第13章销售与收款循环审计.pptx

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1、业务循环与审计业务循环与审计业务循环的含义业务循环的含义 所谓业务循环是指处理某类经济业务的所谓业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。保证审计质量、提高审计效率。业务循环的划分业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产与存货循环和筹资与购货与付款循环、生产与存货循环和筹资与投资循环。投资循环。业务循环与主要报表项目对照表业务循环与主要报表项目对照表业务业务循循环环

2、资产负债资产负债表表项项目目利利润润表表项项目目销销售与收款循售与收款循环环 应应收票据收票据营业营业收入收入应应收收账账款款营业营业税金及附加税金及附加长长期期应应收款收款销销售售费费用用预预收收账账款款应应交税交税费费货币资金货币资金货币资金货币资金投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环购货与付款循环购货与付款循环购货与付款循环购货与付款循环生产与存货循环生产与存货循环生产与存货循环生产与存货循环各业务循环的关系各业务循环的关系第十三章第十三章销售与收款循环审计销售与收款循环审计o由于销售收入直接关系到企业财务成由于

3、销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。销售收入的认定是审计的重要内容之一。本章学习目的本章学习目的v了解业务循环与审计的关系了解业务循环与审计的关系v了了解解销销售售与与收收款款循循环环的的主主要要业业务务活活动和审计目标动和审计目标v了了解解和和掌掌握握销销售售与与收收款款循循环环的的主主要要控制活动及控制风险评估控制活动及控制风险评估v了了解解和和掌掌握握销销售售收收入入、应应收收账账款款的的实质性测试程序实质性测试程序第一节

4、第一节销售与收款循环的特点销售与收款循环的特点w对一个企业而言，销售与收款循环的交易种类对一个企业而言，销售与收款循环的交易种类包括：包括：（1）赊销交易；）赊销交易；（2）现金收入交易，包括现销和应收账款收）现金收入交易，包括现销和应收账款收（3）销售调整交易，包括销售折扣、退回和折）销售调整交易，包括销售折扣、退回和折让、坏账准备的提取和冲销。让、坏账准备的提取和冲销。接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货给客户给客户开发票开发票 记录销记录销售业务售业务记录收记录收款业务款业务销售退回、销售退回、折扣、折让折扣、折让坏账坏账处理处理装运装运货物货物一、销售与收款循环的主要业务活

5、动一、销售与收款循环的主要业务活动1、接受顾客订单、接受顾客订单（“发生发生”）业务员接受顾客订单；业务员接受顾客订单；经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；三包承诺等；订单批准后，编制一式多联的销售单，作为订单批准后，编制一式多联的销售单，作为信用、仓储、运输、开票、记账等部门履行信用、仓储、运输、开票、记账等部门履行职责的依据。职责的依据。2、批准赊销信用、批准赊销信用（“计价和分摊计价

6、和分摊”）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；订单，并在销售单上签字；如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理审批。如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理审批。信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；门负责；信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离；职责分离；对新客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定对新客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销；对老客户，根据其信用额的使用情况

7、是否批准赊销；对老客户，根据其信用额的使用情况来确定。来确定。3、按销售单发货、按销售单发货（“发生发生”、“完整性完整性”）仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存货账和开具发票的依据。货账和开具发票的依据。4、按销售单装运货物、按销售单装运货物（“发生发生”）n按经批准的销售单供货按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责与按销售单装运货物职责相分离相分离n装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。装运

8、部门职员在装运之前，还须进行独立验证。n装装运运凭凭证证（货货运运单单）应应按按序序归归档档，它它提提供供了了商商品品确确实实已装运的证据。已装运的证据。n装装运运凭凭证证是是证证实实销销货货交交易易“发发生生”认认定定的的凭凭据据，而而对对每每张张装装运运凭凭证证后后是是否否附附有有销销售售发发票票进进行行定定期期检检查查，则则有助于保证销货交易有助于保证销货交易“完整性完整性”认定的正确性。认定的正确性。5、财务部门开具账单、财务部门开具账单u 发票一般由会计部门开具。会计部门首先应发票一般由会计部门开具。会计部门首先应核对以下文件：客户的订货单、销货通知单、核对以下文件：客户的订货单、销

