[内部审计]审计案例研究.pptx

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1、审计案例研究审计案例研究主讲教师主讲教师刘志华刘志华Email:87493805(周三上午）周三上午）1 1教学目标与要求教学目标与要求1 1 使学生在专科阶段所学审计学有关知识的基础使学生在专科阶段所学审计学有关知识的基础上，对审计学科的理解和掌握有一个理论联系实际的总上，对审计学科的理解和掌握有一个理论联系实际的总体提高。体提高。2 2 使学生了解、熟悉和掌握审计程序和方法实际使学生了解、熟悉和掌握审计程序和方法实际运用的过程，明确特定审计方法运用时应注意的问题。运用的过程，明确特定审计方法运用时应注意的问题。3 3 使学生明确和掌握审计作为一种经济监督形式使学生明确和掌握审计作为一种经济

2、监督形式所形成的一般业务内容，以及当前审计监督所关注的热所形成的一般业务内容，以及当前审计监督所关注的热点和焦点问题。点和焦点问题。4 4 通过审计业务操作过程，使学生真正了解和掌通过审计业务操作过程，使学生真正了解和掌握审计理论中一些抽象的概念、问题，如审计重要性、握审计理论中一些抽象的概念、问题，如审计重要性、审计测试等。审计测试等。2 2如何搞好本课程的学习如何搞好本课程的学习了解教材的了解教材的知识体系与结构知识体系与结构、熟悉、熟悉案例的构架案例的构架对案例涉及到的知识点应该熟练的掌握对案例涉及到的知识点应该熟练的掌握熟悉相关的熟悉相关的法规法规和政策和政策如何解决学习中遇到的困难如

3、何解决学习中遇到的困难3 3教材的特点教材的特点教材的特点教材的特点内容较新内容较难内容较广审计的主体审计的客体审计的对象4 4案例的构架案例的构架每个案例包括四个部分：每个案例包括四个部分：1.1.教学目标与要求教学目标与要求 2.2.案例背景资料案例背景资料 (1)(1)政策背景政策背景 (2)(2)被审计单位背景被审计单位背景 (3)(3)资料背景资料背景 3.3.综合分析综合分析4.4.练习思考题练习思考题 5 5我国独立审计准则的结构与框架我国独立审计准则的结构与框架独立审计准则独立审计准则独立审计基本独立审计基本准则准则独立审计具体准则独立审计具体准则实务公告实务公告执业规范指南执

4、业规范指南三者之间的关系:6 6会计报表审计程序会计报表审计程序会计报表审计程序会计报表审计程序接受客户委托接受客户委托了解客户的业务了解客户的业务评价客户评价客户内部控制内部控制执行分析性执行分析性复核程序复核程序评价与衡量风险评价与衡量风险制定审计计划制定审计计划销售与收款销售与收款循环审计循环审计购后货与付款购后货与付款循环审计循环审计生产与费用生产与费用循环审计循环审计筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计损益形成与利润损益形成与利润分配循环审计分配循环审计特殊项目特殊项目审计审计完成审计完成审计出具审计报告出具审计报告制制定定审审计计计计划划阶阶段段实施审计计划阶段实施审计计划阶段结束

5、结束审计审计工作工作阶段阶段7 7第一章第一章 审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例 案例一案例一 会计师事务所业务承接前期调查会计师事务所业务承接前期调查8 8相关的知识点一、一、注册会计师在接受委托前，对被审计单注册会计师在接受委托前，对被审计单位的基本情况进行了解的目的位的基本情况进行了解的目的1.可以初步评价可以初步评价可以初步评价可以初步评价审计风险审计风险审计风险审计风险,确定是否接受委托人的委确定是否接受委托人的委确定是否接受委托人的委确定是否接受委托人的委托托托托;2.2.2.2.可以为进一步的审计工作做好事前准备工作可以为进一步的审计工作做好事前准备工作可以为

6、进一步的审计工作做好事前准备工作可以为进一步的审计工作做好事前准备工作9 9 1.业务性质、经营规模和组织结构;2.经营情况和经营风险;3.以前年度接受审计的情况;4.财务会计机构及工作组织;5.其它以签定审计业务约定书相关的事项;诚信会计师事务所此次调查主要是以审计约定项目为目的,并在可能的情况下为编辑审计计划做准备.二、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括二、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括二、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括二、注册会计师了解被审计单位的基本情况包括:1010三、注册会计师可采用以下方法了解被审计单位三、注册会计师可采用以下方法了解被审计单位 1.1.1.1

