用财务费用36003600（1800001800002 2%）贷：应收

8、账款贷：应收账款 215600 215600 若购买方在若购买方在10-3010-30天内付款，折扣天内付款，折扣1%1%。借：银行存款借：银行存款 213800213800 财务费用财务费用 18001800 贷：应收账款贷：应收账款 215600215600若购买方在若购买方在30-5030-50天内付款，没有折扣。天内付款，没有折扣。借：银行存款借：银行存款 215600215600 贷：应收账款贷：应收账款 215600215600B.B.净价法的会计分录（了解）净价法的会计分录（了解）赊销成立时赊销成立时 借：应收账款借：应收账款 212000212000贷：主营业务收入贷：主营业务

9、收入 176400 176400 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060030600 银行存款银行存款 50005000若购买方在若购买方在1010日内付款，折扣日内付款，折扣2%2%。借借:银行存款银行存款 212000212000 贷：应收账款贷：应收账款 212000212000若购买方在若购买方在10-3010-30天内付款，折扣天内付款，折扣1%1%。借：银行存款借：银行存款 213800213800 贷：应收账款贷：应收账款 212000212000 财务费用财务费用 18001800若购买方在若购买方在30-5030-50天内付款，无折扣。天内付款

10、，无折扣。借：银行存款借：银行存款 215600215600 贷：应收账款贷：应收账款 215600 215600 第二节 应收票据一、应收票据的确认一、应收票据的确认1.1.核算范围：企业销售商品、提供劳务收到的核算范围：企业销售商品、提供劳务收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。注：目前我国只有商业汇票通过注：目前我国只有商业汇票通过“应收票据应收票据”核算核算2.2.入账时间：收到票据时。入账时间：收到票据时。二二.应收票据的计量：无论票据是否带息，收应收票据的计量：无论票据是否带息，收到时均以票据面值计入到时均以票据面值计入“应收票据

11、应收票据”账户。带账户。带息票据计提的利息，计入息票据计提的利息，计入“应收利息应收利息”借方。借方。同时计入同时计入“财务费用财务费用”的贷方。的贷方。三三.应收票据的会计处理应收票据的会计处理1.1.收到票据时收到票据时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收账款应收账款2.2.票据到期，收到款项时票据到期，收到款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 注：带息票据到期收到的利息计入注：带息票据到期收到的利息计入“财务费用财务费用”贷方贷方 3.3.到期不获付款（一般为商业承兑汇票）到期

12、不获付款（一般为商业承兑汇票）借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据4.4.背书转让票据背书转让票据借：材料采购借：材料采购 等科目等科目 贷：应收票据贷：应收票据5.5.应收票据贴现应收票据贴现（1 1）贴现的含义：应收票据持票人将未到期）贴现的含义：应收票据持票人将未到期票据交给银行，贴付一定利息，提前从银行兑票据交给银行，贴付一定利息，提前从银行兑现票款。现票款。（2 2）贴现的计算（重点）贴现的计算（重点）A.A.确定票据到期日确定票据到期日 承兑期用月数表示：到期日与出票日日承兑期用月数表示：到期日与出票日日 期期数相同。如数相同。如3 3月月1010日出票，承兑期日出票

13、，承兑期5 5个月，到期个月，到期日为日为8 8月月5 5日。日。承兑期用月数表示：出票日为月末最后一日，承兑期用月数表示：出票日为月末最后一日，到期日为月末最后一日。如到期日为月末最后一日。如4 4月月3030日出票，承日出票，承兑期兑期3 3个月，到期日为个月，到期日为7 7月月3131日日承兑期用天数表示：从出票日的次日起算，算承兑期用天数表示：从出票日的次日起算，算足承兑天数日为到期日。如足承兑天数日为到期日。如3 3月月2020日出票，承日出票，承兑期兑期6060天，计算方法如下：天，计算方法如下：3 3月（月（1111天）天）+4+4月（月（3030天）天）+5+5月（月（1919