9、货通知单、出库单、提货单。如以上文件完全相符，并符出库单、提货单。如以上文件完全相符，并符合商品价目表的要求，则可开具销货发票。注合商品价目表的要求，则可开具销货发票。注意，销售发票应连续按编号开具。意，销售发票应连续按编号开具。5、财务部门开具账单、财务部门开具账单u这项功能所针对的主要问题是：这项功能所针对的主要问题是：p是否对所有装运的货物都开了账单是否对所有装运的货物都开了账单(即即“完整性完整性”认定问题认定问题)?p是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生交易情况发生(即即“发生发生”认定问题认定问题)?p是否按已授权批准

10、的商品价目表所列价格计价是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即即“准确性准确性”认定问题认定问题)开单开单?6、财务部门记录销售、财务部门记录销售u会计部门根据销售发票等原始凭证编制记账凭会计部门根据销售发票等原始凭证编制记账凭证，登记应收账款、销售收入明细账，并定期证，登记应收账款、销售收入明细账，并定期与客户核对。与客户核对。7、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前货币资金失窃可能发

11、生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。或入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让、办理和记录销货退回、销货折扣与折让n发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。准。n应确保与办理此事有关的部门

12、和职员各司其职，应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。分别控制实物流和会计处理。n在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。键的作用。9、注销坏账、注销坏账n企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。批后及时作会计调整。n涉及到涉及到“计价和分摊计价和分摊”认定认定10、提取坏账准备、提取坏账准备n坏账

13、准备提取的数额必须能够抵补企业以后无坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。法收回的本期销货款。n涉及到涉及到“计价和分摊计价和分摊”认定认定二、销售与收款循环的账户、凭证二、销售与收款循环的账户、凭证n顾客订货单；顾客订货单；n销售合同；销售合同；n销售单；销售单；n信用核准单据；信用核准单据；n发货凭证；发货凭证；n销售发票；销售发票；n商品价目表；商品价目表；n收款收据；收款收据；n汇款通知书；汇款通知书；n贷项通知单；贷项通知单；n坏账注销申请与批准单据坏账注销申请与批准单据n顾客月末对账单；顾客月末对账单；n银行对账单；银行对账单；n银行余额调节表；银行余额调节表

14、；n折扣与折让明细表；折扣与折让明细表；n坏账审批表；坏账审批表；n相关账簿：总账、现金日相关账簿：总账、现金日记账、银行存款日记账、记账、银行存款日记账、主营业务收入明细账、应主营业务收入明细账、应收账款明细账等。收账款明细账等。三、销售与收款循环的相关账务处理三、销售与收款循环的相关账务处理四、销售与收款循环的审计目标四、销售与收款循环的审计目标 1、确定收入的真实性、确定收入的真实性具体而言，就是要确定：具体而言，就是要确定：账面记录的账面记录的交易是否发生交易是否发生；已记录的已记录的应收账款是否确实存在应收账款是否确实存在。此目标是销售与收款循环审计最主此目标是销售与收款循环审计最主

15、要的目标，因为管理层可能通过要的目标，因为管理层可能通过高高估估销售收入来表现出良好的业绩。销售收入来表现出良好的业绩。2.确定销售与收款业务的完整性确定销售与收款业务的完整性 具体而言具体而言,就是要确定：就是要确定：本期发生的本期发生的销售业务是否全部销售业务是否全部入账；入账；应收账款增减应收账款增减变动业务的记录变动业务的记录是否完整。是否完整。3.确定应收账款的所有权确定应收账款的所有权 即即确确定定应应收收账账款款是是否否属属于于被被审审计计单位所有，有无用作抵押。单位所有，有无用作抵押。4.确定销售截止的正确性确定销售截止的正确性 即确定有关应收账款和收入的交即确定有关应收账款和

16、收入的交易是否易是否都记入了恰当的会计期间。都记入了恰当的会计期间。5.确定应收账款计价的正确性确定应收账款计价的正确性 主主要要是是确确定定坏坏账账准准备备计计提提得得是否充分。是否充分。6.确定表达与披露的恰当性确定表达与披露的恰当性 确定销售与收款业务的分确定销售与收款业务的分类及其在会计报表上的披露类及其在会计报表上的披露是否恰当。是否恰当。第二节第二节销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制和控制测试和控制测试一、销售和收款循环的关键控制点一、销售和收款循环的关键控制点1职责分工职责分工 （1）赊销批准与销售要分离；）赊销批准与销售要分离；（2）发货、开票、收款、记账的职责要