7、.利用以往审计的资料与经验；利用以往审计的资料与经验；利用以往审计的资料与经验；利用以往审计的资料与经验；2.2.2.2.查阅与被审计单位所在行业相关的资料；查阅与被审计单位所在行业相关的资料；查阅与被审计单位所在行业相关的资料；查阅与被审计单位所在行业相关的资料；3.3.3.3.实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；实地察看被审计单位的生产经营场所及设施；4.4.4.4.与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报告；与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报告；与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报告

8、；与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报告；5.5.5.5.与被审计单位高级管理人员等讨论；与被审计单位高级管理人员等讨论；与被审计单位高级管理人员等讨论；与被审计单位高级管理人员等讨论；6.6.6.6.与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机构及客户等与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机构及客户等与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机构及客户等与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机构及客户等知情人讨论；知情人讨论；知情人讨论；知情人讨论；7.7.7.7.与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师

9、、与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的注册会计师、律师等讨论；律师等讨论；律师等讨论；律师等讨论；8.8.8.8.了解对被审计单位有重大影响的法规；了解对被审计单位有重大影响的法规；了解对被审计单位有重大影响的法规；了解对被审计单位有重大影响的法规；9.9.9.9.查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件。查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件。查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件。查阅被审计单位相关的会议记录、以前年度的年度报告等文件。1111四、审计风险四、审计风险 审计风险审计

10、风险审计风险审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括：固有风险、控制风险、检查风险。审计风险包括：固有风险、控制风险、检查风险。审计风险包括：固有风险、控制风险、检查风险。审计风险包括：固有风险、控制风险、检查风险。固有风险：是会计核算工作本身发生重大错误的风险。固有风险：是会计核算工作本身发生重大

11、错误的风险。固有风险：是会计核算工作本身发生重大错误的风险。固有风险：是会计核算工作本身发生重大错误的风险。检查风险：是指审计人员通过设计的审计程序未能检查检查风险：是指审计人员通过设计的审计程序未能检查检查风险：是指审计人员通过设计的审计程序未能检查检查风险：是指审计人员通过设计的审计程序未能检查 出会计报表中存在重大错误的风险。出会计报表中存在重大错误的风险。出会计报表中存在重大错误的风险。出会计报表中存在重大错误的风险。控制风险：指被审计单位内部控制未能发现或防止重大控制风险：指被审计单位内部控制未能发现或防止重大控制风险：指被审计单位内部控制未能发现或防止重大控制风险：指被审计单位内部

12、控制未能发现或防止重大 错误的风险错误的风险错误的风险错误的风险。1212审计风险三要素的相互关系审计风险三要素的相互关系审计风险审计风险审计风险审计风险=固有风险固有风险固有风险固有风险控制风险控制风险控制风险控制风险检查风险检查风险检查风险检查风险检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系，固有风险和控制风险的综合水平越在反比关系，固有风险和控制风险的综合水平越在反比关系，固有风险和控制风险的综合水平越在反比关系，固有风险和控制风险的综合水平越高，

13、注册会计师可接受检查风险水平越低；反之高，注册会计师可接受检查风险水平越低；反之高，注册会计师可接受检查风险水平越低；反之高，注册会计师可接受检查风险水平越低；反之亦然。亦然。亦然。亦然。1313五、重要性与审计风险之间的关系五、重要性与审计风险之间的关系重要性：指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，重要性：指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，重要性：指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，重要性：指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决这一程度在特定环境下可能影响会计

14、报表使用者的判断或决这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。策。策。策。审计重要性与审计风险的关系：审计风险的高低往往取决于审计重要性与审计风险的关系：审计风险的高低往往取决于审计重要性与审计风险的关系：审计风险的高低往往取决于审计重要性与审计风险的关系：审计风险的高低往往取决于重要性的判断，重要性与审计风险之间成反向关系。即：重重要性的判断，重要性与审计风险之间成反向关系。即：重重要性的判断，重要性与审计风险之间成反向关系。即：重重要性的判断，重要性与审计风险之间成反向关系。即：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，

