第15章审计报告.pptx
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1、第十九章第十九章 审计报告审计报告第一节第一节 审计报告概述审计报告概述第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告第一节第一节 审计报告概述审计报告概述一、审计报告的含义一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师应当根据由审计证据得出的结论,清楚表达对财务报表的意见。注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。第一节第一节 审计报告概述审计报告概述 二、审计报
2、告的作用二、审计报告的作用 注册会计师签发的审计报告,主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。注册会计师签发的审计报告,主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。(一一)鉴证作用鉴证作用注册会计师签发的审计报告,不同于政府审计和内部审计的审计报告,是以超然独注册会计师签发的审计报告,不同于政府审计和内部审计的审计报告,是以超然独立的第三者身份,对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见,具立的第三者身份,对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。这种意见,具有鉴证作用,得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。财务报表是否合法、有鉴证作用,得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。财务报
3、表是否合法、公允,主要依据注册会计师的审计报告做出判断。公允,主要依据注册会计师的审计报告做出判断。(二二)保护作用保护作用注册会计师通过审计,可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报注册会计师通过审计,可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告,以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度,能够在一定程度上告,以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度,能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。(三三)证明作用证明作用审计报告是对注册
4、会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结,它可以表明审计审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结,它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此,审计报告可以对审计工作质量和工作的质量并明确注册会计师的审计责任。因此,审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。注册会计师的审计责任起证明作用。第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型 一、审计意见的形成一、审计意见的形成在对财务报表形成审计意见时,注册会计师应当根据已获取的审计证据,评价是否已对财务在对财务报表形成审计意见时,注册会计师应当根据已获取的审计证据,评价是否
5、已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。1.注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据,评价对认定层次重大错报风险的注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据,评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。评估是否仍然适当。2.财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程。随着计划的审计程序的实施,如果获取财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程。随着计划的审计程序的实施,如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异,注册会计师应当考虑修正风险评估结
6、果,并据的信息与风险评估时依据的信息有重大差异,注册会计师应当考虑修正风险评估结果,并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。3.在实施控制测试时,如果发现被审计单位控制运行出现偏差,注册会计师应当了解这些偏在实施控制测试时,如果发现被审计单位控制运行出现偏差,注册会计师应当了解这些偏差及其潜在后果,并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据,差及其潜在后果,并确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当的审计证据,是否需要实施进一步的控制测试,或实施实质性程序以应对潜在的错报风险。是否需要实施进一步的控制测试,或
7、实施实质性程序以应对潜在的错报风险。4.注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项,而应当考虑其对评估的注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项,而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。在完成审计工作前,注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接重大错报风险的影响。在完成审计工作前,注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平,是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。受的低水平,是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。5.在形成审计意见时,注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据,在形成审计意见时,注册会计师应当从总体
8、上评价是否已经获取充分、适当的审计证据,以将审计风险降至可接受的低水平。以将审计风险降至可接受的低水平。第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型二、评价财务报表合法性应当考虑的内容二、评价财务报表合法性应当考虑的内容在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时,在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时,注册会计师应当考虑下列内容:注册会计师应当考虑下列内容:1.1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度,并选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度,并适合于被审计单位的具体情况。适合于被审
9、计单位的具体情况。2.2.管理层作出的会计估计是否合理。管理层作出的会计估计是否合理。3.3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。4.4.财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型 三、评价财务报表公允性应当考虑的内容三、评价财务报表公允性应当考虑的内容在评价
10、财务报表是否作出公允反映时,注册会计师应当考虑下列内容:在评价财务报表是否作出公允反映时,注册会计师应当考虑下列内容:1.1.经管理层调整后的财务报表,是否与注册会计师对被审计单位及其环境经管理层调整后的财务报表,是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。在完成审计工作后,如果财务报表存在重大错报,注册会计的了解一致。在完成审计工作后,如果财务报表存在重大错报,注册会计师应当要求管理层进行调整。管理层作出调整或拒绝调整后,注册会计师师应当要求管理层进行调整。管理层作出调整或拒绝调整后,注册会计师可以确定已审计财务报表是否还存在重大错报,并形成恰当的审计意见。可以确定已审计财务报表是否还存
11、在重大错报,并形成恰当的审计意见。为了进一步确定已审计财务报表是否符合被审计单位的实际情况,注册会为了进一步确定已审计财务报表是否符合被审计单位的实际情况,注册会计师尚需对财务报表作出总体复核,并判断是否与其对被审计单位及其环计师尚需对财务报表作出总体复核,并判断是否与其对被审计单位及其环境的了解一致。境的了解一致。2.2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。企业会计准则和相关会计制度财务报表的列报、结构和内容是否合理。企业会计准则和相关会计制度中对财务报表的列报、结构和内容作了规定。注册会计师应当根据中对财务报表的列报、结构和内容作了规定。注册会计师应当根据企业企业会计准则第会计准则第303