17、分离；）发货、开票、收款、记账的职责要分离；（3）坏账应由销售、记账之外的人确认。）坏账应由销售、记账之外的人确认。（4）坏账发生须经有关人员确认。坏账发生须经有关人员确认。2授权审批授权审批（1）赊销要经过有关部门或人员的批准；）赊销要经过有关部门或人员的批准；（2）货货物物的的发发出出需需要要经经过过有有关关部部门门或或人人员员的的批批准；准；（3）销销售售价价格格、销销售售折折扣扣与与折折让让的的确确定定须须经经有有关部门或人员批准；关部门或人员批准；3凭证和记录凭证和记录（1）建建立立和和健健全全各各环环节节的的凭凭证证。比比如如销销货货通通知知单单、提提货货单单、销销售售发发票等；票

18、等；（2）各种凭证应顺序编号；）各种凭证应顺序编号；（3）建建立立和和健健全全各各种种账账簿簿，并并及及时时登账。登账。4.定期核对账簿及记录定期核对账簿及记录（1）定期核对各相关户账户的总账和明细）定期核对各相关户账户的总账和明细 账。账。（2）应按月与客户核对应收账款余额。）应按月与客户核对应收账款余额。对不符的情况，应及时处理；对不符的情况，应及时处理；核对工作应由出纳、登记销售和应核对工作应由出纳、登记销售和应 收账款以外的人进行。收账款以外的人进行。5独立复核独立复核 由由独独立立的的人人员员对对销销售售与与收收款款业业务务的的记记录过程和各种凭证进行复核。录过程和各种凭证进行复核。

19、二、初步评估控制风险二、初步评估控制风险 审审计计人人员员在在对对内内部部控控制制了了解解的的基基础础上上，通通过过评评估估各各关关键键控控制制点点和和薄薄弱弱环环节，来估计各控制目标的控制风险水平。节，来估计各控制目标的控制风险水平。控制目标有七个：控制目标有七个：（1）真实性；）真实性；（2）完整性；）完整性；（3）授权；）授权；（4）正确性；）正确性；（5）分类；）分类；（6）及时性；）及时性；（7）过账和汇总。）过账和汇总。三、控制测试三、控制测试 销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容：销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容：（1）从从主主营营业业务务明明细细账账中中抽抽取取部部

20、分分业业务务，并并与与销销货货通知单、提货单、销售发票核对。通知单、提货单、销售发票核对。目的目的：检查销售业务是否及时、正确地入账。检查销售业务是否及时、正确地入账。（2）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容：）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容：1）检查是否附有提货单和客户订单；）检查是否附有提货单和客户订单；2）检查已开销售发票是否连续编号；）检查已开销售发票是否连续编号；3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。）检查销售发票上的价格等是否经过批准。（3）核核对对销销售售发发票票与与客客户户订订单单、销销货货通通知知单单、出出库库单单、提提货货单单。主主要要核核对对它它们们所所记记

21、载载的的品名、数量等是否一致。品名、数量等是否一致。（4）抽抽取取一一定定数数量量的的提提货货单单存存根根，与与相相关关的的销销售售发发票票核核对对。通通过过此此核核对对检检查查，可可以以发发现是否存在已发出的商品未开发票和未记现是否存在已发出的商品未开发票和未记 账的情况。账的情况。（5）复复核核有有关关销销货货退退回回、销销售售折折扣扣与与折折让让及及坏账的有关凭证。主要复核：坏账的有关凭证。主要复核：a、有有关关销销货货退退回回、销销售售折折扣扣与与折折让让及及坏坏账账的业务有无授权审批手续；的业务有无授权审批手续；b、有关凭证中的计算及金额是否正确。有关凭证中的计算及金额是否正确。（6

22、）检检查查是是否否定定期期核核对对应应收收账账款款，有有无无债债务务人的回函。人的回函。（7）观察并询问职责分工及执行情况。）观察并询问职责分工及执行情况。四、重新评估控制风险四、重新评估控制风险 根根据据控控制制测测试试结结果果，对对初初步步确确定定的的控控制制风风险险水水平平进进行行修修正正，并并根根据据修修正正后后的的控控制制风风险险水水平平进进一一步步确确定定实实质质性性测测试试的性质、范围和时间。的性质、范围和时间。举例举例1、甲公司的会计记录显示，、甲公司的会计记录显示，2010年年12月某类存货销售月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。激增，导致该类存货库存数量下降为