15、审计风险要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。越高。越高。越高。理解这一问题要注意：（理解这一问题要注意：（理解这一问题要注意：（理解这一问题要注意：（1 1 1 1）重要性水平的高低是指允许最）重要性水平的高低是指允许最）重要性水平的高低是指允许最）重要性水平的高低是指允许最大错报或漏报的金额多少；（大错报或漏报的金额多少；（大错报或漏报的金额多少；（大错报或漏报的金额多少；（2 2 2 2）重要性水平是注册会计师）重要性水平是注册会计师）重要性水平是注册会计师）重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度判断的结果。从

16、会计报表使用者的角度判断的结果。从会计报表使用者的角度判断的结果。从会计报表使用者的角度判断的结果。举例举例举例举例:2000:2000:2000:2000元元元元 4000 4000 4000 4000元元元元1414六、审计业务约定书六、审计业务约定书审计业务约定书：指民间审计组织与被审计单位审计业务约定书：指民间审计组织与被审计单位审计业务约定书：指民间审计组织与被审计单位审计业务约定书：指民间审计组织与被审计单位共同签署的，以确定审计业务的委托与受托关系，共同签署的，以确定审计业务的委托与受托关系，共同签署的，以确定审计业务的委托与受托关系，共同签署的，以确定审计业务的委托与受托关系，

17、明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。的书面文件。的书面文件。的书面文件。审计业务书约定书的作用：（审计业务书约定书的作用：（审计业务书约定书的作用：（审计业务书约定书的作用：（1 1 1 1）可以增进签约双）可以增进签约双）可以增进签约双）可以增进签约双方之间相互了解，使被审计单位了解注册会计师方之间相互了解，使被审计单位了解注册会计师方之间相互了解，使被审计单位了解注册会计师方之间相互了解，使被审计单位了解注册会计师的审计责任以及自身的会计责任，以便

18、双方进行的审计责任以及自身的会计责任，以便双方进行的审计责任以及自身的会计责任，以便双方进行的审计责任以及自身的会计责任，以便双方进行合作，避免产生误会；（合作，避免产生误会；（合作，避免产生误会；（合作，避免产生误会；（2 2 2 2）可以作为被审计单位）可以作为被审计单位）可以作为被审计单位）可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况；（计单位约定义务履行情况；（计单位约定义务履行情况；（计单位约定义务履行情况；（3 3 3

19、3）是判定约定双方）是判定约定双方）是判定约定双方）是判定约定双方应负责任的重要依据。应负责任的重要依据。应负责任的重要依据。应负责任的重要依据。1515七、前期调查注册会计师须解决的问题：七、前期调查注册会计师须解决的问题：了解被审计单位背景情况、组织机构、投资情况了解被审计单位背景情况、组织机构、投资情况了解被审计单位背景情况、组织机构、投资情况了解被审计单位背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；和经营情况，以确定审计范围；和经营情况，以确定审计范围；和经营情况，以确定审计范围；了解被审计单位的会计核算体系；了解被审计单位的会计核算体系；了解被审计单位的会计核算体系；了解

20、被审计单位的会计核算体系；初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以制定初步的审计策评价固有风险和控制风险，以制定初步的审计策评价固有风险和控制风险，以制定初步的审计策评价固有风险和控制风险，以制定初步的审计策略；略；略；略；对会计报表的主要项目进行复核性分析；对会计报表的主要项目进行复核性分析；对会计报表的主要项目进行复核性分析；对会计报表的主要项目进行复核性分析；对重要事项作出细致调查和相应的记录；对重要事项作出细致调查和相应的记录；对重要

21、事项作出细致调查和相应的记录；对重要事项作出细致调查和相应的记录；督促被审计单位提供完善的材料；督促被审计单位提供完善的材料；督促被审计单位提供完善的材料；督促被审计单位提供完善的材料；确定是否存在遗留的问题。确定是否存在遗留的问题。确定是否存在遗留的问题。确定是否存在遗留的问题。1616案例内容案例内容一、特点一、特点1.本案例反映的是审计计划以前的内容，计 划是接受委托后的工作。2.会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映的是新客户。3.反映出前期调查是一项较为复杂的工作过程。1717二、学习重点二、学习重点 在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿在前期调查中向前

22、任会计师查阅审计工作底稿在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及是否接受审计所要综合考虑的内容和过程，以及是否接受审计所要综合考虑的内容和过程，以及是否接受审计所要综合考虑的内容和过程，以及是否接受审计所要综合考虑的问题。的问题。的问题。的问题。三、本案例的关键内容三、本案例的关键内容 1.1.1.1.审计人审计人审计人审计人诚信会计师事务所诚信会计师事务所诚信会计师事务所诚信会计师事务所 2.2.2.2.被审计人被审计人被审计人被审计人美林股份有限公司美林股份有限公司美林股份有限公司美林股份有限公司 3.3.3.3.公司背景及审计内容