12、0号号财务报表列报财务报表列报及其指南,考虑财务报表的列报、结及其指南,考虑财务报表的列报、结构和内容是否合理。构和内容是否合理。3.3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型 四、审计报告的类型四、审计报告的类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时,该报告称为标准审计报告。或任何
13、修饰性用语时,该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全,属于无保留意见,且不附加说标准审计报告包含的审计报告要素齐全,属于无保留意见,且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则,不能称为标准审计报告。明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则,不能称为标准审计报告。非标准审计报告,是指标准审计报告以外的其他审计报告非标准审计报告,是指标准审计报告以外的其他审计报告.包括包括:(1)带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告(2)非无保留意见的审计报告包括非无保留意见的审计报告包括:A保留意见的审计报告保留意见的审计报告;B否定意见的审计报告否定意见
14、的审计报告;C无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容审计报告应当包括下列要素:(审计报告应当包括下列要素:(1)标题;()标题;(2)收件人;()收件人;(3)引言段;)引言段;(4)管理层对财务报表的责任段;()管理层对财务报表的责任段;(5)注册会计师的责任段;()注册会计师的责任段;(6)审计)审计意见段;(意见段;(7)注册会计师的签名和盖章;()注册会计师的签名和盖章;(8)会计师事务所的名称、地)会计师事务所的名称、地址及盖章;(址及盖章;(9)报告日期。)报告日期。一、标题一、标题审计报告的标题应当统一规范为审计报告的标
15、题应当统一规范为“审计报告审计报告”。二、收件人二、收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象,以防注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象,以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告,审计报告的致送
16、对象通常为被审计单位的全体股东报表出具的审计报告,审计报告的致送对象通常为被审计单位的全体股东或董事会。或董事会。第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容 三、引言段三、引言段审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括下审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计,并包括下列内容:列内容:(1 1)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称;)指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称;(2 2)提及财务报表附注;)提及财务报表附注;(3 3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。)指明财务报表的日期和涵盖的期间。根据企业会计准则规定,整套财务报表的每
17、张财务报表的名称分别为资产负债表、根据企业会计准则规定,整套财务报表的每张财务报表的名称分别为资产负债表、利润表、所有者(股东)权益变动表和现金流量表。此外,由于附注是财务报表利润表、所有者(股东)权益变动表和现金流量表。此外,由于附注是财务报表不可或缺的重要组成部分,因此,也应提及财务报表附注。财务报表有反映时点不可或缺的重要组成部分,因此,也应提及财务报表附注。财务报表有反映时点的,有反映期间的,注册会计师应在引言段中指明财务报表的日期或涵盖的期间。的,有反映期间的,注册会计师应在引言段中指明财务报表的日期或涵盖的期间。引言段举例如下:引言段举例如下:“我们审计了后附的我们审计了后附的AB
18、CABC股份有限公司(以下简称股份有限公司(以下简称ABCABC公司)财公司)财务报表,包括务报表,包括201201年年1212月月3131日的资产负债表,日的资产负债表,201201年度的利润表、股东权益变年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。动表和现金流量表以及财务报表附注。”第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容 四、管理层对财务报表的责任段四、管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段应当说明,按照适用的会计准则和相关会计制度的规管理层对财务报表的责任段应当说明,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任,这种责任包括:定编制
19、财务报表是管理层的责任,这种责任包括:(1 1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2 2)选择和运用恰当的会计政策;)选择和运用恰当的会计政策;(3 3)作出合理的会计估计。)作出合理的会计估计。在审计报告中指明管理层的责任,有利于区分管理层和注册会计师的责任,降低在审计报告中指明管理层的责任,有利于区分管理层和注册会计师的责任,降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。管理层对财务报表的
20、责任段举例如下:管理层对财务报表的责任段举例如下:“一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表是的规定编制财务报表是ABCABC公司管理层的公司管理层的责任。这种责任包括:(责任。这种责任包括:(1 1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2 2)选择和运用恰当)选择和运用恰当的会计政策;(的会计政策;(3 3)作出合理的会计估计。)作出合理的会计估计。”
21、第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容五、注册会计师的责任段五、注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容:注册会计师的责任段应当说明下列内容:1.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见;注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见;2.审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据3.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。基础。理解注册会计师的责
22、任段内容时,应当注意以下几点:理解注册会计师的责任段内容时,应当注意以下几点:第一,注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错第一,注册会计师应当计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。合理保证是指注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程,报获取合理保证。合理保证是指注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程,获取充分、适当的审计证据,对财务报表整体发表审计意见,提供的是一种高水获取充分、适当的审计证据,对财务报表整体发表审计意见,提供的是一种高水平但非百分之百的保证。平但非百分之百的保证。第二,注册会计师的审计是建立在风险导向审计基础上的。在进行风险评估
23、第二,注册会计师的审计是建立在风险导向审计基础上的。在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,时,注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。因此,审计报告对内部控制不提供任但目的并非对内部控制的有效性发表意见。因此,审计报告对内部控制不提供任何保证。何保证。第三,注册会计师通过实施审计工作,获取了充分、适当的审计证据,具备第三,注册会计师通过实施审计工作,获取了充分、适当的审计证据,具备了发表审计意见的基础。了发表审计意见的基础。第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容注册会计师的
24、责任段举例如下:注册会计师的责任段举例如下:“二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择审计
25、工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出
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