23、零。B注册会计注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。虚假销售的是（）。A.计算该类存货计算该类存货2010年年12月的毛利率，并与以前月份的月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较毛利率进行比较B.进行销货截止测试进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围仍将该类存货列入监盘范围D.选择选择2010年年12月大额销售客户寄发询证函月大额销售客户寄发询证函2、为证实所有销售业务均已记录，、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单

24、抽查出库单B.抽查销售明细账抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单抽查银行对账单3、为保证所有的产品销售均已入账，甲公司下、为保证所有的产品销售均已入账，甲公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额定期与客户核对应

25、收账款余额4、注册会计师计划测试公司、注册会计师计划测试公司2010年度营业收入的完年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（的是（）A.抽取抽取2010年年12月月31日开具的销售发票，检查相应的日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录发运单和账簿记录B.抽取抽取2010年年12月月31日的发运单，检查相应的销售发日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录票和账簿记录C.从营业收入明细账中抽取从营业收入明细账中抽取2010年年12月月31日的明细记日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票录，检查相应的记账凭证

26、、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取从营业收入明细账中抽取2011年年1月月1日的明细记录，日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票检查相应的记账凭证、发运单和销售发票5、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年年度财务报表，委派度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：部分内容摘录如下：w（1）企业

27、在收到顾客订购单后，对于赊销额度在该）企业在收到顾客订购单后，对于赊销额度在该客户已授权批准的信用额度内的，由销售部门负责审客户已授权批准的信用额度内的，由销售部门负责审批，并编制一式多联的销售单，送交仓库部门备货。批，并编制一式多联的销售单，送交仓库部门备货。w（2）企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记）企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。并对客户资料实行动态管理，及

28、时更新。w（3）为了加紧应收账款的回笼，企业要求财务部门）为了加紧应收账款的回笼，企业要求财务部门负责应收账款的催收，销售部门负责督促。负责应收账款的催收，销售部门负责督促。w（4）对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人）对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人员应当及时进行账务处理。员应当及时进行账务处理。w（5）票据保管人应当合理控制票据的贴现，在企业）票据保管人应当合理控制票据的贴现，在企业流动资金紧张的情况下，及时到银行办理贴现手续，流动资金紧张的情况下，及时到银行办理贴现手续，并在企业的票据备查簿中做好登记。并在企业的票据备查簿中做好登记。w要求：要求：w针对上述事项（针对上述事项

29、（1）至（）至（5），逐项判断甲公司的相），逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。第三节销售与收款循环的实质性程序第三节销售与收款循环的实质性程序一、一、销售与收款循环的实质性程序概述销售与收款循环的实质性程序概述1 1、实质性程序的定义及要解决的问题、实质性程序的定义及要解决的问题w定定义义：指指对对各各类类交交易易、账账户户余余额额以以及及列列示示进进行行的测试；的测试；w目的：发现认定层次的重大错报。目的：发现认定层次的重大错报。2、销售与收款循环实质性程序的一般要求、销售与收款循环实质性程序的一般要求注意使用分析性程序；注意使

30、用分析性程序；注意主营业务收入与主营业务成本的配比关系；注意主营业务收入与主营业务成本的配比关系；注意主营业务收入和应收账款的高估风险；注意主营业务收入和应收账款的高估风险；注意收入确认时点和方法的合理性；注意收入确认时点和方法的合理性；注意收入操纵的预警信号。注意收入操纵的预警信号。A、毛毛利利率率是是否否不不合合理理的的高高；B、销销售售收收入入与与生生产产能能力力比比例例失失调调；C、应收收账账款款的的增增幅幅高高于于销销售售收收入入的的增增幅幅；D、收收入入主主要要来来自自关关联联交交易易；E、收入与经营性现金流量相背离等。收入与经营性现金流量相背离等。二、销售与收款循环的实质性程序二

31、、销售与收款循环的实质性程序（一）营业收入的实质性程序（一）营业收入的实质性程序1、营业收入审计目标营业收入审计目标一般包括：一般包括：w(1)(1)确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；完整；w(2)(2)确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；当；w(3)(3)确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的会计处理是否正确；w(4)(4)确定主营业务收入的披露是否恰当。确定主营业务收入的披露是否恰当。营业收入审计目标与认定对应关系表营业收入审计目标与认定对应关系表审计审计目目标标