23、公司背景及审计内容公司背景及审计内容公司背景及审计内容18184.4.审计方法及过程审计方法及过程 （1 1 1 1）了解企业背景）了解企业背景）了解企业背景）了解企业背景 （2 2 2 2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿）查阅前任注册会计师的审计工作底稿）查阅前任注册会计师的审计工作底稿）查阅前任注册会计师的审计工作底稿 （3 3 3 3）了解企业内部控制和会计核算体系）了解企业内部控制和会计核算体系）了解企业内部控制和会计核算体系）了解企业内部控制和会计核算体系 （4 4 4 4）搜集会计报表主要事项资料）搜集会计报表主要事项资料）搜集会计报表主要事项资料）搜集会计报表主要事项资料 （5

24、 5 5 5）巡视工作现场）巡视工作现场）巡视工作现场）巡视工作现场 （6 6 6 6）关注重大事项等）关注重大事项等）关注重大事项等）关注重大事项等19195.5.关于诚信问题关于诚信问题 （1 1 1 1）问题的提出）问题的提出）问题的提出）问题的提出 （2 2 2 2）问题的讨论）问题的讨论）问题的讨论）问题的讨论 （3 3 3 3）我们的意见）我们的意见）我们的意见）我们的意见:诚信是注册会计师生存之本，追求诚信成为诚信是注册会计师生存之本，追求诚信成为诚信是注册会计师生存之本，追求诚信成为诚信是注册会计师生存之本，追求诚信成为其自觉行动。其自觉行动。其自觉行动。其自觉行动。作为被审计

25、单位管理当局，也应该有一个诚信作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。问题。问题。问题。注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受委托。的诚信情况，以决定是否接受委托。的诚信情况，以决定是否接受委托。的诚信情况，以决定是否接受委托。2020四、本案例的审计结论四、本案例的审计结论 尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业尽管检查

26、风险较低，仍接受委托，签订审计业尽管检查风险较低，仍接受委托，签订审计业务约定书务约定书务约定书务约定书2121案例二案例二晨风国有企业审计计划阶段晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例执行分析性复核案例2222案例主要知识点案例主要知识点 审计计划的审计计划的内容内容与格式与格式审计计划的编制审计计划的编制审计计划的审核审计计划的审核审计计划的作用审计计划的作用 分析性复核分析性复核 (重点重点)2323审计计划的内容审计计划的内容审审计计计计划划总体审计计划总体审计计划审计程序计划审计程序计划1.被审计单位的情况；被审计单位的情况；2.审计目的、审计范围和审计策略；审计目的、审计范围和

27、审计策略；3.主要会计问题及重点审计领域；主要会计问题及重点审计领域；4.审计工作进度及时间、费用预算；审计工作进度及时间、费用预算；5.审计小组组成及人员分工；审计小组组成及人员分工；6.审计重要性的确定及审计风险的评估；审计重要性的确定及审计风险的评估；7.对专家、内部审计人员及其他审计人员对专家、内部审计人员及其他审计人员 工作工作 的利用的利用1.审计目标审计目标2.审计程序审计程序3.执行人员及执行日期执行人员及执行日期4.审计工作的底稿的索引号审计工作的底稿的索引号5.其他有关内容其他有关内容2424分析性复核分析性复核 （图表图表）分析性复核的定义是：分析性复核的定义是：分析性复

28、核的定义是：分析性复核的定义是：“是指注册会计师分析被审计的单位是指注册会计师分析被审计的单位是指注册会计师分析被审计的单位是指注册会计师分析被审计的单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率和趋势的异常变动及重要的比率或趋势，包括调查这些比率和趋势的异常变动及重要的比率或趋势，包括调查这些比率和趋势的异常变动及重要的比率或趋势，包括调查这些比率和趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。其与预期数额和相关信息的差异。其与预期数额和相关信息的差异。其与预期数额和相关信息的差异。分析性复核程序的用途：分析性复核程序的用途：分析性复核程序的用途：分析性复核程序的用途：审计计划阶段：帮助注册会计师确