14、天）天）=60=60天天故票据到期日为故票据到期日为5 5月月1919日。日。B.B.计算票据到期值计算票据到期值到期值到期值=面值面值 （不带息票据）（不带息票据）到期值到期值=面值面值+利息利息 （带息票据）（带息票据）如面值如面值100000100000元，票面利率元，票面利率6%6%，承兑期，承兑期3 3个月。个月。到期值到期值=100000+100000=100000+1000006%312=101500C.C.计算贴现期。即确定贴现日至到期日之间间计算贴现期。即确定贴现日至到期日之间间隔的天数隔的天数 （算头不算尾或算尾不算头）（算头不算尾或算尾不算头）如如8 8月月1010日到期

15、的票据，日到期的票据，6 6月月2121日贴现，贴现期日贴现，贴现期计算如下：计算如下：6 6月（月（1010天）天）+7+7月（月（3131天）天）+8+8月（月（9 9天）天）=50=50天天D.D.计算贴现息计算贴现息 贴现息贴现息=到期值到期值年贴现率年贴现率360360贴现期（天贴现期（天数）数）E.E.计算贴现净额计算贴现净额贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息（3 3）贴现的会计处理方法）贴现的会计处理方法A.A.无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现）无追索权票据贴现（银行承兑汇票贴现）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 （或贷）（或贷）贷：应收票据贷：应收票

16、据B.B.有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现），有追索权票据贴现（商业承兑汇票贴现），视同短期借款处理视同短期借款处理借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 （或贷）（或贷）贷：短期借款贷：短期借款票据到期时，若付款人支付了票款票据到期时，若付款人支付了票款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据票据到期时，若付款人无力付款票据到期时，若付款人无力付款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 同时同时借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据【例例】甲企业甲企业20062006年年2 2月月2020日销售商品一批给乙日销售商品一批给乙企业，价款

17、为企业，价款为100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为兑汇票，面值为117 000117 000元，期限元，期限6 6个月。编制个月。编制会计分录如下：会计分录如下：20062006年年2 2月月2020日收到票据时日收到票据时借：应收票据借：应收票据乙企业乙企业 117 000117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170001700020062006年年8 8月

18、月2020日票据到期，甲企业按期收到款日票据到期，甲企业按期收到款项时项时借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000假设假设8 8月月2020日票据到期，甲企业无力付款时日票据到期，甲企业无力付款时 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000117 000【例例】甲企业于甲企业于20062006年年1111月月1 1日收到丙企业当日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为值为100000100000元，年利率为元，年利

19、率为6%6%，期限为，期限为3 3个月。个月。作有关分录如下：作有关分录如下：1111月月1 1日，甲企业收到票据时日，甲企业收到票据时借：应收票据借：应收票据 100000100000 贷：应收账款贷：应收账款 1000001000001212月月3131日计息时日计息时借：应收利息借：应收利息 10001000 贷：财务费用贷：财务费用 1000100020072007年年2 2月月1 1日，票据到期，甲企业按期收到有日，票据到期，甲企业按期收到有关款项时关款项时借：银行存款借：银行存款 101500101500 贷：应收票据贷：应收票据 100000100000 应收利息应收利息 100

20、01000 财务费用财务费用 500500假设假设20072007年年2 2月月1 1日，丙企业无力支付款项日，丙企业无力支付款项借：应收账款借：应收账款 101500101500 贷：应收票据贷：应收票据 100000100000 应收利息应收利息 10001000 财务费用财务费用 500500【例例】若上例甲企业若上例甲企业20062006年年1212月月3 3日持票到银日持票到银行申请贴现，年贴现率为行申请贴现，年贴现率为12%12%到期日：到期日：2007.2.12007.2.1到期值到期值=100000+1000006%312=101500=100000+1000006%312=1

21、01500贴现期贴现期=29+31=60=29+31=60（天）（天）贴现息贴现息=10150012%36060=2030=10150012%36060=2030贴现净额贴现净额=101500-2030=99470=101500-2030=99470票据属于有追索权的商业承兑汇票，分录为票据属于有追索权的商业承兑汇票，分录为借：银行存款借：银行存款 9947099470 财务费用财务费用 530530 贷：短期借款贷：短期借款 100000100000 第三节 应收款项减值一一.资产减值的含义资产减值的含义是指资产预计可回收金额低于其账面价值。是指资产预计可回收金额低于其账面价值。例如甲公司应