32、财务报财务报表表认认定定发发生生 完整性完整性 准确性准确性 截止截止 分分类类 列列报报A A、利、利润润表中表中记录记录的的营业营业收入收入已已发发生生，且与被，且与被审计单审计单位位有关有关。B B、所有、所有应应当当记录记录的的营业营业收入收入均已均已记录记录。C C、与、与营业营业收入有关的收入有关的金金额额及其他及其他数据已恰当数据已恰当记录记录。D D、营业营业收入已收入已记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间。E E、营业营业收入已收入已记录记录于恰当的于恰当的账户账户。F F、营业营业收入已按照企收入已按照企业业会会计计准准则则的的规规定在定在财务报财务报表中作出恰当的表中

33、作出恰当的列列报报。2、营业收入的实质性程序、营业收入的实质性程序p1、获取或编制主营业务收入明细表、获取或编制主营业务收入明细表 u复核加复核加计计是否正确，并与是否正确，并与总账总账数和明数和明细账细账合合计计数核数核对对是否相符，是否相符，结结合其他合其他业务业务收入科目与收入科目与报报表数核表数核对对是否是否相符。相符。p2、检查主营业务收入的确认条件、方法是、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。入确认原则、方法。p3、

34、实质性分析程序、实质性分析程序 分析程序的常用办法分析程序的常用办法 （1）比较本年度的主营业务收入和上年度的）比较本年度的主营业务收入和上年度的 主营业务收入。主营业务收入。（2）比较本年度各月份的销售收入。比较本年度各月份的销售收入。（3）比较本年度各月份销售利润率。比较本年度各月份销售利润率。上述三种方法均可发现销售收入高估或低估的情况。上述三种方法均可发现销售收入高估或低估的情况。在比较过程中，如果发现波动比较大，应查明原在比较过程中，如果发现波动比较大，应查明原因，确定是否存在销售收入高估或低估的情况。因，确定是否存在销售收入高估或低估的情况。p4、核对、核对 抽抽查查部部分分提提货

35、货单单、销销货货发发票票，与与相相关关的的明明细细账账核核对对，检检查查两两者者是是否否一一致致。目目的的在在于于发发现现是是否否有有未未入入账账的的销销售售业业务务。核核对对过过程程如下所示。如下所示。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证明细账和总账明细账和总账抽取的抽取的原始凭证原始凭证核对核对从明细帐中抽取部分业务从明细帐中抽取部分业务,与相应的销售与相应的销售发票和提货单核对发票和提货单核对,以发现以发现不实的销售收入不实的销售收入。核对过程如下所示核对过程如下所示.原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证明细帐和总帐明细帐和总帐从帐簿中从帐簿中抽取的业务抽取的业务核对核对不实销售收入的原因包括：

36、不实销售收入的原因包括：记录了未曾发货的业务；记录了未曾发货的业务；销货业务重复记账；销货业务重复记账；虚构销售业务。虚构销售业务。p5 5、测试销售截止的正确性、测试销售截止的正确性（1）目的目的 测测试试销销售售截截止止的的目目的的是是确确定定主主营营业业务务收收入入的的会会计计记记录录归归属属是是否否正正确确。换换言言之之，确确定定是是否否存存在在应应记记入入本本期期的的营营业业收收入入被被推推迟迟记记入入下下期期，或或应应记记入入下下期期的的营营业业收入提前记入本期的情况。收入提前记入本期的情况。三个日期：三个日期：发票开具日期或者收款日期；发票开具日期或者收款日期；记账日期；记账日期

37、；发货日期发货日期审查关键：审查关键：检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。务收入截止测试的关键。（2）方法方法w（1）以以账账簿簿记记录录为为起起点点。从从报报表表日日前前后后若若干干天天的的账账簿簿记记录录追追查查至至发发票票存存根根和和提提货货单单。主主要要检检查查三三者者的的日日期期是是否否一一致致。该该方方法法只只能能发发现现销销售收入的售收入的多记多记，但不能发现漏记。，但不能发现漏记。w（2）以以销销售售发发票票为为起起点点。从从报报表表日日前前后后若若干干天天的的发发票票追追查查至至提提货货单单和和相相