29、定其他审计程序的性质、审计计划阶段：帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、审计计划阶段：帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、审计计划阶段：帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间、范围；时间、范围；时间、范围；时间、范围；审计实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余审计实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余审计实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余审计实施阶段：直接作为实质性测试程序，以收集与帐户余 额和各类交易相关的特殊认定的证据；额和各类交易相关的特殊认定的证据；额和各类交易相关的特殊认定的证据；额和各类交易相关的特殊认定的证据；审计报告阶段：用于对本审计会

30、计报表的整体合理性作最后审计报告阶段：用于对本审计会计报表的整体合理性作最后审计报告阶段：用于对本审计会计报表的整体合理性作最后审计报告阶段：用于对本审计会计报表的整体合理性作最后 的复核。的复核。的复核。的复核。分析性复核在审计计划阶段，使用分析性复核程序的步骤：分析性复核在审计计划阶段，使用分析性复核程序的步骤：分析性复核在审计计划阶段，使用分析性复核程序的步骤：分析性复核在审计计划阶段，使用分析性复核程序的步骤：（1 1 1 1）确定目标）确定目标）确定目标）确定目标 （2 2 2 2）设计测试）设计测试）设计测试）设计测试 （3 3 3 3）执行测试）执行测试）执行测试）执行测试 （4

31、 4 4 4）分析数据）分析数据）分析数据）分析数据 （5 5 5 5）调查重大非预期差异）调查重大非预期差异）调查重大非预期差异）调查重大非预期差异 （6 6 6 6）确定对审计计划的影响）确定对审计计划的影响）确定对审计计划的影响）确定对审计计划的影响2525分析性复核常用的计算及比较分析性复核常用的计算及比较 绝对额比较。绝对额比较。绝对额比较。绝对额比较。共同比会计报表，也称垂直分析共同比会计报表，也称垂直分析共同比会计报表，也称垂直分析共同比会计报表，也称垂直分析 比率分析比率分析比率分析比率分析。A.A.反映偿债能力的比率，如速动比率，流动比率，负债对权反映偿债能力的比率，如速动比

32、率，流动比率，负债对权反映偿债能力的比率，如速动比率，流动比率，负债对权反映偿债能力的比率，如速动比率，流动比率，负债对权益比，利息赚取倍数。益比，利息赚取倍数。益比，利息赚取倍数。益比，利息赚取倍数。B.B.B.B.反映资产运营能力的比率，如应收账款周转率，存货周转反映资产运营能力的比率，如应收账款周转率，存货周转反映资产运营能力的比率，如应收账款周转率，存货周转反映资产运营能力的比率，如应收账款周转率，存货周转率，资产周转率。率，资产周转率。率，资产周转率。率，资产周转率。C.C.C.C.反映获利能力的比率，如净销售报酬率，总资产报酬率，反映获利能力的比率，如净销售报酬率，总资产报酬率，反

33、映获利能力的比率，如净销售报酬率，总资产报酬率，反映获利能力的比率，如净销售报酬率，总资产报酬率，净值报酬率。净值报酬率。净值报酬率。净值报酬率。趋势分析。趋势分析。趋势分析。趋势分析。2626审计实务中常见的几种分析性复核审计实务中常见的几种分析性复核 1.1.将本期数与前期数进行比较。将本期数与前期数进行比较。2.2.将本期实际数与预算或计划数比较。将本期实际数与预算或计划数比较。3.3.将本期数据与根据会计要素之间的关系确定将本期数据与根据会计要素之间的关系确定 的与之相关联的其他数据进行比较。的与之相关联的其他数据进行比较。4.4.与所在行业或同行业中规模相近的其他单位与所在行业或同行

34、业中规模相近的其他单位进行比较。进行比较。5.5.将本期数据与利用非会计信息确定的预期结将本期数据与利用非会计信息确定的预期结果相比较。果相比较。2727分析性复核结果的评价与处理分析性复核结果的评价与处理(1)(1)(1)(1)利用分析性复核结果时应当考虑的因素。利用分析性复核结果时应当考虑的因素。利用分析性复核结果时应当考虑的因素。利用分析性复核结果时应当考虑的因素。A A A A分析性复核所涉及项目的重要性。分析性复核所涉及项目的重要性。分析性复核所涉及项目的重要性。分析性复核所涉及项目的重要性。B.B.B.B.分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程分析性复核结果与针对同一审计