22、收账款年末账面余额例如甲公司应收账款年末账面余额10001000万元，万元，预计有预计有5%5%无法收回，预计可回收金额无法收回，预计可回收金额950950万元，万元，表明应收账款减值表明应收账款减值5050万元。万元。二二.应收款项减值的判断应收款项减值的判断应收款项发生减值的客观证据，主要包括下列应收款项发生减值的客观证据，主要包括下列各项：各项：1.1.债务人发生严重的财务困难。债务人发生严重的财务困难。2.2.债务人已违反了债务合同条款，如逾期未归债务人已违反了债务合同条款，如逾期未归还本息。还本息。3.3.债权人承诺对债务人作出让步。债权人承诺对债务人作出让步。4.4.债务人很可能倒

23、闭或进行其他财务重组。债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。5.5.债务人现金流量严重恶化。债务人现金流量严重恶化。6.6.其他表明应收款项减值的客观证据。其他表明应收款项减值的客观证据。如果存在上述情况之一，表明应收款项发生减如果存在上述情况之一，表明应收款项发生减值。值。三三.坏账的含义及确认方法坏账的含义及确认方法1.1.含义：坏账是指经确认无法收回或收回可能含义：坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项。性很小的应收款项。2.2.坏账的确认条件：教材坏账的确认条件：教材p116p116四四.坏账核算的备抵法（重点内容）坏账核算的备抵法（重点内容）1.1.备抵法的含义备抵法的含义日

24、常核算按期估计坏账损失，计提坏帐准备金，日常核算按期估计坏账损失，计提坏帐准备金，计入当期资产减值损失。确认坏账时冲减已计计入当期资产减值损失。确认坏账时冲减已计提的坏账准备金，同时注销应收款项的坏账核提的坏账准备金，同时注销应收款项的坏账核算方法。算方法。2.2.备抵法的核算步骤备抵法的核算步骤(1)(1)按期估计坏账损失，估计方法包括：按期估计坏账损失，估计方法包括：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法单项计提法单项计提法注：以上方法的计算见教材注：以上方法的计算见教材p118-122p118-122（2 2）计提坏账准备金）计提坏账准备金A

25、.A.若采用销货百分比法估计坏账损失若采用销货百分比法估计坏账损失应计提的坏账准备金应计提的坏账准备金=估计的坏账损失估计的坏账损失B.B.采用其他方法估计坏账损失采用其他方法估计坏账损失应计提的坏账准备金应计提的坏账准备金=估计的坏账损失估计的坏账损失+（或（或-）计提前）计提前“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额注：加借方余额；注：加借方余额；减贷方余额减贷方余额【例例】甲公司甲公司2007年末采用应收款项余额百分年末采用应收款项余额百分比法估计坏账损失比法估计坏账损失120万元，计提前万元，计提前“坏账准坏账准备备”账户为贷方余额账户为贷方余额25万元，则万元，则2007年末应计年末应计

26、提坏账准备金为：提坏账准备金为：120-25=95 （万元）（万元）若计提前若计提前“坏账准备坏账准备”账户为借方余额账户为借方余额25万元，万元，则应计提坏账准备金为：则应计提坏账准备金为：120+25=145（万元）（万元）计提坏账准备金的会计分录如下：计提坏账准备金的会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（3 3）确认坏账时）确认坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 （其他应收款（其他应收款、应收票据等）、应收票据等）（4）重新收回已核销的坏账时）重新收回已核销的坏账时借：应收账款借：应收账款 等科目等科目 贷：坏账准备贷：坏账准备

27、同时同时借借:银行存款银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 等科目等科目（5 5）冲减原来多提的坏账准备金时）冲减原来多提的坏账准备金时借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失注：如果估计的坏账损失小于计提前注：如果估计的坏账损失小于计提前“坏账准坏账准备备”账户贷方余额，则按两者差额冲减多提的账户贷方余额，则按两者差额冲减多提的坏帐准备金，作上述会计分录。坏帐准备金，作上述会计分录。备抵法核算举例：备抵法核算举例：【例例】甲公司甲公司2006年开始采用备抵法核算坏账年开始采用备抵法核算坏账损失，按年末应收款项余额的损失，按年末应收款项余额的5%估计坏账损估计坏账损失。失。20