38、关关的的账账簿簿，核核对对销销售售发发票票、提提货货单单和和账账簿簿的的日日期期是是否否一一致致。如如果果发发现现发发票票、提提货货单单中中有有，而而账账簿簿记记录录中中没没有有的的销销售售业业务务，则则说说明明存存在在漏漏记记的的销销售售业业务务。此此方方法法可可以以发发现现漏漏记记的的销销售售业业务务收收入入，但但不不能能发发现现多记的销售业务。多记的销售业务。w（3）以以发发运运凭凭证证为为起起点点。该该法法与与以以销销售售发发票票为起点的方法类似，用来发现漏记的销售业务。为起点的方法类似，用来发现漏记的销售业务。p6、检检查查销销货货退退回回、销销售售折折扣扣与折让与折让 主主要要检检

39、查查销销货货退退回回、销销售售折折扣扣与与折折让让是是否否经经过过批批准准，金金额额是是否否合合理理、正正确确，会会计计处处理理是否正确。是否正确。p7、检查有无特殊的销售行为。、检查有无特殊的销售行为。如委托代销、分期收款销售、商品需要安装如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。选择恰当的审计程序进行审核。p8、调查向关联方销售的情况。、调查向关联方销售的情况。p9、调查集团内部销售的情况。、调查集团内部销售的情况。

40、p10、检查营业收入的列报是否恰当。、检查营业收入的列报是否恰当。警惕操纵收入的十种手段警惕操纵收入的十种手段w1.提前开具销售发票，以美化业绩。提前开具销售发票，以美化业绩。由由于我国发票管理制度的特殊性，在会计和于我国发票管理制度的特殊性，在会计和税务实务中，开具销售发票往往是销售实税务实务中，开具销售发票往往是销售实现的重要标志。因此，一些公司往往以已现的重要标志。因此，一些公司往往以已开具销售发票和已计税为由确认营业收入开具销售发票和已计税为由确认营业收入，而不管销售过程是否真正完成。但实际，而不管销售过程是否真正完成。但实际上，开具销售发票仅仅是形式，并不代表上，开具销售发票仅仅是形

41、式，并不代表销售过程的终结。销售过程的终结。w2.操纵收入的认定时点，创造虚无的收入。操纵收入的认定时点，创造虚无的收入。为掩盖造假行为，企业经常捏造存货记录、为掩盖造假行为，企业经常捏造存货记录、发运记录和发票。以生产芭比娃娃出名的美发运记录和发票。以生产芭比娃娃出名的美国玩具公司国玩具公司MattelInc.在在1970年就曾以年就曾以“先先开账单，货暂代管开账单，货暂代管”的方式提前确认了巨额的方式提前确认了巨额的销售收入，被诉之法庭赔偿的销售收入，被诉之法庭赔偿3000万美金万美金（这在当时是天文数字）。（这在当时是天文数字）。w3.不适当的销售分割。不适当的销售分割。如在年底虚开发票

42、如在年底虚开发票做销售，次年再以质量不合格等为由冲回、做销售，次年再以质量不合格等为由冲回、退货；或将下期的合同确认为当期收入。退货；或将下期的合同确认为当期收入。w4.在存有重大不确定性时确定收入。在存有重大不确定性时确定收入。一般而言，下列情况不应确认收入：一般而言，下列情况不应确认收入：所有权上的风险和报酬没有转移；所有权上的风险和报酬没有转移；客户有可能退货；客户有可能退货；买方有可能拒付货款；买方有可能拒付货款；交易涉及未解决的问题或还需要进行交易涉及未解决的问题或还需要进行 协调；协调；顾客还拥有退货或终止合约的选择权顾客还拥有退货或终止合约的选择权 例如，商品销售后如果需要安装和

43、检验例如，商品销售后如果需要安装和检验则应在则应在安装和检验后才会产生付款义务。因此，应在安安装和检验后才会产生付款义务。因此，应在安装和检验后才能确认收入。装和检验后才能确认收入。w5.完工百分比法的不恰当运用。完工百分比法的不恰当运用。由于信息由于信息的不对称，在存有重大不确定性的情况下，的不对称，在存有重大不确定性的情况下，采用完工百分比法确认收入和相应费用，管采用完工百分比法确认收入和相应费用，管理当局既可以隐瞒未来收入的不确定性，又理当局既可以隐瞒未来收入的不确定性，又可以随心所欲地估计完成合同所需的总成本可以随心所欲地估计完成合同所需的总成本和各期的完工程度，通过夸大在建项目的完和