35、目标实施的其他审计程分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程分析性复核结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序所得结论的一致性。序所得结论的一致性。序所得结论的一致性。序所得结论的一致性。C C C C分析性复核预期结果的准确性。分析性复核预期结果的准确性。分析性复核预期结果的准确性。分析性复核预期结果的准确性。D D D D对固有风险和控制风险的评估。对固有风险和控制风险的评估。对固有风险和控制风险的评估。对固有风险和控制风险的评估。E.E.E.E.实施分析性复核程序人员的能力与经验。实施分析性复核程序人员的能力与经验。实施分析性复核程序人员的能力与经验。实施分析性复核程序人员的能力

36、与经验。(2)(2)(2)(2)内部控制失效时的特殊处理。内部控制失效时的特殊处理。内部控制失效时的特殊处理。内部控制失效时的特殊处理。(3)(3)(3)(3)发现异常差异的处理。发现异常差异的处理。发现异常差异的处理。发现异常差异的处理。当分析性复核结果出现以下两类异常情况时，审计人员应当当分析性复核结果出现以下两类异常情况时，审计人员应当当分析性复核结果出现以下两类异常情况时，审计人员应当当分析性复核结果出现以下两类异常情况时，审计人员应当实施适当的实施适当的实施适当的实施适当的审计程序审计程序审计程序审计程序：与预期金额存在重大偏差；与其他相与预期金额存在重大偏差；与其他相与预期金额存在

37、重大偏差；与其他相与预期金额存在重大偏差；与其他相关信息严重不一致。关信息严重不一致。关信息严重不一致。关信息严重不一致。2828审计人员所实施的适当的审计程序包括审计人员所实施的适当的审计程序包括：询问被审计单位管理当局，并对管理当局询问被审计单位管理当局，并对管理当局所作出的答复予以验证。所作出的答复予以验证。如果通过上述审计程序仍然无法获取充分如果通过上述审计程序仍然无法获取充分适当的审计证据，则审计人员应根据审适当的审计证据，则审计人员应根据审计证据准则的有关规定，考虑发表保留计证据准则的有关规定，考虑发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。意见或拒绝表示意见的审计报告。2929一、特点

38、一、特点1.1.1.1.本案例反映的是接受委托后审计计划的制定工本案例反映的是接受委托后审计计划的制定工本案例反映的是接受委托后审计计划的制定工本案例反映的是接受委托后审计计划的制定工作作作作2.2.2.2.本案例涉及到独立审计具体准则第本案例涉及到独立审计具体准则第本案例涉及到独立审计具体准则第本案例涉及到独立审计具体准则第3 3 3 3号号号号审审审审计计划和独立审计具体准则第计计划和独立审计具体准则第计计划和独立审计具体准则第计计划和独立审计具体准则第11111111号号号号分析分析分析分析性复核两个执业标准性复核两个执业标准性复核两个执业标准性复核两个执业标准案例内容3030二、学习重

39、点二、学习重点 掌握分析性复核具体运用过程。掌握分析性复核具体运用过程。掌握分析性复核具体运用过程。掌握分析性复核具体运用过程。三、本案例的关键内容三、本案例的关键内容 1.1.1.1.审计人审计人审计人审计人诚信会计师事务所诚信会计师事务所诚信会计师事务所诚信会计师事务所 2.2.2.2.被审计人被审计人被审计人被审计人晨风国有企业晨风国有企业晨风国有企业晨风国有企业 3.3.3.3.审计内容审计内容审计内容审计内容31314.4.审计方法及过程审计方法及过程采取审阅法、核对法、分析法。具体为：采取审阅法、核对法、分析法。具体为：（1 1 1 1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；）审阅

40、会计报表，进行初步直观的总体分析；）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；（2 2 2 2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计）根据所确定指标和要求，进行有关数据的计算；算；算；算；（3 3 3 3）根据审阅及计算结果进行判断分析，确定重）根据审阅及计算结果进行判断分析，确定重）根据审阅及计算结果进行判断分析，确定重）根据审阅及计算结果进行判断分析，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；要性账户，完成分析性测试备忘录；要性账户，完成分析性测试备忘录；要性账户，完成分析性测试备忘录；（4 4 4 4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。并在此基础上形成审计总体工作计划。并在此基础上形成审计总体工作计划。并在此基础上形成审计总体工作计划。具体分析见教材表具体分析见教材表1-61-6、1-71-7、1-81-8、1-91-9。3232