28、06年末应收款项余额共年末应收款项余额共500万元。万元。2007年年6月确认月确认A公司所欠货款公司所欠货款30万元收回可能性很万元收回可能性很小。小。2007年末应收款项余额共年末应收款项余额共560万元。万元。2008年年4月确认职工张某所欠借款月确认职工张某所欠借款8万元无法收回。万元无法收回。20082008年年8 8月，重新收回已转销的上年月，重新收回已转销的上年A A公司所欠公司所欠货款货款1515万元。万元。20082008年末应收款项余额共年末应收款项余额共900900万万元。元。20092009年年6 6月确认月确认B B公司所欠货款公司所欠货款2 2万元无法万元无法收回，

29、收回，20092009年末应收款项余额共年末应收款项余额共750750万元。万元。甲公司会计费录如下：（单位甲公司会计费录如下：（单位 万元）万元）（1 1）20062006年末年末 估计：估计：5005%=255005%=25借：资产减值损失借：资产减值损失 2525 贷：坏账准备贷：坏账准备 2525（2 2）2007.62007.6确认坏账确认坏账借：坏账准备借：坏账准备 3030 贷：应收账款贷：应收账款 3030（3 3）20072007年末年末估计：估计：5605%=285605%=28计提：计提：28+5=3328+5=33借：资产减值损失借：资产减值损失 3333 贷：坏账准备

30、贷：坏账准备 3333（4 4）2008.42008.4确认坏账确认坏账借：坏账准备借：坏账准备 8 8 贷：其他应收款贷：其他应收款 8 8（5 5）2008.82008.8重新收回已销坏账重新收回已销坏账借：应收账款借：应收账款 1515 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 15 同时同时借：银行存款借：银行存款 1515 贷贷:应收账款应收账款 1515 （6 6）20082008年末年末估计：估计：9005%=459005%=45计提：计提：45-35=1045-35=10借：资产减值损失借：资产减值损失 1010 贷：坏账准备贷：坏账准备 1010（7 7）2009.62009.6确认坏

31、账确认坏账借：坏账准备借：坏账准备 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 2 2（8 8）20092009年末年末估计：估计：7505%=37.57505%=37.5计提：计提：37.5-43=-5.5 37.5-43=-5.5 （冲回数）（冲回数）借：坏账准备借：坏账准备 5.55.5 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5.55.5 第四节 其他应收及预付款项一、预付账款一、预付账款1.1.含义：含义：预预付付账账款款是是企企业业为为取取得得生生产产经经营营所所需需的的原原材材料料、物品等按照购货合同预付给供应企业的款项。物品等按照购货合同预付给供应企业的款项。注注：对对于于预预付付款款项项不不

32、多多的的企企业业，也也可可以以不不设设“预预付付账账款款”科科目目，将将预预付付款款项项直直接接计计入入“应应付付账账款款”科目的借方。科目的借方。2.2.核算方法：核算方法：当企业向供货方预付货款时，当企业向供货方预付货款时，借：预付账款借：预付账款 （预付金额）（预付金额）贷：银行存款贷：银行存款收到预购的材料或商品时，收到预购的材料或商品时，借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款补付货款时，补付货款时，借：预付账款借：预付账款 （补付金额）（补付金额）贷：银行存款贷：银行存款供货方退回多付的货款时，供货方退回多付的货

33、款时，借：银行存款借：银行存款 （退回金额）（退回金额）贷：预付账款贷：预付账款3.举例举例【例例3-73-7】某零售企业根据购销合同规定，某零售企业根据购销合同规定，9 9月月1010日预付甲企业购货款日预付甲企业购货款50005000元。元。9 9月月2525日，收日，收到供应企业提供的商品和开具的发票，发票上到供应企业提供的商品和开具的发票，发票上注明价款为注明价款为50005000元，增值税元，增值税850850元。元。9 9月月3030日上日上述商品验收入库，商品售价述商品验收入库，商品售价60006000元（不含增值元（不含增值税）。税）。1010月月2323日，企业将余款支付给甲

34、企业。日，企业将余款支付给甲企业。有关分录如下：有关分录如下：9 9月月1010日，预付购货款时：日，预付购货款时：借：预付账款借：预付账款 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 500050009 9月月2525日，收到所购商品时：日，收到所购商品时：借：在途物资借：在途物资 5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850 贷：预付账款贷：预付账款 5 8505 8509 9月月3030日验收人库时：日验收人库时：借：库存商品借：库存商品 60006000 贷：在途物资贷：在途物资 50005000 商品进销差价商品进销差价 100010