44、各期的完工程度，通过夸大在建项目的完成比例来高估本期收入，以达到操纵收入的成比例来高估本期收入，以达到操纵收入的目的。目的。w6.受托销售受托销售。将代销收入列为本企业的销。将代销收入列为本企业的销售收入，以虚增收入。售收入，以虚增收入。w7.未认可发运。未认可发运。发运有缺陷的货物或并非发运有缺陷的货物或并非对方需要的货物后，以全部价格而不是以销对方需要的货物后，以全部价格而不是以销售退回或折扣后价格入账，从而虚增收入。售退回或折扣后价格入账，从而虚增收入。w8.在仍需提供未来服务时确认收入。在仍需提供未来服务时确认收入。在收到款项时马上确认收入，而不管未来仍在收到款项时马上确认收入，而不管

45、未来仍需要提供服务，这是常见的操纵收入的手法。需要提供服务，这是常见的操纵收入的手法。特别是收款后马上出具销售发票时更使这种特别是收款后马上出具销售发票时更使这种手法具有隐蔽性和欺骗性。手法具有隐蔽性和欺骗性。w9.递延确认收入。递延确认收入。公司可以在当期收入下公司可以在当期收入下降时，通过确认以前年度的收入来高估当降时，通过确认以前年度的收入来高估当期收益，会使人们误以为公司仍处于经营期收益，会使人们误以为公司仍处于经营业绩良好的状态，但此时公司已业绩良好的状态，但此时公司已“日落西日落西山山”了；或在当期业绩良好时，故意将本了；或在当期业绩良好时，故意将本期收入推至下期反映。期收入推至下

46、期反映。w10.制造收入事项。制造收入事项。比如，一家企业利比如，一家企业利用子公司按市场价格销售给第三方，确认用子公司按市场价格销售给第三方，确认该子公司的销售收入；再由另一子公司从该子公司的销售收入；再由另一子公司从第三方手中购回。这样就避免了集团内部第三方手中购回。这样就避免了集团内部关联交易必须抵销的约束，确保了在合并关联交易必须抵销的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。的目的。（二）应收账款实质性程序（二）应收账款实质性程序1 1、应收账款的审计目标、应收账款的审计目标w(1)(1)确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存

47、在；w(2)(2)确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款是否归被审计单位所有；w(3)(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；w(4)(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；w(5)(5)确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；w(6)(6)确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。否恰当。应收账款审计目标与认定对应关系表应收账款审

48、计目标与认定对应关系表审计审计目目标标财务报财务报表表认认定定存存在在完完整整性性权权利利和和义义务务计计价价和分和分摊摊列列报报A资产负债表中记录的应收账款是存在是存在的。B所有应当记录的应收账款均已均已记录。C记录的应收账款由被审计单位拥拥有或控制有或控制。D应收账款以恰当的金金额额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列列报报。2、应收账款的实质性程序、应收账款的实质性程序p1.获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表 u(1)(1)复核加复核加计计是否正确，并与是否正确，并与总账总账数和明数和明细账细账合合计计数核

49、数核对对是否是否相符；相符；结结合坏合坏账账准准备备科目与科目与报报表数核表数核对对是否相符；是否相符；u(2)(2)检查检查非非记账记账本位本位币应币应收收账账款的折算款的折算汇汇率及折算是否正确；率及折算是否正确；u(3)(3)分析有分析有贷贷方余方余额额的的项项目，目，查查明原因，必要明原因，必要时时，作重分，作重分类调类调整；整；u(4)(4)结结合其他合其他应应收款、收款、预预收收账账款等往来款等往来项项目的明目的明细细余余额额，调查调查有无同一客有无同一客户户多多处处挂挂账账、异常余、异常余额额或与或与销销售无关的其他款售无关的其他款项项（如，代（如，代销账户销账户、关、关联联方方

50、账户账户或雇或雇员账户员账户）。如有，）。如有，应应做出做出记记录录，必要，必要时时作作调调整；整；u(5)(5)标识标识重要的欠款重要的欠款单单位，位，计计算其欠款合算其欠款合计计数占数占应应收收账账款余款余额额的比例。的比例。p2.检查涉及应收账款的相关财务指标检查涉及应收账款的相关财务指标 u(1)复核复核应应收收账账款借方累款借方累计发计发生生额额与主与主营业务营业务收入是收入是否配比，并将当期否配比，并将当期应应收收账账款借方款借方发发生生额额占占销销售收入售收入净额净额的百分比与管理的百分比与管理层层考核指考核指标标比比较较，如存在差异，如存在差异应查应查明原因；明原因；u(2)计