35、001010月月2323日，补付购货款时：日，补付购货款时：借：预付账款借：预付账款 850850 贷：银行存款贷：银行存款 850850二、应收股利二、应收股利 1.1.含义：含义：应收股利是指企业因股权性投资而产生的收应收股利是指企业因股权性投资而产生的收取现金股利的权利。取现金股利的权利。注：股票股利不通过注：股票股利不通过“应收股利应收股利”核算。核算。2.2.核算方法：核算方法：该账户借方登记应收取现金股利的权利，贷方该账户借方登记应收取现金股利的权利，贷方登记收到的股利（或利润），期末余额在借方，登记收到的股利（或利润），期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利（或利润）。本反映

36、企业尚未收回的现金股利（或利润）。本账户应按投资企业设置明细账，进行明细核算。账户应按投资企业设置明细账，进行明细核算。三、应收利息三、应收利息 应应收收利利息息核核算算的的是是企企业业交交易易性性金金融融资资产产、持持有有至至到到期期投投资资、可可供供出出售售金金融融资资产产等等应应收收取的利息。取的利息。注注：企企业业购购入入的的到到期期一一次次还还本本付付息息的的持持有有至至到到期期投投资资持持有有期期间间取取得得的的利利息息，在在“持持有有至至到到期期投投资资应应计计利利息息”科科目目核核算算，不不包包括括在在本本项目之中。项目之中。四、其他应收款四、其他应收款1.1.其他应收款的核算

37、内容其他应收款的核算内容 其他应收款核算企业除应收票据、应收其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股账款、预付账款、应收利息、应收股利、应收补贴款以外的其他各种应收、利、应收补贴款以外的其他各种应收、暂付款项。具体包括：暂付款项。具体包括：（1 1）应收的各种赔款、罚款；）应收的各种赔款、罚款；（2 2）应收出租包装物租金；）应收出租包装物租金；（3 3）应向职工收取的各种垫付的款项；）应向职工收取的各种垫付的款项；（4 4）备用金（向企业各职能部门、科室、车间）备用金（向企业各职能部门、科室、车间 拨出的备用金）；拨出的备用金）；（5 5）存出保证金，如租入包装物支

38、付的押金；）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（6 6）预付账款转入；）预付账款转入；（7 7）其他各种应收、暂付款项。）其他各种应收、暂付款项。注：企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，注：企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不在本科目中核算。不在本科目中核算。2.2.备用金的核算备用金的核算（1）含义：备用金是指为了满足企业内部各）含义：备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和个人使用的现金。根据备用金管理制关部门和个人使用的现金。根据备用金管理制度规定，备用金的核算分为定额管理和非定额度规定，备用金的核算分为

39、定额管理和非定额管理两种情况。管理两种情况。A.A.定额管理：定额管理：是企业为了满足内部各部门和个是企业为了满足内部各部门和个人正常生产经营需要，减少报账次数，根据人正常生产经营需要，减少报账次数，根据各职能部门规模大小、用款情况，核定其用各职能部门规模大小、用款情况，核定其用款权利大小拨定的定额。各职能部门对于领款权利大小拨定的定额。各职能部门对于领用的备用金应定期向财务会计部门报销，财用的备用金应定期向财务会计部门报销，财务部门根据报销数用现金补足定额。（定额务部门根据报销数用现金补足定额。（定额拨付，报销补足）拨付，报销补足）B.B.非定额管理：非定额管理：是指为了满足临时性需要而暂是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。（按需拨付，报销冲账）销。（按需拨付，报销冲账）（2 2）备用金核算方法）备用金核算方法A.A.拨付备用金拨付备用金 借：其他应收款借：其他应收款-备用金备用金 贷：库存现金（或贷：库存现金（或 银行存款）银行存款）B.B.定额管理，报销补足定额管理，报销补足 借：管理费用借：管理费用 等科目等科目 贷：库存现金贷：库存现金 （或（或 银行存款）银行存款）C.C.非定额管理，报销冲账非定额管理，报销冲账 借：管理费用借：管理费用 等科目等科目 贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金备用金